Pergunte à CPA. Exportação de mercadorias Principais aspectos

Transcrição

1 01/10/2013 Pergunte à CPA Exportação de mercadorias Principais aspectos Apresentação: José A. Fogaça Neto

2 Exportação Direta Exportação 7.101, ou Não incidência ICMS art. 7º, V Imunidade IPI art. 18 do RIPI/2010 FORNECEDOR EXTERIOR Devolução de exportação 3.201, ou RIEX Port. CAT 50/2005 Dispensa para emitente de NF-e obrigado a EFD

3 Artigo 7º - O imposto não incide sobre: Exportação V - a saída de mercadoria com destino ao exterior e a prestação que destine serviço ao exterior; 1º - O disposto no inciso V, observadas, no que couber, as disposições dos artigos 439 a 450, aplica-se, também: 1 - à saída de mercadorias, com o fim específico de exportação, com destino a: a) empresa comercial exportadora, inclusive "trading"; b) armazém alfandegado ou entreposto aduaneiro; c) outro estabelecimento da mesma empresa;

4 Exportação Artigo O contribuinte que promover remessa de mercadoria com destino a estabelecimento indicado no item 1 do 1º do artigo 7º localizado neste Estado, deverá fazer constar no documento fiscal correspondente, além dos demais requisitos: I - o número de registro do destinatário, se houver, no órgão federal competente para proceder ao cadastramento das empresas que operam no comércio exterior; II - a circunstância da exoneração tributária, indicando o dispositivo legal pertinente; III - a observação: "Mercadoria a ser exportada por intermédio de (razão social e números de inscrição, estadual e no CNPJ do destinatário)"; IV - em se tratando da empresa comercial exportadora - "trading company" - referida no Decreto-lei federal 1.248, de : a) relativamente à operação de venda, as observações "Operações Realizadas nos termos do Artigo 1º do Decreto-lei federal 1.248, de ", e "Saída Não Tributada - Artigo 7º, inciso V, do RICMS"; b) relativamente à entrega da mercadoria: local do embarque de exportação ou dados identificadores do entreposto aduaneiro - nome do titular, endereço, e números de inscrição, estadual e no CNPJ.

5 Exportação Artigo Na remessa de mercadoria com destino a estabelecimento indicado no item 1 do 1º do artigo 7º localizado em outro Estado, observar-se-á o que segue : I - o estabelecimento remetente deverá emitir Nota Fiscal contendo, além dos demais requisitos, no campo "Informações Complementares", a expressão "Remessa com o Fim Específico de Exportação"; II - antes da saída da mercadoria, o remetente deverá apresentar a 1ª, a 3ª e a 4ª vias da Nota Fiscal à repartição fiscal a que estiver vinculado, para visto nas duas primeiras e retenção da última para controle, ressalvada a aplicação do disposto no parágrafo único. II - antes da saída da mercadoria, o remetente deverá apresentar a 1ª, a 3ª e a 4ª vias da Nota Fiscal à repartição fiscal a que estiver vinculado, para visto nas duas primeiras e retenção da última para controle; III - quando o remetente utilizar sistema eletrônico de processamento de dados, para efeito do inciso anterior deverão ser apresentadas à repartição fiscal a 1ª e a 2ª vias e a via adicional. Parágrafo único - A obtenção de visto na hipótese prevista no inciso II poderá ser dispensada nos termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda."

6 Exportação Indireta Remessa com fim específico de exportação 5.501/6.501 ou 5.502/6.502 Não incidência do ICMS art 7º, V 1º do RICMS Artigos 439 e 440 do RICMS Suspensão do IPI art 43 do RIPI/2010 NF artigo 441- RCIMS FORNECEDOR EXPORTADOR COM. EXPORTADORA TRADING Exportação RIEX Port CAT 50/2005 Dispensa para emitente de NF-e obrigado a EFD Memorando de Exportação Artigo 442 do RICMS

7 Remessa para formação de lotes Artigo 440-A - Na remessa de mercadoria para formação de lotes em recintos alfandegados localizados neste ou em outro Estado para posterior exportação, o estabelecimento remetente deverá emitir Nota Fiscal em seu próprio nome, sem destaque do valor do imposto, contendo, além dos demais requisitos (Convênio ICMS-83/06, cláusula primeira): I - a indicação, como natureza da operação, Remessa para Formação de Lote para Posterior Exportação ; II - a indicação de não-incidência do imposto, por se tratar de saída de mercadoria com destino ao exterior; III - a identificação e o endereço do recinto alfandegado onde serão formados os lotes para posterior exportação.

8 Parágrafo único - Na hipótese de ser insuficiente o campo a que se refere a alínea c do inciso II, os números das Notas Fiscais poderão ser indicados em relação anexa ao respectivo documento fiscal. Remessa para formação de lotes Artigo 440-B - Na exportação de mercadoria remetida para formação de lotes em recintos alfandegados localizados neste ou em outro Estado, o estabelecimento remetente deverá (Convênio ICMS-83/06, cláusula segunda): I - emitir Nota Fiscal relativa à entrada em seu próprio nome, sem destaque do valor do imposto, indicando como natureza da operação Retorno Simbólico de Mercadoria Remetida para Formação de Lote e Posterior Exportação ; II - emitir Nota Fiscal relativa à saída para o exterior, contendo, além dos demais requisitos, a indicação: a) de não-incidência do imposto, por se tratar de saída de mercadoria com destino ao exterior; b) do local de onde sairão fisicamente as mercadorias; c) no campo Informações Complementares, dos números das Notas Fiscais a que se refere o artigo 440-A, correspondentes às remessas de mercadorias para formação do lote.

9 Remessa para formação de lotes Remessa para formação de lote: 5/6.504 ou 5/6.505 Não incidência ICMS art. 7º, V Identificação do recinto EXPORTADOR Retorno simbólico de mercadoria remetida para formação de lote 1/2.504 ou 1/2.505 RECINTO ALFANDEGADO Exportação efetiva: 7.101/7.102 Não incidência ICMS art. 7º, V Identificação do local de saída da mercadoria Números das NF de remessa e retorno

10 Exportação Não realização Artigo O estabelecimento remetente deste Estado fica obrigado ao recolhimento do imposto devido, com observância do disposto no artigo 5, em relação às saídas previstas no 1 do artigo 7 e no artigo 440-A, nos casos em que não se efetivar a exportação: I - após decorrido o prazo de: a) 180 (cento e oitenta) dias, contados da data da saída da mercadoria do seu estabelecimento, tratando-se de saídas previstas no 1 do artigo 7 ; b) 90 (noventa) dias, contados da data da emissão da primeira Nota Fiscal de remessa para formação do lote, tratando-se de saídas previstas no artigo 440-A; II - em razão de perda da mercadoria, qualquer que seja a causa; III - em virtude de reintrodução da mercadoria no mercado interno, ressalvado o disposto no 3

11 4º - O armazém alfandegado ou o entreposto aduaneiro deverão exigir o comprovante do recolhimento do imposto, para liberação da mercadoria, sempre que ocorrer hipótese prevista no "caput", devendo manter cópia à disposição do fisco, observado o prazo fixado no artigo 202. Exportação Não realização 1º - O prazo estabelecido no inciso I poderá ser prorrogado, uma única vez, por igual período, a critério do fisco da situação do estabelecimento remetente. 2º - O recolhimento por guia de recolhimentos especiais será efetuado: 1 - dentro do prazo de 15 (quinze) dias, contados da data da ocorrência do fato, nas hipóteses dos incisos I e II; 2 - na data em que for efetuada a operação, na hipótese do inciso III. 3º - O recolhimento do imposto não será exigido: 1 - no retorno da mercadoria ao estabelecimento remetente, no prazo previsto no inciso I; 2 - na transmissão da propriedade de mercadoria depositada sob regime aduaneiro de exportação, efetuada pelo estabelecimento remetente para qualquer das pessoas mencionadas no 1º do artigo 7º, desde que a mercadoria permaneça em entreposto até a efetiva exportação.

12 Exportação Não realização 5º - Vencido o prazo previsto no inciso I, o armazém alfandegado ou o entreposto aduaneiro deverão entregar, até o dia 15 (quinze) de cada mês, na repartição fiscal a que estiverem vinculados, relação de mercadorias nele depositadas com o fim específico de exportação, identificando o respectivo titular. Artigo O estabelecimento remetente fica dispensado do recolhimento previsto no artigo anterior, se o pagamento do débito fiscal for efetuado pelo destinatário que tiver recebido a mercadoria para exportação (Convênio ICMS-113/96 cláusula sétima).

13 Exportação Depósito alfandegado certificado Depósito Alfandegado Certificado Artigos 447, 448, 449 e 450 Resposta à Consulta nº 305/2007

14 8. Todavia, deve a Consulente verificar se não se enquadra em outra hipótese de não-incidência do ICMS, como, por exemplo, a saída de mercadoria de estabelecimento situado em território paulista dirigida a armazém-geral situado neste Estado, ou a saída de mercadoria destinada à exportação, ainda que feita sob a modalidade indireta, com fundamento no artigo 7º, I e V, e 1º, "1", do RICMS/2000. Exportação Depósito alfandegado certificado Resposta à Consulta nº 305/ Além disso, este órgão consultivo já se manifestou, por meio de Respostas a outras Consultas, no sentido de que o Convênio ICM-2/88 (o qual instituiu a disciplina relativa ao ICMS diferenciada para as remessas de mercadorias de produção nacional destinadas a armazém alfandegado, sob regime de DAC) foi automaticamente revogado, conforme declara o Convênio ICMS-60/90, uma vez que não foi reconfirmado no prazo de dois anos, a partir da data da promulgação da Constituição Federal de 1988, nos termos dos 1º e 3º do artigo 41 do Ato das Disposições Constitucionais Transitórias. Em razão disso, os artigos 447 a 450 do RICMS/2000 estão desprovidos de eficácia, ante a ausência de convênio em vigor que lhes dê fundamento de validade. 7. Sendo assim, como resposta às três primeiras questões da Consulente, informamos que, tanto por ausência de equiparação de seu estabelecimento a Depósito Alfandegado Certificado, como também pela ausência de eficácia dos artigos 447 a 450 do RICMS/2000, não é possível a adoção da disciplina prevista nesses artigos.

15 Exportação e entrega em país diverso do adquirente Artigo 441-A - Na exportação direta em que o adquirente da mercadoria, situado no exterior, determinar que essa mercadoria seja destinada diretamente a outra empresa, situada em país diverso, o estabelecimento exportador deverá, por ocasião da exportação da mercadoria, emitir a Nota Fiscal que documentará a remessa da mercadoria para o exterior em nome do adquirente, situado no exterior, na qual deverá constar, além dos demais requisitos (Convênio ICMS-59/07). I - no campo natureza da operação: "Operação de exportação direta"; II - no campo do CFOP: o código ou 7.102, conforme o caso; III - no campo Informações Complementares: o número do Registro de Exportação (RE) do Siscomex (Sistema Integrado do Comércio Exterior).

16 Exportação e entrega em país diverso do adquirente 1 - Por ocasião do transporte, o estabelecimento exportador deverá emitir Nota Fiscal de saída de remessa de exportação em nome do destinatário situado em país diverso daquele do adquirente, na qual deverá constar, além dos demais requisitos: I - no campo natureza da operação: "Remessa por conta e ordem"; II - no campo do CFOP: o código (Outras saídas de mercadorias não especificadas); III - no campo Informações Complementares: o número do Registro de Exportação (RE) do Siscomex (Sistema Integrado do Comércio Exterior), bem como o número, a série e a data da Nota Fiscal mencionada no "caput". 2 - Uma cópia reprográfica da Nota Fiscal mencionada no "caput" deverá acompanhar o trânsito até a transposição da fronteira do território nacional.

17 Exportação e entrega em país diverso do adquirente A) Venda - Exportação 7.101/7.102 VENDEDOR Remetente ADQUIRENTE PAÍS X B) Remessa por conta e ordem Cópia da NF de venda Dados da NF A LRS Doc Fisc e Obs DESTINATÁRIO BRASIL

18 Exportação e entrega no Brasil Mercadoria alienada a empresa situada no exterior e entregue a estabelecimento situado em território nacional - Procedimentos Fiscais. Resposta à Consulta nº 106/2001 e 262/2011

19 Exportação e entrega no Brasil VENDEDOR Remetente A) Nota Fiscal Venda ADQUIRENTE EXTERIOR B) Circulação da Mercadoria /6.949 Destaque do ICMS e IPI DESTINATÁRIO BRASIL

20 BACK TO BACK CREDITS RC 688/94 Importação ficta Não ocorre entrada física no Brasil FORNECEDOR PAÍS X ADQUIRENTE BRASIL Exportação ficta Não ocorre a saída física do Brasil DESTINATÁRIO PAÍS Y

21 Back to back credits RC 688/94 Operações de compra e venda de mercadorias no exterior - Modalidade "back to back credits" - não incidência do ICMS. Resposta à Consulta nº 688/1994, de 3/1/ Empresa fabricante de máquinas e equipamentos informa que, devidamente autorizada pelas autoridades federais competentes, vem realizando operações internacionais na modalidade Back to Back Credits. A consulente assim descreve a referida modalidade de negócio: nossa intervenção na citada operação ocorre de forma eminentemente financeira, ou seja, procedemos à compra de determinado equipamento no exterior, cuja entrega ao nosso cliente, também sediado no exterior, é feita diretamente pelo fornecedor estrangeiro, portanto sem trânsito aduaneiro pelo país. A consulente informa haver emitido Nota Fiscal de Entrada (importação), e Nota Fiscal de Saída (exportação) de forma simbólica para registros contábeis e fiscais e indaga se está correto o procedimento, não obstante reconheça expressamente a inocorrência dos fatos geradores do ICMS e IPI.

22 Back to back credits RC 688/94 2. Em resposta, cabe-nos informar que, conforme aponta a própria consulente, as operações de que trata a consulta caracterizam-se como sendo de natureza eminentemente financeira e sem qualquer repercussão na legislação do ICMS. Por esta razão, o procedimento adotado pela consulente está totalmente irregular, tendo em vista haver esta emitido documentos fiscais que não correspondem a efetivas entradas e saídas de mercadorias. Impõe-se, portanto, seja sanada a irregularidade, para o que poderá a consulente valer-se da denúncia espontânea, nos termos do permitido pelo artigo 594 do RICMS.

23 Regime Especial Simplificado de Exportação Artigos 450-A até 450-I Portaria CAT nº 31/2005 Aquisição de Matéria prima, produto intermediário e material de embalagem: Operação interna Diferimento Importação Suspensão

24 Regime Especial Simplificado de Exportação Artigo 450-A - O Regime Especial Simplificado de Exportação, previsto nesta seção, poderá ser concedido a contribuinte localizado neste Estado que, devidamente credenciado perante a Secretaria da Fazenda, adquirir matéria-prima, produto intermediário e material de embalagem para serem integrados no processo de fabricação de mercadoria destinada e exportação 1º - O regime especial a que se refere o "caput" deste artigo aplica-se, alternativamente, a contribuinte: 1 - habilitado em um dos seguintes regimes aduaneiros especiais administrados pela Secretaria da Receita Federal, que prevêem a suspensão do pagamento de tributos federais: a) Regime Aduaneiro Especial de Entreposto Industrial sob Controle Informatizado (RECOF); b) Regime Especial de Entreposto Aduaneiro na Importação e na Exportação, na modalidade de regime comum, restrito às operações de industrialização;

25 3 - sejam regularmente cumpridos os procedimentos de controle estabelecidos pela Secretaria da Fazenda. Regime Especial Simplificado de Exportação 2 - qualificado como empresa preponderantemente exportadora mediante ato declaratório executivo, expedido pela Secretaria da Receita Federal, que possibilite a suspensão do pagamento dos tributos federais. 2º - O Regime Especial Simplificado de Exportação condiciona-se a que: 1 - o contribuinte interessado: a) esteja habilitado em um dos regimes aduaneiros especiais administrados pela Secretaria da Receita Federal, indicados no item 1 do 1º ou registrado como empresa preponderantemente exportadora; b) esteja previamente credenciado perante a Secretaria da Fazenda, nos termos de disciplina por ela estabelecida; c) integre a matéria-prima, produto intermediário e material de embalagem adquiridos com suspensão ou diferimento do imposto na fabricação de mercadoria a ser por ele exportada; 2 - a Secretaria da Fazenda tenha livre e permanente acesso a sistema informatizado de controle exigido pela Secretaria da Receita Federal;

26 Regime Especial Simplificado de Exportação Artigo 450-B - O lançamento do imposto incidente na saída interna de matéria-prima, produto intermediário e material de embalagem, com destino a contribuinte beneficiário do Regime Especial Simplificado de Exportação para fabricação de mercadoria a ser exportada, quando o contribuinte fornecedor constar do despacho relativo ao credenciamento, fica diferido para o momento em que ocorrer a entrada no estabelecimento do contribuinte beneficiário Artigo 450-C - O lançamento do imposto incidente no desembaraço aduaneiro de matéria-prima, produto intermediário e material de embalagem empregados na fabricação de mercadoria destinada à exportação, quando a importação seja promovida por contribuinte beneficiário do Regime Especial Simplificado de Exportação, fica suspenso por período idêntico ao previsto no regime aduaneiro especial administrado pela Secretaria da Receita Federal, no qual o contribuinte esteja habilitado. Parágrafo único - A suspensão prevista neste artigo condiciona-se a que o desembarque e o desembaraço da matéria-prima, do produto intermediário e do material de embalagem importados do exterior sejam realizados neste Estado.

27 Regime Especial Simplificado de Exportação Artigo 450-D - lançamento do imposto diferido ou suspenso I - exportação: a) da mercadoria resultante do processo de fabricação b) dos insumos no mesmo estado em que foram importados ou adquiridos no mercado interno; c) de resíduo ou subproduto do processo industrial. II - saída interna ou interestadual: a) da mercadoria resultante do processo de fabricação b) dos insumos no estado em que foram importados; c) de resíduo ou subproduto do processo industrial;

28 Regime Especial Simplificado de Exportação III - perecimento, roubo, furto ou extravio da matéria-prima, produto intermediário ou material de embalagem, adquiridos sob amparo do regime ou da mercadoria resultante do processo de fabricação no qual tenham sido integrados a matéria-prima, produto intermediário ou material de embalagem; IV - decurso do prazo previsto no regime aduaneiro especial administrado pela Secretaria da Receita Federal, caso o contribuinte beneficiário do regime não promova a saída da mercadoria fabricada ou da matéria-prima, produto intermediário ou material de embalagem no mesmo estado em que foram adquiridos; V - cancelamento da habilitação ou desabilitação do contribuinte do regime aduaneiro especial administrado pela Secretaria da Receita Federal; VI - descredenciamento do contribuinte do Regime Especial Simplificado de Exportação pela Secretaria da Fazenda.

29 Regime Especial Simplificado de Exportação O imposto será pago: 1 - na hipótese do item I, deverá ser observado o disposto nos artigos 428 e 429 do RICMS/SP; 2 - nas hipóteses dos itens II e III, deverá ser recolhido por meio de Guia de Arrecadação Estadual - GARE-ICMS; 3 - nas hipóteses dos itens IV, V e VI deverá ser recolhido por meio de Guia de Arrecadação Estadual - GARE-ICMS, acrescido de multa e demais acréscimos legais calculados desde a data do desembaraço aduaneiro.

30 II - para a perda inerente ao processo, assim entendida a redução quantitativa de estoque de matéria-prima, produto intermediário ou material de embalagem que, por motivo de deterioração ou defeito de fabricação, tornaram-se inúteis para utilização produtiva, ou que foram inutilizadas acidentalmente no processo produtivo, fica estabelecido o percentual máximo de tolerância de 1% (um por cento). Parágrafo único - O imposto devido, correspondente às perdas que excederem o percentual de tolerância fixado no inciso II, deverá Eser recolhido por meio de Guia de Arrecadação Estadual - GARE-ICMS. Regime Especial Simplificado de Exportação Artigo 450-E resíduos e perda no processo industrial I - os resíduos e subprodutos do processo industrial que se prestarem à utilização econômica deverão ser: a) exportados; b) destinados para consumo no mercado interno, hipótese em que será devido o imposto relativo à operação de saída; c) destruídos, às expensas do beneficiário do regime;

31 Regime Especial Simplificado de Exportação Artigo 450-G - A Nota Fiscal relativa à entrada da mercadoria importada com suspensão do imposto deverá ser emitida sem destaque do imposto e conterá além dos demais requisitos, a referência ao número do ato concessivo do regime e a expressão "Importação amparada pelo Regime Especial Simplificado de Exportação", no campo "Informações Complementares". Artigo 450-H - A Nota Fiscal relativa à saída de mercadoria destinada a contribuinte beneficiário do regime, sob amparo do diferimento, deverá ser emitida sem destaque do imposto e conter, além dos demais requisitos, os seguintes dados no campo "Informações Complementares": I - o número do ato concessivo do regime de que é titular o destinatário da mercadoria; II - a expressão "Operação sujeita ao diferimento do ICMS com amparo no Regime Especial Simplificado de Exportação - artigo 450-B do RICMS". Artigo 450-I - A Nota Fiscal relativa à saída da mercadoria para o exterior deverá conter, no campo "Informações Complementares", a expressão "Operação amparada pelo Regime Especial Simplificado de Exportação" e o número do ato concessivo.