Investimento Direto Estrangeiro e Tributação de Bens e Serviços no Brasil. Setembro 2015

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1 Investimento Direto Estrangeiro e Tributação de Bens e Serviços no Brasil Setembro 2015

2 Investimento Direto Estrangeiro e Tributação de bens e serviços 1. Investimento Direto Estrangeiro Constituição de Sociedade no Brasil e Parceria comercial com sociedade local Tipos societários (Sociedade Limitada, Sociedade Anonima e EIRILI) Questões práticas 2. Sistema Tributário Brasileiro Aspectos gerais Principais tributos 3. Tributação na Importação de Bens e Serviços X Tributação local 4. Problemas e riscos comuns: Aspectos trabalhistas

3 1. Investimento Direto Estrangeiro 1. Constituição de Sociedade no Brasil 2. Parceria Comercial 3. Fundos de Investimento Subsidiária Integral Nova composição societária Associação com sociedade local Constituição (ou aquisição) de sociedade Acordo Comercial, Joint Venture e outros Venture Capital (FMIEE) Private Equity (FIP) Invest. sociedade já constituída Constituição de nova sociedade Estratégia de entrada para além da exportação direta, da presença sem personalidade jurídica (Escritório de representação) ou da simples parceria com empresa local sem investimento direto

4 1. Constituição de Sociedade e tipos societários Sociedade Anônima Sociedade Limitada Sociedade Unipersonal (EIRELI) Mínimo de 2 sócios Mínimo de 2 sócios 1 único sócio Responsabilidade limitada ao aporte de capital dos sócios Não há exigência de capital social mínimo Não há exigência de sócio brasileiro Dispensa autorização prévia Responsabilidade limitada ao aporte de capital dos sócios Não há exigência de capital social mínimo Não há exigência de sócio brasileiro Dispensa autorização prévia Distinção entre patrimômio pessoal e patrimônio social Capital social mínimo: 100 salários mínimos Sócio: pessoa física residente ou estrangeira Limitação à participação em apenas uma EIRELI

5 1. Constituição de Sociedade e questões práticas Exigências para a constituição de sociedade com sócios estrangeiros no Brasil: Definir e nomear Representante Legal do(s) sócio(s) estrangeiro(s) deve ter residência permanente no Brasil Administrador da sociedade deve ter residência permanente no Brasil Legalizar, traduzir e registrar a documentação dos sócios investidores estrangeiros para que tenham validade no Brasil Registro do investimento estrangeiro no Banco Central do Brasil (BACEN) Objeto social pode exigir domicílio adequado e autorizações específicas Capital social mínimo é exigido para concessão de vistos

6 2. Sistema Tributário Brasileiro: Aspectos gerais No Brasil, há várias categorias de tributos, sendo as principais: Impostos: destinados ao financiamento das políticas públicas Contribuições Sociais: têm receita vinculada a políticas sociais específicas (instituídas pelo governo federal) Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico (CIDE): tributos de natureza regulatória (extrafiscal), cuja receita é vinculada a finalidades específicas (instituídas pelo governo federal) Taxas: remuneram o exercício do poder de polícia ou a utilização, efetiva ou potencial de serviços públicos específicos e divisíveis Tributos podem ser federais, estaduais (26 Estados) ou municipais

7 2. Sistema Tributário Brasileiro: Principais tributos Tributos Federais Imposto de Importação (II) Imposto de Exportação (IE) Imposto sobre produtos industrializados (IPI) Imposto sobre Operações Financeiras (IOF) Imposto de Renda (IRPF/IRPJ) Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) PIS/PASEP COFINS CIDE Imposto sobre circulação de mercadorias (ICMS) Tributos Estaduais Imposto sobre Propriedade de Veículos Automotores (IPVA) Imposto sobre transmissão causa mortis e doação (ITCMD) Imposto sobre Serviços de qualquer natureza (ISS) Tributos Municipais Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU) Imposto sobre transmissão inter vivos de bens imóveis (ITBI)

8 3. Tributação na Importação de Bens Sociedade Estrangeira Importação de Bens CLIENTES BRASIL Imposto Alíquota (Taxa aplicável) Posição do Cliente Imposto de Importação (II) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) A depender do produto (NCM) A depender do produto (NCM) PIS-Importação 1,65% COFINS-Importação 7,60%/ 8,60% Imposto sobre Circulação de Mercadorias (ICMS) 16% a 18% - A depender do produto (NCM) e localização cliente Sempre custo Recuperável

9 3. Tributação na Importação de Serviços Sociedade Estrangeira Importação de Serviços CLIENTES BRASIL Imposto Alíquota (Taxa aplicável) Posição do Cliente Imposto de Renda Retido na Fonte (IR) Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico (CIDE) 15% ou 25% 0% ou 10% PIS/ COFINS-Importação 1,65% + 7,60% Imposto sobre Serviços (ISS) Imposto sobre Operações Financeiras (IOF) câmbio 2% a 5% - a depender do serviço e cidade Retenção na fonte (custo prestador estrangeiro) Custo do Cliente (Out of pocket) Custo do Cliente/Recuperável Custo do Cliente 0,38% Custo do Cliente

10 3. Tributação na Importação de Serviços Sociedade Estrangeira Importação de Serviços CLIENTES BRASIL Considerando o ISSQN de 5% e o IRRF de 15% para o exemplo, temos o seguinte resumo da tributação na importação de serviços:

11 3. Tributação na Importação de Serviços Imposto de Renda Retido na Fonte: 15% é a taxa padrão incidente sobre remessas ao exterior para pagamento de serviços técnicos (bem como para os de assistência técnica ou administrativa) 25% é a taxa aplicável se o país para o qual os serviços são pagos for considerado paraíso fiscal 25% é a taxa aplicável para serviços gerais (não-técnicos) Paraíso fiscal: países ou jurisdições que não tributam a renda ou que a tributam à alíquota inferior a 17% (dezessete por cento) ou, ainda, cuja legislação interna não permita acesso a informações relativas à composição societária de pessoas jurídicas ou à sua titularidade. Acordo para Evitar Dupla Tributação entre Brasil e Portugal: Dividendos: IR não excederá 10% (pelo menos 25% capital português) Juros, royalties, assistência técnica e serviços técnicos: IR não excederá 15% Princípio do preço de transferência

12 3. Tributação na Importação de Serviços: CIDE Taxa e base de cálculo: 10% sobre o valor do contrato e calculado a partir do valor da remessa antes da retenção do imposto de renda Não incidência: remuneração pela licença de uso ou de direitos de comercialização ou distribuição de programa de computador, salvo quando envolverem a transferência da correspondente tecnologia Fornecimento de tecnologia: contratos relativos à exploração de patentes ou de uso de marcas e os de fornecimento de tecnologia e prestação de assistência técnica. (ex: Cessão de patentes, exploração de patentes, uso de marcas, fornecimento de tecnologia, prestação de serviços de assistência técnica e científica, franquia) Royalties: importância paga pelo uso e/ou exploração de direitos de propriedade industrial pertencentes a terceiros; - averbação dos contratos celebrados junto ao Instituto Nacional de Propriedade Industrial (INPI) Serviços de Assistência Administrativa: o trabalho, obra ou empreendimento cuja execução dependa de conhecimentos técnicos especializados, prestados por profissionais liberais ou de artes e ofícios

13 3. Tributação na Venda Local de Bens Concorrência local Venda local de Bens CLIENTES BRASIL Imposto Alíquota (Taxa aplicável) Posição do Cliente Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) A depender do produto (NCM) PIS 0,65% / 1,65% COFINS 3,0%/ 7,60% Imposto sobre Circulação de Mercadorias (ICMS) 16% a 18% - A depender do produto e localização Cliente

14 3. Tributação na Prestação Local de Serviços Concorrência Local Prestação local de Serviços CLIENTES BRASIL Imposto Alíquota (Taxa aplicável) Posição do Cliente Imposto de Renda na Fonte (IR) 1,5% PIS 1,65% COFINS 7,60%/ 8,60% Imposto sobre Serviços (ISS) 2% a 5% - a depender do serviço e cidade Retenção na fonte (custo prestador brasileiro) Custo do Cliente

15 4. Problemas e riscos comuns: Aspectos trabalhistas Custo para contratação de empregados no Brasil: média no pagamento de impostos, contribuições sociais e benefícios: 183% mais do que o salário bruto Legislação e Tribunais são extremamente protecionistas ao empregado: Empregado é considerado hipossuficiente Inversão do ônus da prova Desconsideração da personalidade jurídica Alternativas à contratação de empregados (terceirização, PJ e cooperativas) implicam em alto risco Na Aquisição de Imóveis: investigar o histórico do proprietário, antecedentes como sócio ou diretor de sociedade para avaliar eventual passivo trabalhista Fusões e Aquisições: numa diligência legal envolvendo diversas subsidiárias, não é incomum encontrar passivos e contingências relacionadas a questões trabalhistas. O comprador de qualquer entidade jurídica é responsável por todos os contratos, passados e presentes, independente de seu acordo com os sócios anteriores

16 Obrigada! Contacto: Fernanda Lomenso Meyer