Apresentação das Demonstrações Contábeis e Notas Explicativas - PME's

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) , (teleatendimento), fax (11) web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Luiz Fernando Nóbrega Gestão Palestra Apresentação das Demonstrações Contábeis e Notas Explicativas - PME's A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Elaborado por: Francisco Antonio Bezerra O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a). Março 2013 Acesso gratuito pelo portal do CRC SP

2 Objetivos do Seminário 1. Definir Contabilidade, identificar objetivos e principais atividades de uma empresa e descrever o papel da Contabilidade no apoio na tomada de decisões. 2. Descrever a finalidade de demonstrações contábeis básicas e seus conteúdos. 3. Entender a função das notas explicativas e o seu formato de apresentação. 1

3 Contabilidade [...] processo de identificação, mensuração e comunicação de informação econômica para permitir julgamentos balizados e apoio à tomada de decisão pelos seus usuários. AAA, A statement of Basic Accounting Theory Contabilidade A Contabilidade presta um serviço vital dentro das entidade, fornecendo informações que suportam em última análise as escolhas entre usos alternativos de recursos nas atividades empresariais. A Contabilidade permite a ligação entre atividades empresariais e os tomadores de decisão. Contabilidade mensura tais atividades e registra os dados para uso futuro. A informação é comunicada através de relatórios para os tomadores de decisão. 2

4 Sistema de Informação Contábil ATIVIDADES EMPRESARIAIS TOMADORES DE DECISÃO DADO INFORMAÇÃO MENSURAÇÃO PROCESSAMENTO COMUNICAÇÃO Atividades, objetivos e desempenho Uma empresa é uma unidade econômica, que tem como objetivo vender bens e/ou serviços a seus clientes com preços que irão proporcionar um retorno adequado aos seus proprietários. As empresas, embora em ramos diferentes, têm em essência objetivos semelhantes e se ocupam de atividades que podem ser agrupadas de forma idêntica. 3

5 Atividades Empresariais Atividades Financiamento: Obtenção de capital (proprietários e credores). Reembolso dos credores e pagamento de um retorno aos proprietários. Atividades de Investimento: Direcionar o capital existente para as atividades produtivas. Compra e venda de ativos a serem usados no negócio. Atividades Operacionais Venda de produtos e serviços aos clientes. Compra e produção de bens. Objetivos Empresariais Rentabilidade Um negócio deve gerar recursos suficientes para fazer face a todos os seus custos, além de gerar uma sobra, em forma de lucro, para que os proprietários permaneçam no negócio. Solvência O empreendimento deve gerar também recurso suficiente para pagar dívidas quando do seu vencimento. 4

6 Objetivos e Atividades Empresariais OBJETIVOS ATIVIDADES EMPRESARIAIS RENTABILIDADE FINANCIAMENTO OPERACIONAIS SOLVÊNCIA INVESTIMENTO Medidas de Desempenho O desempenho corresponde à identificação de resultados mensuráveis que foram alcançados em um dado período por uma entidade, uma unidade de negócios, um departamento ou um indivíduo. Indica se os gestores estão atingindo suas metas, bem como se eles estão gerindo bem as atividades empresariais. As medidas de desempenho devem estar alinhadas com os objetivos do negócio. Os gestores devem compreender e ser motivado por estas medidas. 5

7 Relatórios Contábeis e Atividades Atividades Empresariais e a Contabilidade Investimento Operacionais Financiamento Circulante: Caixa Contas a receber Estoques Aplicação Financeira Não Circulante: Edifícios e equipamentos Patentes Investimentos Ativos Balanço Patrimonial Custo dos Produtos Despesas de Vendas Despesas Administrativas Despesas com Juros Gastos de impostos Lucro Líquido DRE Fluxo de Caixa DFC Circulante: Contas a Pagar Salários a Pagar Impostos a pagar Não Circulante: Empréstimos Debêntures Lucros Retidos Passivo e PL Balanço Patrimonial DMPL Demonstrações Contábeis e Notas Explicativas 6

8 Definições Demonstrações contábeis de propósito geral (referidas simplesmente como demonstrações contábeis) são aquelas cujo propósito reside no atendimento das necessidades informacionais de usuários externos que não se encontram em condições de requerer relatórios especificamente planejados para atender às suas necessidades peculiares. Finalidade das Demonstrações Contábeis As demonstrações contábeis são uma representação estruturada da posição patrimonial e financeira e do desempenho da entidade. 7

9 Objetivos das Demonstrações Contábeis Proporcionar informação acerca da posição patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja útil a um grande número de usuários em suas avaliações e tomada de decisões econômicas. As demonstrações contábeis também objetivam apresentar os resultados da atuação da administração, em face de seus deveres e responsabilidades na gestão diligente dos recursos que lhe foram confiados. Objetivos das Demonstrações Contábeis Para satisfazer a esse objetivo, as demonstrações contábeis proporcionam informação da entidade acerca do seguinte: (a) ativos; (b) passivos; (c) patrimônio líquido; (d) receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas; (e) alterações no capital próprio mediante integralizações dos proprietários e distribuições a eles; e (f) fluxos de caixa. 8

10 Objetivos das Demonstrações Contábeis Essas informações, juntamente com outras informações constantes das notas explicativas, ajudam os usuários das demonstrações contábeis a prever os futuros fluxos de caixa da entidade e, em particular, a época e o grau de certeza de sua geração. Conformidade A entidade cujas demonstrações contábeis estão em conformidade com os Pronunciamentos Técnicos, Interpretações e Orientações do CPC deve declarar de forma explícita e sem reservas essa conformidade nas notas explicativas. 9

11 Conformidade A entidade não pode retificar políticas contábeis inadequadas por meio da divulgação das políticas contábeis utilizadas ou por meio de notas explicativas ou qualquer outra divulgação explicativa. Continuidade Quando da elaboração das demonstrações contábeis, a administração deve fazer a avaliação da capacidade da entidade continuar em operação no futuro previsível. As demonstrações contábeis devem ser elaboradas no pressuposto da continuidade, a menos que a administração tenha intenção de liquidar a entidade ou cessar seus negócios, ou ainda não possua uma alternativa realista senão a descontinuidade de suas atividades. 10

12 Continuidade Ao avaliar se o pressuposto de continuidade é apropriado, a administração deve levar em consideração toda a informação disponível sobre o futuro, que é o período mínimo (mas não limitado a esse período) de doze meses a partir da data do balanço. Materialidade e Agregação A entidade deve apresentar separadamente nas demonstrações contábeis cada classe material de itens semelhantes. A entidade deve apresentar separadamente os itens de natureza ou função distinta, a menos que sejam imateriais. 11

13 Agregação As demonstrações contábeis resultam do processamento de grande número de transações ou outros eventos que são agregados em classes de acordo com a sua natureza ou função. A fase final do processo de agregação e classificação é a apresentação de dados condensados e classificados que formam itens das demonstrações contábeis. Agregação Se um item não for individualmente material, deve ser agregado a outros itens, seja nas demonstrações contábeis, seja nas notas explicativas. Um item pode não ser suficientemente material para justificar a sua apresentação individualizada nas demonstrações contábeis, mas pode ser suficientemente material para ser apresentado de forma individualizada nas notas explicativas. 12

14 Agregação A entidade não precisa fornecer uma divulgação específica, requerida por um Pronunciamento Técnico, Interpretação ou Orientação do CPC, se a informação não for material. Compensação de valores A entidade não deve compensar ativos e passivos ou receitas e despesas, a menos que a compensação seja exigida ou permitida por um Pronunciamento Técnico, Interpretação ou Orientação do CPC. A mensuração de ativos líquidos de provisões relacionadas, como, por exemplo, provisões de obsolescência nos estoques ou provisões de créditos de liquidação duvidosa nas contas a receber de clientes, não é considerada compensação. 13

15 Compensação de valores Ganhos e perdas provenientes de grupo de transações semelhantes devem ser apresentados em base líquida, por exemplo, ganhos e perdas de diferenças cambiais ou ganhos e perdas provenientes de instrumentos financeiros classificados como para negociação. Não obstante, esses ganhos e perdas devem ser apresentados separadamente se forem materiais. Informação comparativa A entidade deve divulgar informação comparativa com respeito ao período anterior para todos os montantes apresentados nas demonstrações contábeis do período corrente. Também deve ser apresentada de forma comparativa a informação narrativa e descritiva que vier a ser apresentada quando for relevante para a compreensão do conjunto das demonstrações do período corrente. 14

16 Informação comparativa A informação narrativa apresentada nas demonstrações contábeis relativa a período anterior continua a ser relevante no período corrente. Ex.:, os pormenores de disputa legal, cujo desfecho era incerto à data do último balanço e está ainda para ser resolvida, devem ser divulgados no período corrente. Os usuários se beneficiam ao serem informados acerca da incerteza existente à data do último balanço e das medidas adotadas no período para resolver tal incerteza. Identificação das demonstrações contábeis As demonstrações contábeis devem ser identificadas claramente e distinguidas de qualquer outra informação que porventura conste no mesmo documento publicado. 15

17 Identificação das demonstrações contábeis As práticas contábeis brasileiras são aplicáveis apenas às demonstrações contábeis e não necessariamente à informação apresentada em outro relatório anual, relatório regulatório ou qualquer outro documento. Por isso, é importante que os usuários possam distinguir a informação elaborada utilizando-se das práticas contábeis brasileiras de qualquer outra informação que possa ser útil aos seus usuários, mas que não são objeto dos requisitos das referidas práticas. Informações para compreensão As seguintes informações devem ser divulgadas de forma destacada e repetidas quando necessário para a devida compreensão da informação apresentada: (a) o nome da entidade, bem como qualquer alteração que possa ter ocorrido nessa identificação desde o término do período anterior; (b) se as demonstrações contábeis se referem a uma entidade individual ou a um grupo de entidades; (c) a data de encerramento do período de reporte ou o período coberto; (d) a moeda de apresentação; e (e) o nível de arredondamento. 16

18 Identificação Os requisitos de divulgação são normalmente satisfeitos pela apresentação apropriada de cabeçalhos de página, títulos de demonstração, de nota explicativa, de coluna e similares em cada página das demonstrações contábeis. Na determinação da melhor forma de apresentar tais informações, é necessário o exercício de julgamento. Por exemplo, quando as demonstrações contábeis são apresentadas eletronicamente, nem sempre podem ser usadas páginas separadas. Demonstrações Contábeis Balanço Patrimonial. Demonstração de Resultado. Demonstração de Resultado Abrangente. Demonstração de Mutação do Patrimônio Líquido. Demonstração dos Fluxos de Caixa. Notas Explicativas. 17

19 Balanço Patrimonial É a demonstração contábil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira da entidade. O balanço patrimonial apresenta os Bens, Direitos e Obrigações da empresa. 1 Espera-se sua realização, ou venda ou ainda consumo no decurso normal do ciclo operacional. 2 Ativos físicos utilizados em diversos anos de operação. Apresentado líquido de depreciação. 3 Espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade. 4 Dívidas de longo prazo que deverão ser liquidadas no decorrer de vários anos de operação. 5 Participação dos proprietários no financiamento do negócio. PL = A - P R$ Mil ATIVOS Ativo Circulante Caixa Investimentos Estoque Ativo Não Circulante Imobilizado Investimentos PASSIVO Passivo Circulante Fornecedores Salários a pagar Passivo Não Circulante Empréstimos Patrimônio Líquido Capital Social 18

20 Nova Classificação de Contas Antes da Lei /07 ATIVO Ativo Circulante Realizável a Longo Prazo Ativo Permanente Investimento Imobilizado Diferido PASSIVO Passivo Circulante Exigível a Longo Prazo Resultado de Exercícios Futuros Patrimônio Líquido Capital Social Reserva de Reavaliação Reserva de Lucros Reserva de Capital Lucros e Prejuízos Acumulados Nova Classificação de Contas Alterações da Lei /07 ATIVO Ativo Circulante Realizável a Longo Prazo Ativo Permanente Investimento Imobilizado Intangível Diferido PASSIVO Passivo Circulante Exigível a Longo Prazo Resultado de Exercícios Futuros Patrimônio Líquido Capital Social Reserva de Reavaliação (-) Ações em Tesouraria Ajustes de Avaliação Patrimonial Reserva de Lucros Reserva de Capital (-) Prejuízos Acumulados 19

21 Nova Classificação de Contas Alterações da Lei /09 Ativo Circulante ATIVO Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo Ativo Permanente Investimento Imobilizado Intangível Diferido Passivo Circulante PASSIVO Passivo Não Circulante Exigível a Longo Prazo Resultado de Exercícios Futuros Patrimônio Líquido Capital Social Reserva de Reavaliação (-) Ações em Tesouraria Ajustes de Avaliação Patrimonial Reserva de Lucros Reserva de Capital (-) Prejuízos Acumulados Demonstração do Resultado Registro das receitas e despesas de uma empresa bem como de seu lucro ou prejuízo dentro de um período de tempo. Demonstra o desempenho financeiro da empresa em termos de receitas, despesas e lucros ao longo de um determinado período de tempo. Foco no confronto das receitas com os custos associados à geração dessas receitas. 20

22 O que deve aparecer na Demonstração de resultado? Resultado líquido das operações continuadas; Resultado líquido após tributos das operações descontinuadas; Resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo que constituem a unidade operacional descontinuada; Resultado líquido do período. Exemplo DRE empresa Alfa 1 Medidas de rentabilidade ao longo de um período de tempo. 2 Vendas recebidas ou a receber de clientes. 3 Desp. Vendas, comerciais, publicidade, salários, etc. 4 Resultado das operações antes dos juros e impostos Custo dos empréstimos contraídos. Rendimento tributável. Montante ganho para os acionistas Itens R$ Receita Líquida Custo dos produtos Lucro Bruto Demais Receitas (Despesas) Operacionais ( ) Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras Receitas/(Despesas) Financeiras (27.000) Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro IR e CSLL correntes Resultado Líquido das Operações Continuadas Resultado Líquido das Operações Descontinuadas Resultado Líquido do Período

23 Demonstração de Resultado Abrangente (DRA) A DRA ajusta o capital próprio dos sócios, através do reconhecimento no patrimônio líquido (e não no resultado) das receitas e despesas incorridas porém de realização financeira incerta, uma vez que decorrem de investimentos de longo prazo, sem data prevista de resgate ou alienação. Demonstração do Resultado Abrangente A demonstração do resultado abrangente deve iniciar com a última linha da demonstração do resultado. Não entram os efeitos de correção de erros e mudanças de políticas contábeis são apresentados como ajustes retrospectivos de períodos anteriores. 22

24 DRA: Conteúdo Três tipos de outros resultados abrangentes: Ajustes de Avaliação Patrimonial Ganhos e Perdas da conversão de demonstrações contábeis (operação no exterior); Ganhos e perdas atuariais; Valor justo de instrumentos financeiros disponíveis para venda. O que deve aparecer na DRA? Dois itens separados: resultado do período; e resultado abrangente total. Desmembrados nos resultados atribuíveis para os: acionistas ou sócios não controladores; proprietários da entidade controladora; 23

25 Exemplo da empresa Alfa Demonstração do Resultado Abrangente (2009) R$ Resultado Líquido do Período Outros Resultados Abrangentes: Ganhos (Perdas) na conversão de demonstrações contábeis de controladas no exterior Total do Resultado abrangente do Exercício Mutação do Patrimônio Líquido Apresenta dentro de um período específico: O resultado da entidade para um período contábil. Os itens de receita e despesa reconhecidos diretamente no patrimônio líquido no período Os efeitos das mudanças de práticas contábeis e correção de erros. Os valores investidos pelos proprietários. Os dividendos e outras distribuições para os proprietários. 24

26 Mutação do Patrimônio Líquido R$ Mutações do Patrimônio Líquido Capital Integralizado Lucros (Prejuízos) Acumulados Outros Resultados Abrangentes PL Acionistas da Controladora Participação dos Não Controladores no PL das Controladas Patrimônio Líquido Consolidado Saldos Iniciais Aumento de Capital Transações de Capital Lucro Líquido Ajuste Instrumentos Financeiros (20.000) (20.000) Resultado Abrangente Total (20.000) (20.000) Constituição reserva (50.000) Saldos Finais Demonstração dos Fluxos de Caixa A demonstração dos fluxos de caixa fornece informações acerca das alterações no caixa e equivalentes de caixa da entidade para um período contábil. Evidencia-se separadamente as mudanças nas atividades operacionais, nas atividades de investimento e nas atividades de financiamento. 25

27 MÉTODO DIRETO ATIVIDADES OPERACIONAIS (+) Recebimento de clientes ( ) Pagamento de fornecedores ( ) Pagamento de Salários ( ) Pagamento de Impostos 2 ATIVIDADES DE INVESTIMENTO (+) Recebimento pela venda de Imobilizado ( ) Pagamento pela compra de Imobilizado 3 ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO (+) Aumento de Capital ( ) Distribuição de dividendos 4 AUMENTO/REDUÇÃO NAS DISPONIBILIDADES ( ) 5 SALDO INCIAL DE CAIXA E EQUIVALENTE 6 SALDO FINAL CAIXA E EQUIVALENTE (4 + 5) MÉTODO INDIRETO ATIVIDADES OPERACIONAIS (+) Lucro Líquido ( ) Aumento de Duplicatas a Receber (+) Aumento em PDD ( ) Aumento em Estoques ( ) Aumento em despesas pagas antecipadamente (+) Aumento de Fornecedores ( ) Redução em provisão para IR 2 ATIVIDADES DE INVESTIMENTO (+) Recebimento pela venda de Imobilizado ( ) Pagamento pela compra de Imobilizado 3 ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO (+) Aumento de Capital ( ) Distribuição de dividendos 4 AUMENTO/REDUÇÃO NAS DISPONIBILIDADES ( ) 5 SALDO INCIAL DE CAIXA E EQUIVALENTE 6 SALDO FINAL CAIXA E EQUIVALENTE (4 + 5) 26

28 Demonstrações Contábeis e Notas Explicativas Notas Explicativas Contêm informação adicional em relação à apresentada nas demonstrações contábeis. As notas explicativas oferecem descrições narrativas ou segregações e aberturas de itens divulgados nessas demonstrações e informação acerca de itens que não se enquadram nos critérios de reconhecimento nas demonstrações contábeis. Compreende um resumo das políticas contábeis significativas e outras informações explanatórias. 27

29 Notas explicativas As notas explicativas devem: (a) apresentar informação acerca da base para a elaboração das demonstrações contábeis e das políticas contábeis específicas utilizadas; (b) divulgar a informação requerida pelos Pronunciamentos Técnicos, Orientações e Interpretações do CPC que não tenha sido apresentada nas demonstrações contábeis; e (c) prover informação adicional que não tenha sido apresentada nas demonstrações contábeis, mas que seja relevante para sua compreensão. Notas explicativas As notas explicativas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticável, de forma sistemática. Cada item das demonstrações contábeis deve ter referência cruzada com a respectiva informação apresentada nas notas explicativas. 28

30 Estrutura das notas explicativas As notas explicativas são normalmente apresentadas pela ordem a seguir: (a) declaração de conformidade com os Pronunciamentos Técnicos, Orientações e Interpretações do Comitê de Pronunciamentos Contábeis; (b) resumo das políticas contábeis significativas; (c) informação de suporte de itens apresentados nas demonstrações contábeis pela ordem em que cada demonstração e cada rubrica sejam apresentadas; e (d) outras divulgações, incluindo: (i) passivos contingentes e compromissos contratuais não reconhecidos; e (ii) divulgações não financeiras, por exemplo, os objetivos e políticas de gestão do risco financeiro da entidade Divulgação das práticas contábeis A entidade deve divulgar no resumo das principais práticas contábeis: (a) a base de mensuração utilizada na elaboração das demonstrações contábeis; (b) as outras práticas contábeis utilizadas que sejam relevantes para a compreensão das demonstrações contábeis. 29

31 Informação sobre julgamento A entidade deve divulgar, no resumo das principais práticas contábeis ou em outras notas explicativas, os julgamentos, separadamente daqueles envolvendo estimativas, que a administração utilizou no processo de aplicação das práticas contábeis da entidade e que possuem efeito mais significativo nos valores reconhecidos nas demonstrações contábeis. Informação sobre as principais fontes de incerteza das estimativas A entidade deve divulgar, nas notas explicativas, informações sobre os principais pressupostos relativos ao futuro, e outras fontes importantes de incerteza das estimativas na data de divulgação, que tenham risco significativo de provocar modificação material nos valores contabilizados de ativos e passivos durante o próximo exercício financeiro. 30

32 Exemplo de Divulgação (Material Complementar) 31

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48 Referências Leite, Joubert da Silva Jerônimo et al. Manual de Contabilidade Societária e regulatória aplicável a entidades do setor elétrico. Leite, Joubert da Silva Jerônimo et al. Manual de Contabilidade Internacional Teoria e Prática 47

49 CONTATO: 48