Edmar Oliveira Andrade Filho. suspensão da exigibilidade do crédito tributário
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1 Edmar Oliveira Andrade Filho suspensão da exigibilidade do crédito tributário
2 Edmar Oliveira Andrade Filho, 2007 Revisão Denis Marcello e Paulo Sposati Edição Pedro Barros Diretor responsável Marcelo Magalhães Peixoto A567j Andrade Filho, Edmar Oliveira Suspensão da exigibilidade do crédito tributário / Edmar Oliveira Andrade Filho. São Paulo : MP Ed., Inclui bibliografia. ISBN Juros. 2. Crédito tributário. 3. Direito tributário I. Título CDU : Todos os direitos desta edição reservados a MP Editora Av. Brigadeiro Luís Antonio, 613, 10. andar São Paulo-SP Tel./Fax: (11) adm@mpeditora.com.br
3 Sumário Introdução 5 1. Obrigação e dever jurídico Função social do direito Sanção Dever e obrigação Ônus jurídico Responsabilidade Obrigação tributária e crédito tributário Obrigação tributária Relação jurídica Responsabilidade tributária Solidariedade Suspensão da exigibilidade do crédito tributário Nascimento do crédito tributário Tributo e penalidade pecuniária Exigibilidade e suspensão da exigibilidade Conseqüências da suspensão da exigibilidade Suspensão da exigibilidade e liquidez e certeza Decadência e prescrição no período da suspensão da exigibilidade Exigência de juros de mora durante o período de suspensão da exigibilidade do crédito tributário Mora e inadimplemento Juros de mora no CTN Caráter penal dos juros de mora Mora no período de vigência de medida liminar Parcelamento e juros de mora 75 Bibliografia 77
4 Introdução A finalidade primordial deste pequeno livro é discutir o cabimento da exigência de juros de mora durante o período em que há suspensão da exigibilidade do crédito tributário, nas hipóteses do art. 151 do Código Tributário Nacional. O livro contém uma revisão e aprofundamento de um tema sobre o qual já escrevi em outros lugares. Quanto maior o nível de informações que recolhi desde a publicação do primeiro trabalho, por volta de 2002, aumenta minha convicção de que a exigência de juros de mora no período de suspensão da exigibilidade do crédito tributário não tem base legal. Considero que o art. 161 do CTN não pode servir de suporte à mencionada exigência, tendo em vista que o advento da causa suspensiva da exigibilidade do crédito tributário representa para o devedor um direito subjetivo de omitir-se no cumprimento da prestação que decorre da relação jurídica obrigacional de índole tributária. Entendo que o problema da suspensão da exigibilidade se situa no campo da eficácia das normas. De fato, me parece claro que a suspensão opera no campo da eficácia da norma atributiva do poder de exigir determinada prestação; é fenômeno que recorta o campo de eficácia dessa última norma, tornando-a inaplicável enquanto a norma suspensiva tiver força normativa. Assim sendo, em face da aplicação da lei posterior (lex posteriori), aquela que prescreve a suspensão da exigibilidade paralisa, sem revogá-la, os efeitos da norma que embasa a mencionada exigibilidade; assim, a obrigação subsiste, mas não pode produzir os efeitos que lhes são próprios, posto que o devedor não pode ser compelido a cumpri-la (tem o direito subjetivo de não cumprir) enquanto viger a norma atributiva 5
5 edmar oliveira andrade filho da suspensão; o credor, por sua parte, não pode lançar mão dos instrumentos que a ordem jurídica lhe outorga para compelir o devedor a satisfazer a dívida. Ademais, a autorização legal contida no art. 161 do CTN é para exigência de juros em hipóteses onde houver mora (demora, delonga); assim, se o devedor tem o direito de não realizar a prestação, não pode ser tratado como alguém que está em mora, que é um comportamento antijurídico. Enfim, alguém que tem um direito não pode sofrer penalidades por exercê-lo. 6
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