Capítulo 3 Decisões operacionais e a Demonstração dos Resultados

Transcrição

1 Isabel Lourenço Professora Associada ISCTE-IUL 1 Aulas Teóricas nº 5 e nº 6 Capítulo 3 Decisões operacionais e a Demonstração dos Resultados

2 Financial Accounting, Cap. 3 Short, Short, Libby, McGraw Hill 2 Objectivos de aprendizagem Compreender a relação entre a DR e o negócio (pág. 137 e 138); Explicar a forma como as operações de negócio afectam os elementos da DR (pág. 139 a 143); Explicar o conceito de contabilidade com base no acréscimo e aplicar os princípios de reconhecimento dos réditos e dos gastos (pág. 144 a 149);

3 Financial Accounting, Cap. 3 Short, Short, Libby, McGraw Hill 3 Objectivos de aprendizagem Aplicar o processo de análise de transacções para examinar e registar o efeito das actividades operacionais nas demonstrações financeiras (pág. 150 a 157).

4 Introdução 4 Para compreender a informação apresentada na Demonstração dos Resultados é necessário saber: Como é que as actividades de negócio afectam a DR Como é que as actividades de negócio são medidas Como é que as actividades de negócio são reportadas na DR

5 Introdução 5 Caixa Actividades operacionais Vendas Inventários Ciclo operacional Actividades de financiamento Actividades de investimento

6 Introdução 6 Entidade: Portucel Var. DR Vendas e serviços prestados % Custo das mercadorias vendidas e matérias consumidas ( ) ( ) 46% Fornecimentos e serviços externos ( ) ( ) 12% Gastos com pessoal ( ) ( ) 18% Outros rendimentos e ganhos % Outros gastos e perdas (37.457) (14.740) -61% % Gastos de depreciação e de amortização (77.161) ( ) 57% Imparidade de activos depreciáveis/amortizáveis 0 0 0% Resultado operacional % Juros e rendimentos similares obtidos 0 0 0% Juros e rendimentos similares suportados (26.456) (20.080) -24% Resultado antes de impostos % Imposto sobre o rendimento (58.184) (47.157) -19% Resultado líquido do período %

7 Elementos da DR 7 Elementos da DR Rendimentos: são aumentos nos benefícios económicos durante o período contabilístico na forma de aumentos de activos ou diminuições de passivos que resultem em aumentos no capital próprio que não sejam os relacionados com as contribuições dos investidores. Réditos: provêm do decurso das actividades ordinárias de uma entidade (vendas, honorários, juros, dividendos, royalties e rendas). Ganhos: incluem, por exemplo, os que provêm da alienação de activos não correntes.

8 Elementos da DR 8 Rendimentos

9 Elementos da DR 9 Elementos da DR Gastos: são diminuições nos benefícios económicos durante o período contabilístico na forma de diminuições de activos ou aumentos de passivos que resultem em diminuições no capital próprio que não mas sejam as relacionados com as contribuições dos investidores. Gastos que resultam das actividades ordinárias: por exemplo, custo das mercadorias vendidas, fornecimentos e serviços externos, custos com pessoal, depreciações. Perdas: por exemplo, as que provêm da alienação de activos não correntes ou de desastres ou incêndios.

10 Elementos da DR 10 Gastos

11 Elementos da DR 11 Elementos da DR SNC Modelo incluído na Portaria 986/2009, publicada em Diário da República a 7/Setembro/2009 IASB Não há nenhum modelo pré-definido (Conteúdo mínimo IAS 1).

12 Reconhecimento dos elementos na DR 12 Regime do acréscimo Os efeitos das transacções são reconhecidos quando estas ocorram (e não quando se verificam os respectivos recebimentos e pagamentos), sendo registados contabilisticamente e relatados nas demonstrações financeiras dos períodos com os quais se relacionam.

13 Reconhecimento dos elementos na DR 13 Elementos da DR Réditos das vendas: deve ser reconhecido quando tiverem sido satisfeitas todas as seguintes condições: A entidade transferiu para o comprador os riscos e vantagens significativos da propriedades dos bens; A entidade não mantém o controlo efectivo dos bens vendidos; O valor do rédito pode ser mensurado com fiabilidade; e É provável que os benefícios económicos associados com a transacção fluam para a entidade.

14 Reconhecimento dos elementos na DR 14 O dinheiro pode ser recebido Antes da entrega No momento da entrega Depois da entrega Tempo Reconhecer o rédito

15 Demonstração dos resultados 15 Elementos da DR Gastos: Os gastos são reconhecidos na demonstração dos resultados com base numa associação directa entre os custos incorridos e a obtenção de rendimentos específicos (balanceamento de gastos e réditos ou matching).

16 Reconhecimento dos elementos na DR 16 O dinheiro pode ser pago Para comprar bens a utilizar posteriormente Para comprar bens ou serviços a usar de imediato Para bens/serviços utilizados anteriormente Tempo Reconhecer o gasto

17 Análise das transacções 17 Análise das transacções: processo de análise de uma transacção para determinar o seu efeito em termos da equação fundamental da contabilidade.

18 Análise das transacções 18 Activos Capitais Próprios RL Rendimentos (+) Gastos (-) Passivos Demonstração dos resultados Balanço

19 Análise das transacções 19 Activos = Passivos + CP (... RL) Débito Crédito Débito Crédito Saldo devedor Saldo credor

20 Análise das transacções 20 Resultado líquido Gastos Rendimentos Débito Crédito Débito Crédito Saldo devedor Saldo credor

21 Registo do efeito das transacções 21 = Activos Passivos Capital próprio + Debitam-se pelos Credita-se pelos Credita-se pelos Creditam-se pelas Debitam-se pelas Debitam-se pelas As contas têm saldo devedor As contas têm saldo credor As contas têm saldo credor

22 Registo do efeito das transacções 22 Gastos Rendimentos Debitam-se pelos Credita-se pelos Creditam-se pelas Debitam-se pelas As contas têm saldo devedor As contas têm saldo credor

23 Registo do efeito das transacções Venda de mercadorias a pronto pagamento por euros. Data Descrição Débito Crédito Venda de mercadorias Caixa Vendas Valor Débito Caixa Crédito Débito Vendas Crédito (1) (1)

24 Registo do efeito das transacções O custo das mercadorias vendidas é euros. Data Descrição Débito Crédito Custo das mercadorias vendidas CMVMC Mercadorias Valor Débito CMVMC Crédito Débito Mercadorias Crédito (2) (2)

25 Registo do efeito das transacções Pagamento dos salários no valor de euros. Data Descrição Débito Crédito Salários G. Pessoal Caixa Valor Débito G. Pessoal Crédito Débito Caixa Crédito (3) (3)

26 26 Fim do Capítulo 3