Análise e Conciliação de Contas

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1 (Adequada as Leis nºs /07, /2009 e /2014) 2015

2 APRESENTAÇÃO ANÁLISE E CONCILIAÇÃO DE CONTAS Constantemente os meios de comunicações noticiam fatos relacionados à busca constante pela QUALIDADE TOTAL, termos como erro zero, pós-vendas programas de fidelidade ISO 9000 entre outros, mostram a preocupação do fornecedor com seus clientes visto que a satisfação dos segundos permite a sobrevivência dos primeiros. Com a contabilidade não é diferente, devemos buscar sempre a melhoria de algo que já é bom, tomando-se por base que o objetivo a ser alcançado será sempre 100%. Imagine uma empresa que tenha em seu quadro funcional o número de (dez mil) empregados. Em determinado mês, houve um erro de 1% no processamento da folha de pagamentos, ocasionando o não pagamento a 100 (cem) funcionários. Se considerarmos que a família padrão brasileira e composta por 4 membros, verificaremos que aproximadamente 400 pessoas sofrerão as conseqüências diretas desse pequeno erro, que poderá ser resolvido pela empresa em um ou dois dias, mas que com certeza trará inseguranças quanto ao futuro. Sempre que oportuno, tanto nas empresas para as quais presto serviços, como nos cursos que ministro, faço questão de salientar algo vivenciado na vida profissional que se resume no seguinte: O Analista Contábil deverá sempre tomar a iniciativa de não só analisar as pendências mais principalmente de resolve-las. Alberto Gonçalves. Perfil do Analista Contábil

3 Grau de Instrução: Mínimo: Técnico em Contabilidade com registro no CRC; Desejável: Estudante de Ciências Contábeis; Ideal: Estudante de Ciências Contábeis a partir do 7º período. Grau Técnico: Domínio de classificação de contas; Estrutura do Plano de Contas; Domínio de todas as rotinas de um Departamento de Contabilidade; Conhecimentos fiscais (Federal, Estadual, Municipal) Complementos: Aplicação correta do idioma Português (escrita e falada) e se possível conhecimentos de outros idiomas alem de apresentação pessoal completam o perfil e são diferenciadores nos processos seletivos. Comentários:

4 ANÁLISE E CONCILIAÇÃO DE CONTAS Conceito: Análise - 1. Ação ou efeito de analisar ; - 2. Decomposição de um todo em seus componentes ; - 3. Exame; estudo; pesquisa; - 4. Dissecação. Conciliar harmonizar; pôr de acordo; combinar; atrair; aliar; unir. Estas definições constam respectivamente nos Dicionário Aurélio da Língua Portuguesa e Pequeno Dicionário LUFT da Língua Portuguesa, ambos que se adaptam perfeitamente a realidade da conciliação contábil, que se dispõe em harmonizar os controles contábeis com os diversos controles existentes na empresa. A despeito disso, e que na aplicação das técnicas de Conciliação Contábil é que iremos nos preocupar apenas com o que está realmente irregular, pois os valores corretos já estarão corrigidos no processo de revisão das contas. Independentemente da necessidade ou não de conferencias ou revisões, o trabalho do Analista é desenvolvido de acordo com a seguinte premissa: 1. confronto de controles para se apontar às divergências existentes entre ambos; 2. regularização das divergências apuradas, mediante ajuste em um dos controles; 3. aperfeiçoamento dos métodos de contabilização, para a eliminação dos focos de geração de pendências.

5 Análise Contábil, Auditoria e Perícia Contábil Diferenças Básicas. Análise de Contas Ter o controle absoluto dos valores registrados na contabilidade. Para isso todos os valores devem estar suportados por documentos hábeis, bem como registrados em contas corretas e os saldos confrontados com relatórios ou documentos internos ou externos, pois só assim, pode-se assegurar a veracidade dos saldos. Periodicidade de Análise das Contas Todas as contas contábeis devem analisadas e conciliadas mensalmente. O contabilista precisa saber do que é composto um determinado saldo, ou seja, cada valor nele registrado. Anotações

6 Auditoria O objetivo principal da auditoria é o exame normal das demonstrações financeiras pelo auditor independente, a fim de emitir um parecer que mostrará a realidade das demonstrações financeiras de acordo com os princípios contábeis e as normas de auditoria geralmente aceitas. O foco da Auditoria Contábil está centrado em aspectos que já ocorreram, buscando encontrar conformidade e não causas de ineficiência operacional. A Auditoria Operacional atua no vetor tempo passado e presente, investigando e transformando erros acontecidos em experiências para que não voltem a acontecer e impeçam a funcionalidade adequada dos que estão envolvidos na organização. Perícia Contábil A perícia contábil constitui o conjunto de procedimentos técnicos e científicos destinado a levar à instância decisória elementos de prova necessários a subsidiar à justa solução do litígio, mediante laudo pericial contábil, e ou parecer pericial contábil, em conformidade com as normas jurídicas e profissionais, e a legislação específica no que for pertinente. (item 2 NBC TP 01 Normas Brasileiras de Contabilidade) Anotações

7 As causas das irregularidades As principais irregularidades advem de: Análise e Conciliação de Contas lançamentos contábeis em contas incorretas falta de lançamentos lançamentos com valores a maior ou a menor lançamento indevido lançamentos sem documentação hábil Anotações

8 BALANÇO PATRIMONIAL (Ativo) CIRCULANTE Disponibilidades Direitos Realizáveis até 12 meses Despesas do Exercício Seguinte ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA NÃO CIRCULANTE Ralizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível (Passivo) CIRCULANTE Obrigações Exigíveis até 12 meses OBRIGAÇÕES VINCULADAS AO ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA NÃO CIRCULANTE Obrigações Exigíveis após 12 meses Receita Líquida Diferida PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados

9 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (+) Receita Bruta das Vendas e Serviços (-) Devolução de Vendas (-) Descontos Incondicionais (-) Tributos sobre Vendas e Serviços (=) Receita Líquida (-) Custo de Mercadorias e Serviços Vendidos (=) Lucro Bruto (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Administrativas (+/-) Resultados de Participações Societárias (+/-) Ganhos e Perdas de Capital nos Investimentos (+/-) Ganhos e Perdas de Capital no Imobilizado (+/-) Ganhos e Perdas de Capital no Intangível (+/-) Outras Receitas e Despesas das Operações Continuadas (=) Resultado Antes das Receitas e Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (-) Despesas Financeiras (=) Resultado do Exercício Antes dos Tributos sobre o Lucro (-) Tributos sobre o Lucro (-) Participações de Debêntures, Empregados e Administradores (-) Contribuições para Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de Empregados (=) Resultado Líquido das Operações Continuadas (+/-) Resultado Líquido de Operações Descontinuadas (=) Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício

10 CPC 26 Resolução CFC nº 1.185/09 e Deliberação CVM nº 595/09 Comentários:

11 Plano de Contas Comentado Com a velocidade das informações verificada nos dias atuais aliadas a descentralização das operações, é fundamental que os procedimentos contábeis obedeçam a parâmetros definidos pela empresa de maneira a permitir a uniformização das informações. Assim, é necessária a implementação do Plano de Contas Comentado, ou seja, que o Plano de Contas seja acompanhado por um Manual de Contabilidade onde são apresentados: a função de cada conta, ou seja, o que deve ser lançado na conta; a natureza da conta, ou seja, natureza devedora ou credora; em que situação será debitada a conta, e sempre que possível especificar a sua contrapartida; fonte consulta, ou seja, onde o usuário do Plano de Contas poderá levantar mais detalhes sobre a conta, principalmente em relação às normas legais que a envolvem; um Guia de Lançamentos Contábeis das operações que ocorrem com frequência na empresa, pois mais de 80% dos lançamentos são repetidos no decorrer dos meses. Ex. Recebimento do boleto de cobrança em X1 com vencimento para X2 relativo a Nota Fiscal de Serviços de reparos em veículo da empresa (Furgão) no valor de R$ 5.500,00 (Cinco mil e quinhentos reais) Comentários:

12 Caixa. Natureza: Devedora Saldo: Representa a quantidade de numerário existente na empresa. Função: Debitada pelas entradas e creditada pelas saídas. Conceito: Destina-se a registrar as entradas e saídas de numerário, bem como cheques em mãos, recebidos e ainda não depositados, pagáveis irrestrita e imediatamente. Material de apoio para análise: Livro Caixa e verificação física dos valores existentes. Comentários:

13 Observações: 1 - Caso o saldo contábil final se apresente credor, certamente estará errado, o que obriga ao Analista identificar o erro. Normalmente tal fato ocorre em função de lançamento relativo a período posterior provocando, o chamado ESTOURO DE CAIXA. O saldo credor poderá levar ao Fisco a concluir que ocorreu omissão de receita, conforme preconiza o RIR/99 em seu art. 281, contudo, é resguardado à empresa o direito de provar a improcedência da conclusão a que o Fisco chegou. 2 - Na possibilidade dos sócios, acionistas, administrador ou titular da empresa individual fornecer dinheiro para abastecer o caixa da empresa deverá ser comprovada a entrega efetiva dos numerários à empresa e a respectiva origem dos recursos que até então pertenciam aos sócios. (art.282 do RIR/99) 3 Havendo pagamentos ou recebimentos não identificados, recomenda-se a imediata notificação à administração da empresa evitando-se assim interpretação por parte da RFB no que se refere ao art.358 do RIR/99. 4 Para que o saldo do caixa não se apresente elevado em função dos registros das saídas bancárias não identificadas, recomenda-se a transferência para Conta Corrente Pessoas Ligadas com liquidação no máximo em do ano corrente. (Verificar DIPJ - Linha 19 da Ficha 36A Lucro Real) Comentários:

14 Bancos Conta Movimento. Saldo: Representa a quantidade de numerário, cheques pendentes de liquidação e de compensação relativos às operações da empresa. Natureza: Devedora. Função: Debitada pelas entradas e creditada pelas saídas. Conceito: Destina-se a registrar as entradas e saídas de numerários, cheques depósitos, avisos de crédito e de débito relativos às operações da empresa. Material de apoio para análise: Extratos bancários, livros ou fichas de contas correntes. Observações: 1 - Caso o saldo contábil final se apresente credor provavelmente representado por saques a descoberto, o mesmo deverá ser transferido para Passivo Circulante a título de Empréstimo Bancário. 2 Conta Bancária no Exterior, a empresa deverá observar a quantidade de moeda estrangeira que tem na data do fechamento e realizar a conversão pela taxa de cambio, reconhecendo a Variação Cambial Ativa ou Passiva (receita ou despesa financeira). Comentários:

15 Aplicações Financeiras de Curto Prazo. Saldo: Representa os valores aplicados no mercado financeiro ainda não realizados. Natureza: Devedora. Função: Debitada pelas aplicações e creditada pelos resgates efetuados pela empresa. Conceito: Destina-se a registrar os valores aplicados pela empresa com o objetivo de captar recursos no mercado financeiro. Material de apoio para análise: Notas de venda e de recompra, posição de custódia ou fichas de contas correntes. Observações: 1 Aplicações de Renda Fixa No fechamento do balancete ou balanço anual, acrescentar os rendimentos auferidos até a data do fechamento (pro rata dia), creditando os rendimentos proporcionais na conta de Receita de Aplicações Financeiras. Comentários:

16 Duplicatas a Receber de Clientes Nacionais Saldo: Representa os valores a receber de clientes através de vendas a prazo. Natureza: Devedora. Função: Debitada pelos valores relativos às vendas efetuadas a prazo e creditada pelos recebimentos dos mesmos. Conceito: Como norma interna da empresa, todas as notas fiscais emitidas contra Clientes Nacionais devem compor o saldo da conta independentemente da venda ser a vista ou a prazo. Material de apoio para análise: Livro registro de duplicatas e ou posição física da área de cobrança. Nota: A baixa através dos recebimentos deverá ser sempre com o valor original já que os recebimentos a menor ou a maior serão justificados através de descontos concedidos (Despesas Financeiras) ou juros recebidos (Receitas Financeiras). Comentários:

17 Duplicatas a Receber de Clientes no Exterior Saldo: Representa os valores a receber de clientes estabelecidos fora do País. Natureza: Devedora. Função: Debitada pelos valores relativos as vendas efetuadas a prazo tendo como contrapartida a conta de Receita de Vendas em resultado e creditada pelos recebimentos dos mesmos. Conceito: Deverá representar o saldo a receber de Clientes domiciliados fora do País cujas vendas foram efetuadas diretamente em nome do cliente. As vendas equiparadas à exportação e/ou para Área Incentivada deverão estar registradas em clientes nacionais ou opcionalmente em conta especifica. Material de apoio para análise: Livro registro de duplicatas e ou posição física da área de cobrança..comentários:

18 Observações: 1 O profissional contábil deverá preparar planilha para controle das Variações Cambiais. 2 Orientar ao responsável pelo preenchimento da DCTF sobre os critérios de tributação das Variações Cambiais. 3 - A baixa através dos recebimentos deverá ser sempre com o valor original já que os recebimentos a menor ou a maior serão justificados através de Descontos Concedidos ou Variação Cambial Passiva (Despesas Financeiras) ou Juros Recebidos ou Variação Cambial Ativa (Receitas Financeiras).. Comentários:

19 Créditos vencidos e não liquidados. Saldo: Representa os valores relativos as vendas a prazo não recebidas no prazo contratual. Natureza: Devedora. Função:Debitada pela transferência do Contas a Receber e Credita na transferência para resultado. Conceito: Demonstrar o saldo que poderá ser utilizado como despesa dedutível na apuração do IRPJ e CSLL pelo Lucro Real. Material de apoio para análise: Controle do Departamento Financeiro ou Contas a Pagar. Comentários:

20 Adiantamentos para Despesas de Viagens. Saldo: Representa os valores relativos aos recursos concedidos a funcionários, autônomos e profissionais liberais para custear suas despesas de viagens a serviço ou em representação da empresa. Natureza: Devedora. Função: São debitados por ocasião do pagamento em cheque, dinheiro ou transferência bancária. A baixa (credito) nessas contas é feita pelas prestações de contas ou relatórios de despesas apresentados. Conceito: Destina-se a registrar os recursos concedidos a funcionários em período de viagens ou representando a empresa. Material de apoio para análise: Controle do Departamento Financeiro ou Contas a Pagar. Comentários:

21 Observações: 1 Os valores adiantados a terceiros deverão ser suportados por documentos idôneos em nome da empresa. 2 As despesas de viagens relativas à alimentação que não ultrapassem o valor diário de 20 (UFIR) R$ 16,57 eventualmente não precisarão ser comprovadas. (Instrução normativa nº. 74/89) 3 Os descontos devem estar amparados no art.462 da CLT e não superiores a 30% conforme a Lei /2003. Comentários:

22 Adiantamentos a Fornecedores. Saldo: Representa os valores relativos a adiantamentos concedidos a fornecedores para futura entrega de produto, equipamento ou prestação de serviço. Natureza: Devedora. Função: Debitada pelos valores relativos aos adiantamentos concedidos aos fornecedores de mercadorias, matérias primas, imobilizado, serviços ou consumo tendo como contrapartida as disponibilidades e creditada pela entrega do produto, equipamento ou conclusão do serviço. Conceito: Destina-se a registrar os adiantamentos concedidos a fornecedores. Material de apoio para análise: Controle do Departamento de Compras. EX. Empresa contrata serviços de escritório da assessoria jurídica no valor de R$ ,00 em X2. Conforme o contrato de prestação de serviços, deverá ser adiantado 40% do valor (R$ ,00) em e o restante em X2 por ocasião da conclusão dos serviços. Demonstrar contabilmente as operações contábeis envolvidos. e os aspectos fiscais

23 Estoques. Saldo: Representam ativos (insumos) adquiridos, em processo de elaboração e de produtos disponíveis para venda de acordo com a atividade fim da empresa, tendo como contrapartida à conta de fornecedores de matérias primas ou disponível. Natureza: Devedora. Composição: matérias primas; em processo; acabados e ou mercadorias para revenda Conceito / Função: matérias primas Debitada através das aquisições (compras) de insumos relacionados à atividade da empresa e creditada através das requisições para produção; em processo Debitada através das requisições para produção, tendo como contrapartida à conta de matérias primas e creditadas no processo final de industrialização quando são transferidos para produtos acabados; acabados Debitada pela transferência de produtos em processo oriundos da própria produção da empresa e disponíveis para venda, estando estocados na fábrica, ou em depósitos, ou em filiais, ou ainda com terceiros em consignação. São creditadas quando da emissão da nota fiscal de venda tendo como contra partida a conta de Custo dos Produtos Vendidos. mercadorias para revenda Engloba todos os produtos adquiridos de terceiros para revenda, que não sofrem nenhum processo de transformação na empresa. Material de apoio para análise: Livro Registro de Inventário, Ficha de Controle e Produção do Estoque, alem de controles individuais quantitativos (fábrica e filiais).

24 Observações: 1 Controle dos Estoques Controle Permanente a empresa controla permanentemente as entradas e saídas dos estoques no que se refere a: quantidade em estoque; custo das mercadorias vendidas ou. Materiais consumidos, que é feito pelo custo médio de aquisição; Valor do estoque final na data do fechamento ou balanço; Controle Periódico a empresa não controla permanentemente sua produção; assim o Departamento de Contabilidade não tem condições de avaliar: quantidade em estoque; custo das mercadorias vendidas ou. materiais consumidos, que é feito pelo custo médio de aquisição; valor do estoque final na data do fechamento ou balanço; Quando a empresa não tem uma contabilidade de custos para controlar a produção, a legislação denomina esse não controle de produção pela contabilidade como Sistema de Custo não Integrado à Contabilidade. Comentários:

25 ATIVO CIRCULANTE (Avaliação dos Estoques) Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, serão avaliados pelo custo de aquisição ou produção, deduzidos de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior. Nota: Em nota explicativa deve ser divulgado o critério de mensuração dos estoques. Lei n 6.404/76 Art. 183, inciso II e CPC 16 Comentários:

26 Provisão Para Ajuste a Valor de Mercado. Saldo: Representa os valores relativos a ajuste de direitos registrados no ativo circulante quando na data de fechamento de balancete ou balanço, o valor de mercado do direito esteja inferior ao valor contábil da aplicação. Natureza: Credora. Função: Por se tratar de conta redutora do ativo, a conta deverá apresentar saldo credor que poderá ser debitada no caso de reversão de provisão. Conceito: Destina-se a registrar os ajustes a valor de mercado Comentários:

27 Importações em andamento. Saldo: Representa os valores relativos aos custos já incorridos no processo de importação de matérias primas, maquinários, etc, concedidos tanto ao exportador quanto os outros custos com desembaraço. Natureza: Devedora. Função: Debitada pelos valores relativos às antecipações concedidas pelo importador e creditado pelo disponível. Conceito: Destina-se relativos a importações. a registrar os valores relativos aos custos ou gastos Material de apoio para análise: Planilha de acompanhamento de gastos de importação. Comentários:

28 ICMS a Recuperar Saldo: Representa os valores relativos aos créditos desse imposto nas aquisições de insumos utilizados no processo de comercialização ou produção relacionado à atividade da empresa. Natureza: Devedora. Função: Debitada pelos valores relativos aos créditos do imposto nas aquisições mercadorias ou insumos utilizados no processo produtivo da empresa, e creditado no momento da apuração do ICMS a Recolher registrado no Passivo Circulante. Conceito: Destina-se a registrar os valores dos créditos relativos ao ICMS constante nas notas fiscais de entrada (compra) de mercadorias ou insumos relacionados com a atividade da empresa. Material de apoio para análise: Livro Registro de Entradas. Comentários:

29 ICMS a Recuperar na Aquisição de Ativo Imobilizado Saldo: Representa os valores relativos aos créditos desse imposto nas aquisições de bens tangíveis integrados ao Ativo Não Circulante Imobilizado relacionados com a atividade fim da empresa. Natureza: Devedora. Função: Debitada pelos valores relativos aos créditos do imposto nas aquisições de bens incorporados ao Ativo Imobilizado e creditada à proporção de 1/48 (um quarenta e oito avos) a cada mês. (*) Conceito: Destina-se a registrar os valores dos créditos relativos ao ICMS constante nas notas fiscais de entrada de bens relacionados com a atividade produtiva da empresa. Material de apoio para análise: Livro Registro de Entradas. Comentários: (*) Lei Complementar nº 87/96, arts. 20 e 33, III e nova redação dada pela Lei Complementar nº102/2000)

30 IPI a Recuperar Saldo: Representa os valores relativos aos créditos desse imposto nas aquisições de insumos utilizados no processo produtivo relacionado à atividade da empresa. Natureza: Devedora. Função: Debitada pelos valores relativos aos créditos do imposto nas aquisições de insumos utilizados no processo produtivo da empresa, e creditado no momento da apuração do IPI a Recolher registrado no Passivo Circulante. Conceito: Destina-se a registrar os valores dos créditos relativos ao IPI constante nas notas fiscais de entrada(compras) de insumos relacionados com a atividade produtiva da empresa. Material de apoio para análise: Livro Registro de Entradas. Comentários:

31 PIS e COFINS a Recuperar: Representa os valores relativos aos créditos nas aquisições de insumos utilizados no processo produtivo relacionado à atividade da empresa assim como as despesas relacionadas. (Ficha 06A DACON) Natureza: Devedora. Função: Debitada pelos valores relativos aos créditos das contribuições nas aquisições de insumos utilizados no processo produtivo da empresa bem como determinadas despesas, e creditado no momento da apuração do PIS a Pagar registrado no Passivo Circulante. Conceito: Destina-se a registrar os valores dos créditos relativos ao PIS no Regime da Não Cumulatividade tendo como contrapartida os estoques e resultado (PIS/COFINS Créditos s/despesas). Material de apoio para análise: Livro Registro de Entradas e Planilha com a relação das despesas geradoras de créditos. Comentários:

32 IRRF a Compensar Saldo: 1. Representa os valores relativos à retenção na fonte aplicações financeiras no momento do seu vencimento, resgate ou competência; 2. Representa os valores relativos a retenção na fonte na prestação de serviços (*) Natureza: Devedora. Função: 1. Debitada pelos valores relativos as retenções efetuados no momento do resgate, vencimento ou competência das aplicações financeiras e creditada pela compensação do Imposto de Renda a Pagar conforme a período de apuração; 2. Debitada no momento da emissão da nota fiscal da prestação dos serviços e creditada pela compensação do Imposto de Renda a Pagar conforme período de apuração Conceito: 1. Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de Renda Retido nas aplicações financeiras; 2. Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de Renda Retido na Fonte na prestação de serviços. Material de apoio para análise: 1. Extrato bancário e relatórios do Departamento Financeiro; 2. Receita da Prestação de Serviços Comentários:

33 PIS, COFINS e CSLL a Compensar Saldo: Representa o percentual de 4,65% (quatro ponto sessenta e cinco por cento) incidente sobre os serviços prestados. (art.30 da Lei nº /2003, IN 459/2004 e Lei nº /2004) Natureza: Devedora. Função: Debitada individualmente pelos valores retidos na emissão da nota fiscal de prestação de serviços e creditada pela compensação das retenções conforme o período de apuração. Conceito: Destina-se a registrar os valores retidos na prestação de serviços. Material de apoio para análise: Extratos bancários e posição de baixa do Duplicatas a Receber. Comentários:

34 IRPJ e CSLL Estimativa Saldo: Representa os valores relativos aos recolhimentos de IRPJ e CSLL no regime de estimativa, saldo este que deverá constar da DIPJ como antecipações na apuração anual do IRPJ e CSLL devidos pelo Lucro Real Anual. Natureza: Devedora. Função: Debitada pelos valores relativos ao IRPJ e CSLL apurado por estimativa e creditada pela conta IRPJ e CSLL Estimativa a Recolher no passivo circulante. Material de apoio para análise: Planilha de Cálculo e DARF S com código específico. Comentários:

35 Seguros a Apropriar Saldo: Representa os valores relativos as despesas antecipadas de seguros a serem apropriadas em períodos subseqüentes, observando o regime de competência. Natureza: Devedora. Função: Debitada pelos valores relativos aos pagamentos ou apropriações de apólices de seguros e creditada pela conta de despesa de seguro de acordo com o item segurado. Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as apólices de seguros que serão apropriadas por competência na conta de despesa específica. Material de apoio para análise: Apólices de seguros e controle analítico do Departamento de Contas a Pagar. Comentários:

36 ATIVO NÃO CIRCULANTE Investimentos Saldo: Representa os valores relativos em participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa. Natureza: Devedora. Função: Debitada pelos valores relativos aos pagamentos efetuados a empresas pela aquisição de parte ou de todo do seu patrimônio líquido tendo como contrapartida à conta de disponível, como também é debitada pelo momento do cálculo do ganho na equivalência patrimonial, tendo como crédito em resultados à conta de ganho de equivalência patrimonial. Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as participações que a empresa tem em outras sociedades. Material de apoio para análise: Extratos bancários, Caixa, Controles Internos e Balanços das sociedades investidas. Comentários:

37 Imobilizado Saldo: Representa os valores relativos as aquisições de bens duráveis relacionados com a atividade da empresa ou exercidos com essa finalidade inclusive os de propriedade industrial ou comercial. Natureza: Devedora. Função: Debitada pelos valores relativos as aquisições de bens componentes do ativo imobilizado e creditada pela baixa dos mesmos em conta de resultado. Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as aquisições de bens componentes do ativo imobilizado. Material de apoio para análise: Extratos bancários, Caixa, Controles Internos e Razão Auxiliar das Aquisições e Baixas do Ativo Imobilizado. Comentários:

38 Intangível Saldo: Representa os valores relativos aos direitos que tenham por objetivo bens incorpóreos destinados à manutenção de companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. Natureza: Devedora. Função: Debitada pelos valores relativos aos investimentos em direitos que tenham por objetivo bens incorpóreos destinados à manutenção de companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as Marcas, Patentes, Fundo de Comércio e Software próprios. Material de apoio para análise: Extratos bancários, Caixa, Controles Internos e Razão Auxiliar das Aquisições e Baixas do Ativo Imobilizado. Comentários:

39 PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Saldo: Representa os valores relativos as aquisições de matérias primas, ativo permanente, uso e consumo, serviços e etc, no momento da data da transmissão do direito de propriedade que, usualmente, corresponde a data do recebimento da mercadoria. Natureza: Credora. Função: Creditada pelos valores relativos às aquisições diversas para pagamento a prazo, tendo como contra partida a conta respectiva objeto da aquisição. Conceito: Destina-se a registrar as aquisições de matérias primas, ativo imobilizado, uso e consumo, serviços adquiridos para pagamentos a prazo. Material de apoio para análise: Controle do Departamento de Contas a Pagar. Comentários:

40 ISS a Pagar e ISS a Recolher - Terceiros Lei Complementar nº 116 de 31 de julho de 2003 Saldo: Representa os valores relativos ao ISS retido de terceiros no pagamento por serviços prestados por pessoas jurídicas. Natureza: Credora. Função: Creditada através das provisões de fornecedores de serviços com retenção do ISS conforme legislação municipal, e debitada pelo pagamento da obrigação. Conceito: Destina-se a registrar as obrigações a recolher relativas ao ISS descontado de prestadores de serviços domiciliados em outros Municípios de acordo com o art.3º da Lei Complementar nº 116/2003. Material de apoio para análise: Despesas com serviços prestados por terceiros pessoas jurídicas. Comentários:

41 ICMS a Recolher Saldo: Representa os valores relativos ao saldo do Livro de Apuração do ICMS. Natureza: Credora. Função: Creditada através das vendas efetuadas tendo como contrapartida a conta de ICMS sobre Vendas. Conceito: Destina-se a registrar o valor a recolher de ICMS conforme Livro de Apuração. Material de apoio para análise: Livro Registro de Saídas e Apuração do ICMS. Comentários:

42 IPI a Recolher Saldo: Representa os valores relativos ao saldo do Livro de Apuração do IPI. Natureza: Credora. Função: Creditada através das vendas efetuadas tendo como contrapartida a conta de IPI sobre Vendas. Conceito: Destina-se a registrar o valor a recolher de IPI conforme Livro de Apuração. Material de apoio para análise: Livro Registro de Saídas e Apuração do IPI. Comentários: