MEIOS PROCEDIMENTAIS E PROCESSUAIS

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1 CONTENCIOSO TRIBUTÁRIO MEIOS PROCEDIMENTAIS E PROCESSUAIS jesuinoamartins@gmail.com 2017 Formação sobre Contencioso Tributário O Exercício da Actividade Tributária 2 1

2 Procedimento de Inspecção Tributária Liquidação Oficiosa Avaliação Directa FACTO TRIBUTÁRIO Acto Tributário Liquidação Prazo de Pagamento de Voluntário Declaração Autoliquidação Retenção na Fonte Avaliação Indirecta Fixação Matéria Tributável Reclamação graciosa DECISÃO Não Decisão Impugnação Judicial Recurso Hierárquico Impugnação Judicial Acção Administrativa Revisão do Acto Tributário Pagamento Extinção da Relação Jurídica Tributária Anulação Infracções Tributárias Crimes Contra-ordenação Pedido de Revisão Não Pagamento Extracção de Certidão de Dívida Processo de Execução Fiscal 3 Contencioso Tributário A conflitualidade entre a Administração Tributária e os Contribuintes pode ser dirimida ou resolvida em três planos Procedimento Tributário Processo Judicial Tributário Reclamação graciosa Recurso hierárquico Pedido de revisão Arbitragem Tributária Constituição de Tribunal arbitral Impugnação judicial Oposição judicial Reclamação dos actos do OEF Recursos judiciais 4 2

3 Formação sobre Contencioso Tributário O Procedimento de Informação 5 O Direito à Informação Art.º 67.º LGT DIREITO À INFORMAÇÃO Art.º 68.º LGT Informação Geral PEDIDO Regra Informação Vinculativa Urgente ESCRITO ORAL PEDIDO Prazo máximo de resposta: 10 Dias 150 Dias VIA ELECTRÓNICA 75 Dias Omissão Indeferimento INTIMAÇÃO para Consulta de Documentos e passagem de certidões Limitação da Responsabili dade à dívida de Imposto PRAZO DE RESPOSTA INCUMPRIMENTO DO PRAZO Sancionamento Tácito da Proposta de Enquadramento Tributário 6 3

4 Formação sobre Contencioso Tributário O Procedimento de inspecção Tributária 7 O Procedimento de Inspecção tributária/auditoria Tributária As fases do Procedimento de Inspecção tributária Planeamento Carta aviso Início Actos de inspecção Nota de diligência Projecto de relatório Direito de audição Durante o Procedimento de Inspecção Tributária o contribuinte deve colaborar com o Inspector/Auditor Tributário com vista ao apuramento da verdade sobre a sua situação tributária Relatório Final DC- Único Conclusão do Procedimento com a notificação do Relatório Final Liquidação Notificação P. Pag. Voluntário Cobrança Coerciva P.E.F 8 4

5 O Procedimento de Inspecção tributária/auditoria Tributária As fases do Procedimento de Inspecção tributária Planeamento Carta aviso Início Actos de inspecção Nota de diligência Projecto de relatório Sistemas de avaliação da matéria tributável Direito de audição Relatório Final DC- Único Conclusão do Procedimento com a notificação do Relatório Final Liquidação Notificação P. Pag. Voluntário Cobrança Coerciva P.E.F Avaliação directa da MT Correcções meramente aritméticas Liquidação Reclamação graciosa Impugnação judicial Avaliação indirecta da MT Decisão de Fixação Pedido revisão da MT Art.º 91.º LGT Recurso judicial Art.º 146.º- B CPPT 9 O Procedimento de Inspecção tributária/auditoria Tributária As fases do Procedimento de Inspecção tributária Planeamento Carta aviso Início Actos de inspecção Nota de diligência Projecto de relatório Derrogação de Sigilo bancário Direito de audição Sujeito passivo - n.º 1 do art.º 63.º B da LGT Familiar ou terceiro - n.º 2 do art.º 63.º B da LGT Relatório Final DC- Único Conclusão do Procedimento com a notificação do Relatório Final Entidade em relação de domínio - n.º 7 do art.º 63.º B da LGT Liquidação Notificação P. Pag. Voluntário Cobrança Coerciva P.E.F Pessoa ou Entidade protegida por segredo profissoinal - n.º 2, 5 e 6 do art.º 63.º da LGT Tribunal de comarca 10 5

6 O Procedimento de Inspecção tributária/auditoria Tributária As fases do Procedimento de Inspecção tributária Planeamento Carta aviso Início Actos de inspecção Nota de diligência Cláusulas Antiabuso Projecto de relatório Direito de audição Relatório Final DC- Único Conclusão do Procedimento com a notificação do Relatório Final Cláusula Geral Antiabuso n.º 2 do art.º 38.º da LGT Liquidação Notificação P. Pag. Voluntário Cobrança Coerciva P.E.F Cláusulas específicas Procedimento próprio - art.º 63.º do CPPT Decisão do DG da AT Aplicação directa no procedimento de inspecção Sindicável na Impugnação do acto de Liquidação 11 Conclusão da acção Inspectiva externa Projecto de Relatório Direcção de Finanças UGC Notificação 15 dias Art.º 60.º do RCPITA e da LGT) Correcções Técnicas Relatório Final Direito de Audição Mét. Indirectos quando inclua Correcções Técnicas ou só Mét. Indirectos Direcção de Finanças UGC Não Direcção de Finanças Notificação Art.º 61.º, n.º 2 do RCPITA c/ menção de que a liquidação será efectuada à posteriori. Apreciação do Direito de Audição RELATÓRIO FINAL Sim Notificação do Relatório Art.º 61.º, n.º 2 do RCPITA e simultaneamente dos prazos para a apresentação do Pedido de Revisão nos termos do Art.º 91.º da LGT 12 6

7 Formação sobre Contencioso Tributário Procedimento de Liquidação 13 Contencioso Tributário Prazo de caducidade IMPOSTO PERIÓDICO IRC/IRS/IMI Art.º 45. da LGT ANO 2013 Facto Tributário ocorre: Início do prazo: Início Anos

8 Contencioso Tributário Art.º 46.º da LGT - Suspensão do prazo de caducidade 1. O prazo de caducidade suspende-se com a notificação ao contribuinte, nos termos legais, da ordem de serviço ou despacho no início da acção de inspecção externa, cessando, no entanto, esse efeito, contando-se o prazo desde o seu início, caso a duração da inspecção externa tenha ultrapassado o prazo de seis meses após a notificação, acrescido do período em que esteja suspenso o prazo para a conclusão do procedimento de inspecção. 2. O prazo de caducidade suspende-se ainda: a) Em caso de litígio judicial de cuja resolução dependa a liquidação do tributo, desde o seu início até ao trânsito em julgado da decisão; b) Em caso de benefícios fiscais de natureza contratual, desde o início até à resolução do contrato ou durante o decurso do prazo dos benefícios; c) Em caso de benefícios fiscais de natureza condicionada, desde a apresentação da declaração até ao termo do prazo legal do cumprimento da condição; d) Em caso de o direito à liquidação resultar de reclamação ou impugnação, a partir da sua apresentação até à decisão. e) Com a apresentação do pedido de revisão da matéria colectável, até à notificação da respectiva decisão. 3. Em caso de aplicação de sanções da perda de benefícios fiscais de qualquer natureza, o prazo de caducidade suspende-se desde o início do respectivo procedimento criminal, fiscal ou contra-ordenacional até ao trânsito em julgado da decisão final. 15 Contencioso Tributário Art.º 36.º do RCPITA Início e prazo do procedimento de inspecção 1. O procedimento de inspecção tributária pode iniciar-se até ao termo do prazo de caducidade do direito de ( ) liquidação dos tributos ou do procedimento sancionatório, sem prejuízo do direito de exame de documentos relativos a situações tributárias já abrangidas por aquele prazo, que os sujeitos passivos e demais obrigados tributários tenham a obrigação de conservar. 5. Independentemente do disposto nos números anteriores, o prazo para conclusão do procedimento de inspeção suspende-se quando: a) Em processo especial de derrogação do segredo bancário, o familiar do contribuinte ou terceiro interponha recurso com efeito suspensivo da decisão da administração tributária que determine o acesso à informação bancária, mantendo-se a suspensão até ao trânsito em julgado da decisão em tribunal; b) Em caso de oposição às diligências de inspeção pelo sujeito passivo com fundamento em segredo profissional ou qualquer outro dever de sigilo legalmente regulado, seja solicitada autorização judicial ao tribunal da comarca competente, mantendo-se a suspensão até ao trânsito em julgado da decisão; c) Seja instaurado processo de inquérito criminal sem que seja feita a liquidação dos impostos em dívida, mantendo-se a suspensão até ao arquivamento ou trânsito em julgado da sentença; d) A administração tributária tenha necessidade de recorrer aos instrumentos de assistência mútua e cooperação administrativa internacional, mantendo-se a suspensão pelo prazo de 12 meses. 16 8

9 Prazo de Caducidade - Inspecção Tributária Art.º 46.º da LGT O prazo de caducidade suspende-se com a notificação ao contribuinte, nos termos legais, da ordem de serviço ou despacho no inicio da acção de inspecção externa, cessando, no entanto, esse efeito, contando-se o prazo desde o seu inicio, caso a duração da inspecção externa tenha ultrapassado o prazo de seis meses após a notificação, acrescido do período em que esteja suspenso o prazo para a conclusão do procedimento de inspecção. Prazo de caducidade: 4 anos = A + C Início A B C Termo Suspensão SUSPENSÃO: Lapso temporal em que o prazo não corre, não podendo, em consequência, ser considerado no cômputo do prazo de caducidade 17 Contencioso Tributário IMPOSTO PERIÓDICO Prazo de Caducidade Ano/ Exercício de 2013 SUSPENSÃO DO PRAZO CADUCIDADE Art.º 46.º n.º 1 da LGT Conclusão do PIT Início do procedimento de inspecção em Termo do prazo de caducidade Prazo máximo de suspensão: 6 meses O procedimento terá de terminar em Prazo do PIT: 6 meses O imposto poderá ser liquidado e notificado até

10 Contencioso Tributário IMPOSTO PERIÓDICO Prazo de Caducidade Ano/ Exercício de 2013 SUSPENSÃO DO PRAZO CADUCIDADE Art.º 46.º n.º 1 da LGT Conclusão do PIT Início do procedimento de inspecção tributária em Termo do prazo de caducidade Prazo de suspensão: 72 dias O procedimento terminou em Prazo do PIT: 72 dias O imposto poderá ser liquidado e notificado até Contencioso Tributário IMPOSTO PERIÓDICO Prazo de Caducidade Ano/ Exercício de 2013 SUSPENSÃO DO PRAZO CADUCIDADE Início do procedimento de inspecção tributária em Prazo máximo de suspensão: 6 meses Art.º 46.º n.º 1 da LGT O procedimento terminou em Prazo do PIT: 6 meses O imposto poderá ser liquidado e notificado até Conclusão do PIT Termo do prazo de caducidade

11 Contencioso Tributário IMPOSTO PERIÓDICO Prazo de Caducidade Ano/ Exercício de 2013 SUSPENSÃO DO PRAZO CADUCIDADE Art.º 46.º n.º 1 da LGT Conclusão do PIT Prazo de suspensão: 5 meses Esta situação é de evitar dado que após o termo do PIT apenas teríamos 20 dias para liquidar e notificar o imposto Início do procedimento de inspecção em O procedimento terminará em , data anterior ao termo do prazo máximo de suspensão (6 meses). do PIT: 5 meses O imposto poderá ser liquidado e notificado até Termo do prazo de caducidade Prazo 21 Contencioso Tributário A relação jurídica constitui-se com o facto tributário. Período de Tributação: 2013 Facto tributário: IRS/IRC/IMI Início do Prazo de Caducidade: Procedimento de Inspecção Tributária PIT O prazo de caducidade está suspenso desde o início do PIT e até à sua conclusão. O PIT não pode ter duração superior a 6 meses, sob pena de ficar sem efeito a suspensão. A suspensão corresponde à efectiva duração do PIT

12 Contencioso Tributário A relação jurídica constitui-se com o facto tributário. Período de Tributação: 2013 Facto tributário: IRS/IRC/IMI Início do Prazo de Caducidade: Procedimento de Inspecção Tributária PIT Duração efectiva do PIT Hipótese a): o prazo de caducidade termina em Hipótese b): o prazo de caducidade termina em a) 5 meses b) 6 meses 23 Contencioso Tributário A relação jurídica constitui-se com o facto tributário. Período de Tributação: 2013 Facto tributário: IRS/IRC/IMI Início do Prazo de Caducidade: Procedimento de Inspecção Tributária PIT Duração do PIT: 6 meses Hipótese c): Desde o início do PIT e até à sua conclusão decorreram 10 meses Hipótese d): Desde o início do PIT e até à sua conclusão decorreram 18 meses d) c) Suspensão: 4 meses Suspensão: 12 meses 24 12

13 Contencioso Tributário A relação jurídica constitui-se com o facto tributário. Período de Tributação: 2013 Facto tributário: IRS/IRC/IMI Início do Prazo de Caducidade: Hipótese c): o prazo de caducidade termina em Hipótese d): o prazo de caducidade termina em Procedimento de Inspecção Tributária PIT com Suspensão do PIT nos termos previstos no n.º 5 do artigo 36.º do RCPITA O prazo de caducidade não recomeça a contar enquanto não terminar o prazo do PIT, sendo que este no seu cômputo não pode ultrapassar os 6 meses. Para os 6 meses apenas é relevante o segmento decorrido antes e após a suspensão do PIT. 25 Contencioso Tributário Período de Tributação: 2013 Facto tributário: IRS/IRC/IMI Início do Prazo de Caducidade: Suspensão do prazo de caducidade Procedimento de Inspecção Tributária PIT Duração efectiva do PIT = A + B = 6 meses A B Suspensão do prazo do PIT nos termos do n.º 5 do artigo 36.º do RCPITA 26 13

14 Formação sobre Contencioso Tributário A Estrutura Hierárquica dos Tribunais Tributários 27 STA TCA Norte TCA Sul Braga Coimbra Mirandela Penafiel Porto Viseu Aveiro Almada Beja C. Branco Funchal Leiria Lisboa Loulé Ponta Delgada Sintra STA Supremo Tribunal Administrativo TCA Tribunal Central Administrativo: Norte e Sul 28 14

15 Formação sobre Contencioso Tributário Procedimento de Notificação 29 Forma da Notificação Via Postal Por Via Postal Transmissão Electrónica de Dados Pessoal Contacto Directo CARTA SIMPLES CARTA REGISTADA CARTA REGISTA COM AVIISO RECEPÇÃO Morada única digital 30 15

16 Formação sobre Contencioso Tributário Meios de reacção contra o acto de Liquidação 31 Acto Tributário - Liquidação Procedimento Tributário Processo judicial tributário Reclamação graciosa Revisão oficiosa Arbitragem Tributária Impugnação Judicial 4 meses Tácita DECISÃO Expressa Sentença 60 dias Recurso Hierárquico Tácita Expressa 3 meses Impugnação Judicial Impugnação Judicial Recurso jurisdicional TCA STA 32 16

17 Formação sobre Contencioso Tributário A Impugnação Judicial 33 Processo Judicial Tributário A impugnação judicial PETIÇÃO PRAZOS Art.º 102.º e Art.º 99.º do CPPT FUNDAMENTOS Dirigida ao Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal (TAF) Instaurada no Tribunal Notificação do RFP ALEGAÇÕES Vista ao Ministério Público PRODUÇÃO DE PROVA NO TRIBUNAL CONTESTAÇÃO Organização do Processo Administrativo DECISÃO: (JUIZ) PROCEDENTE IMPROCEDENTE RECURSO: TCA ou STA Art.º 279.º do CPPT 34 17

18 IMPUGNAÇÃO JUDICIAL (CPPT - Código de Procedimento e de Processo Tributário) PETIÇÃO Endereçada ao juiz do Trib. Trib. 1ª. Inst Art.º 108.º Entrega no Tribunal Tributário ou no Serv. Finanç ou Envio p/ correio Domicílio/sede situação dos bens Art.º 103.º Indeferimento Liminar Art.º 110.º Anulação Do Imposto Total/Parcial Visa a anulação total ou parcial dos actos tributários por iniciativa dos contribuintes (em sede jurisdicional) Organização do Processo Administ. Serv. Finanças Art.º 112.º Valor do processo Extinção do Processo Conhecimento Imediato do Pedido Art.º 113.º Vista ao Ministério Público Artº. 113.º Instauração no Tribunal Art.º 100.º Sup. Alçada T.T. 1ª DMS Não Sup. Alçada T.T.1ª OPR Notificação Alegações Art.º 120.º Competência Procedente Revogação acto Director Finanças art.º 112.º Se o Juiz não conheceu logo o pedido (Art.º 113.º Produção de Prova Art.º 114.º e seguintes Vista ao M.P. Art.º 121.º SENTENÇA Art.º 123.º Notificação do R.F.P. Art.º 110.º Serviços Centrais - DSJT Improcedente PRAZO 3 meses Art.º 102.º FUNDAMENTOS: Art.º 99.º Revogação do acto Art.º 112.º Notificação do Impugnante Notificação do R.F.P Extinção do Processo de Impugnação Art.º 112.º n.º 4 Produção de Prova no Tribunal Art.º 114.º Condenação Custas Art.º 122.º n.º 2 35 Formação sobre Contencioso Tributário O Recurso Jurisdicional 36 18

19 Recursos jurisdicionais Sentença Tribunal Tributário TAF Recurso TAC Recurso STA Fundamento Matéria: De facto e de direito Matéria: Exclusivamente de direito Não existe recurso das decisões do TAF (TT) se o valor da causa não ultrapassar o valor de n.º 4 do art.º 280.º CPPT (Alçada) A existência de alçadas não prejudica Recurso para o STA Em caso de 3 decisões do mesmo tribunal ou de outro de igual grau com solução oposta relativamente ao mesmo fundamento de direito em relação a outra decisão de tribunal de hierarquia superior 37 P R Recurso jurisdicional Requerimento A manifestar a intenção de recorrer Despacho de não admissão Despacho de admissão Notificação do despacho ao recorrente, ao recorrido, ao MP A Z O 10 D I A S Alegações no Tribunal recorrido As alegações têm de conter as conclusões Prazo 15 das Recorrente Recorrido Em caso de falta de alegações o recurso será julgado deserto no Tribunal recorrido A partir da notificação A partir do termo do prazo do recorrente Os recursos jurisdicionais nos processos urgentes têm de ser apresentados no prazo de 10 dias Requerimento conjuntamente com as alegações art.º 283.º do CPPT 38 19

20 Formação sobre Contencioso Tributário Sistemas de Avaliação Indirecta 39 Procedimento de Avaliação Procedimentos de avaliação Art.º 81º a Art.º 90.º da LGT Matéria Tributável Avaliação directa Avaliação indirecta Procedimento regra Procedimento excepção A Avaliação indirecta apenas pode ocorrer nos casos expressamente previstos na lei Art.º 87.º da LGT Competência Avaliação directa Avaliação indirecta Administração Fiscal Participação do sujeito passivo Pedido de Revisão da Matéria Tributável 40 20

21 Formação sobre Contencioso Tributário SISTEMAS DE AVALIAÇÃO INDIRECTA M - 1 Regime simplificado de tributação METODOLOGIAS M - 2 Al. b) e e) do n.º 1 do art.º 87.º da LGT M - 3 Al. d) e f) do n.º 1 do art.º 87.º da LGT COMPETÊNCIA PARA FIXAR A MATÉRIA TRIBUTÁVEL DIRECTOR DE FINANÇAS MEIOS DE DEFESA Pedido de Revisão da Matéria tributável Art.ºs 91.º a 93.º da LGT M - 2 M - 2 M - 3 Pode delegar Não pode delegar Recurso Judicial Art.º 146.º-B do CPPT M Formação sobre Contencioso Tributário Meios de reacção contra a decisão de avaliação Indirecta 42 21

22 Pedido de Revisão da Matéria Tributável Art.º 91.º a Art. 93.º da LGT Fixação da Matéria Tributável Apresentação do pedido de Revisão Indicação de Perito Perito Independente Art.º 117.º do CPPT NOTIFICAÇÃO do contribuinte DIRIGIDO AO DIRECTOR DE FINANÇAS PRAZO DE 30 DIAS Este procedimento tem efeito suspensivo da liquidação e do prazo de caducidade 43 Procedimento de Avaliação - Recurso judicial DECISÃO DE AVALIAÇÃO DA MATÉRIA COLECTÁVEL MÉTODO INDIRECTO Art.º 89.º-A DA LGT e Art.º 146.º-B do CPPT REQUERIMENTO PRAZO 10 DIAS NOTIFICAÇÃO Não obedece a forma solene e não carece da constituição da mandatário judicial JUIZ DO TRIBUNAL TRIBUTÁRIO da área domicílio/sede Apresentar as razões da discordância RECURSO JUDICIAL TEM EFEITO SUSPENSIVO Tramita como processo urgente Decisão em 90 DIAS 44 22

23 Formação sobre Contencioso Tributário O Procedimento de Reclamação Graciosa 45 Procedimento de Reclamação Graciosa PETIÇÃO Art.º 68.º a Art.º 77.º e Art-º 99.º e Art.º 102.º do CPPT PRAZOS FUNDAMENTOS Dirigida ao Director de Finanças PRESUNÇÃO DE INDEFERIMENTO TÁCITO 4 meses Antes da decisão final tem de haver lugar a direito de audição, sempre que a decisão não seja totalmente favorável ao contribuinte. Instaurada e instruída no Serviço de Finanças SENTIDO DA DECISÃO DIRECÇÃO DE FINANÇAS DIRECTOR DA UGC DEFERIMENTO DECISÃO SERVIÇO DE FINANÇAS (Só por Delegação de Competência, deixou de ter competência própria) DEFERIMENTO PARCIAL INDEFERIMENTO 46 23

24 RECLAMAÇÃO GRACIOSA Visa a anulação total ou parcial dos actos tributários por iniciativa dos contribuintes (em sede administrativa) PETIÇÃO Artº. 69º. nº. 6 Artº. 70º. e 71º. Endereçada ao Director de Finanças Artº. 73º. nº. 1 Instauração no Serviço de Finanças - domicílio/sede situação dos bens Liquidação Artº. 73º. nº. 1 PRAZO Artº. 70º. Artº. 102º. Cumulação de Pedidos Artº. 71º. FUNDAMENTOS: Artº. 70º. Artº. 99º. Coligação de Reclamantes Artº. 72º. Instrução no Serviço de Finanças elementos apresentados elementos dos serviços proposta fundamentada da decisão Delegação no Chefe do Serviço Finanças Artº. 75º. nº. 2 Proposta da decisão pelo Adjunto Artº. 75º. nº. 2 O Serviço de Finanças envia à Direcção de Finanças Presunção de Indeferimento 4 meses Artº. 106º. Impugnação Artº. 99º. Artº. 102º. DECISÃO Director Finanças Outro Funcionário Artº. 75º. nº. 2 Deferimento Anulação do acto tributário Total Parcial Decisão pelo Chefe de Finanças Indeferimento Recurso Hierárquico Artº. 66º. (30 dias) Artº. 76º. Indeferimento Impugnação (15 dias) Artº. 102º. nº. 2 Procedimento de Reclamação Graciosa DECISÃO DA RECLAMAÇÃO GRACIOSA DEFERIMENTO PARCIAL INDEFERIMENTO Art.º 76.º e Art.º 102.º do CPPT RECURSO HIERÁRQUICO Art.º 66.º e Art.º 76.º do CPPT e Art.º 80.º da LGT IMPUGNAÇÃO JUDICIAL PRAZO: 3 meses PRAZO: 30 Dias 48 24

25 Formação sobre Contencioso Tributário Procedimento de Recurso Hierárquico 49 DO RECURSO HIERÁRQUICO Apresentar durante 30 dias após a notificação SERVIÇO DE FINANÇAS RECURSO HIERÁRQUICOArt.º 66.º do CPPT Entidade com competência para decidir MF / DG DECISÃO PROCEDENTE IMPROCEDENTE REVOGAÇÃO DO ACTO Impugnação Judicial Acção Administrativa 50 25

26 RECURSO HIERÁRQUICO (CPPT - Código de Procedimento e de Processo Tributário) Visa a revogação da decisão do órgão recorrido PETIÇÃO PRAZO 30 dias a contar da notificação da decisão Artº. 66º. nº. 2 Endereçada ao mais elevado superior hierárquico do autor do acto Instauração órgão recorrido Artº. 66º. nº. 2 Sobe acompanhado de Informação e Parecer + processo ou extracto (15 dias) Órgão de Decisão: M.F. D.G. DECISÃO Prazo de 60 dias Artº. 66º. nº. 5 O autor do acto recorrido pode revoga-lo total ou parcialmente (15 dias) Artº. 66º. nº. 4 Se não Existir Impugnação com o mesmo objecto Efeito Devolutivo Artº. 67º. nº. 1 Natureza meramente facultativa Artº. 67º. nº. 1 Impugnação Judicial Acção Administrativa Artº. 76º. nº Formação sobre Contencioso Tributário O Pedido de Revisão do Acto Tributário 52 26

27 Pedido de Revisão dos Actos Tributários Revisão dos Actos Tributários Fundamento: Qualquer ilegalidade INICIATIVA DO CONTRIBUINTE Acto de Liquidação e Matéria Tributável Fundamento: Erro imputável aos Serviços Duplicação de Colecta INICIATIVA DOS SERVIÇOS PRAZO Reclamação Graciosa 120 dias Prazo de 4 anos ou a todo o tempo se o tributo não estiver pago Interrupção: do prazo de revisão do prazo de prescrição 53 Formação sobre Contencioso Tributário Derrogação do Sigilo Bancário 54 27

28 Derrogação do Sigilo Bancário Informação Directa Art.º 63.º-C Contas bancárias exclusivamente afectas à actividade empresarial Informação Geral Informação Directa Art.º 63.º-A Informações relativas a operações financeiras Art.º 63.º-B Acesso a informações e documentos bancários 55 O Procedimento de Inspecção tributária/auditoria Tributária As fases do Procedimento de Inspecção tributária Planeamento Carta aviso Início Actos de inspecção Nota de diligência Projecto de relatório Derrogação de Sigilo bancário Direito de audição Sujeito passivo - n.º 1 do art.º 63.º B da LGT Familiar ou terceiro - n.º 2 do art.º 63.º B da LGT Relatório Final DC- Único Conclusão do Procedimento com a notificação do Relatório Final Entidade em relação de domínio - n.º 7 do art.º 63.º B da LGT Liquidação Notificação P. Pag. Voluntário Cobrança Coerciva P.E.F Pessoa ou Entidade protegida por segredo profissoinal - n.º 2, 5 e 6 do art.º 63.º da LGT Tribunal de comarca 56 28

29 Derrogação do Sigilo Bancário Sujeito Passivo RECURSO JUDICIAL Familiar Terceiro Os actos praticados ao abrigo da competência definida no n.º 1 do Art.º 63.º-B da LGT Os actos praticados ao abrigo da competência definida no n.º 2 do Art.º 63.º-B da LGT DECISÃO Direito de Audição EFEITO DEVOLUTIVO EFEITO SUSPENSIVO 57 Formação sobre Contencioso Tributário DECISÃO DE DERROGAÇÃO SIGILO BANCÁRIO ART.º 63.º-B DA LGT Sujeito passivo da Relação JurídicaTributária JUIZ DO TRIBUNAL TRIBUTÁRIO da área domicílio/sede NOTIFICAÇÃO Apresentar as razões da discordância REQUERIMENTO PRAZO 10 DIAS Não obedece a forma solene e não carece da constituição da mandatário judicial RECURSO JUDICIAL SEM EFEITO SUSPENSIVO Tramita como processo urgente Decisão em 90 DIAS 58 29

30 Formação sobre Contencioso Tributário DECISÃO DE DERROGAÇÃO SIGILO BANCÁRIO ART.º 63.º-B DA LGT TERCEIRO ou FAMILIAR do Sujeito passivo da Relação JurídicaTributária JUIZ DO TRIBUNAL TRIBUTÁRIO da área domicílio/sede NOTIFICAÇÃO Apresentar as razões da discordância REQUERIMENTO PRAZO 10 DIAS Não obedece a forma solene e não carece da constituição da mandatário judicial RECURSO JUDICIAL TEM EFEITO SUSPENSIVO Tramita como processo urgente Decisão em 90 DIAS 59 Formação sobre Contencioso Tributário Meios de Defesa do Responsável Subsidiário 60 30

31 Acto de Liquidação com origem na Inspecção Tributária Síntese dos meios processuais ao dispor do devedor originário e do responsável subsidiário Procedimento de Inspecção tributária Actos de inspecção Início Ilegalidade do acto de liquidação Reclamação graciosa 120 dias Nota de diligência Projecto de relatório Direito de audição Sujeito passivo da RJT Devedor originário Relatório Final DC- Único Conclusão do Procedimento com a notificação do Relatório Final Termo do prazo de pagamento voluntário Liquidação Notificação P. Pag. Voluntário Cobrança Coerciva P.E.F Instauração Citação Pedido de revisão oficiosa 4 anos A todo o tempo impugnação judicial 3 meses Responsabilidade Subsidiária - Reversão Responsável Subsidiário CITAÇÃO Oposição judicial Insuficiência de bens Inexistência de bens Inexigibilidade da dívida PENHORA DE BENS 61 As obrigações Tributárias e a Responsabilidade Tributária dos Contabilistas Certificados PEF Contra a Devedora originária Pagamento Dedução de Oposição Judicial Apresentação: Reclamação Impugnação Verificação dos Pressupostos da Reversão Citação Exercício do direito de audição Não Exercício do direito de audição Pressupostos Objectivos Pressupostos Subjectivos Notificação Para Direito de Audição Inexistência de bens Insuficiência de bens Culpa na insuficiência do património Culpa na falta de pagamento Identificação dos Responsáveis Subsidiários 62 31

32 Formação sobre Contencioso Tributário Meios de Defesa no Processo de Execução Fiscal 63 As Fases Determinantes do PEF INSTAURAÇÃO CITAÇÃO DILIGÊNCIAS PARA PENHORA PENHORA DE BENS 64 32

33 As Fases Determinantes do PEF CONVOCAÇÃO DOS CREDORES VENDA DE BENS VERIFICAÇÃO E GRADUAÇÃO DE CRÉDITOS EXTINÇÃO DO PROCESSO DE EXECUÇÃO FISCAL APLICAÇÃO DO PRODUTO DA VENDA NOVA PENHORA DE BENS REVERSÃO DA EXECUÇÃO FISCAL CONTRA OS RESPONSÁVEIS SUBSIDIÁRIOS DECLARAÇÃO EM FALHAS 65 Suspensão do Processo de Execução Fiscal GARANTIA DE COBRANÇA DOS CRÉDITOS TRIBUTÁRIOS Suspensão da Execução Fiscal Pagamento em prestações Reclamação Recurso Impugnação Oposição Prestação de garantia pelo executado Substituição da garantia Dispensa da garantia Prejuízo irreparável Manifesta falta de meios económicos Interesse legítimo do executado Extensão da garantia Insuficiência de bens penhoráveis Garantia = (Quantia Exequenda + Acrescido) + 25% Ausência de responsabilidade do executado Ausência de dolo 66 33

34 Meios de reacção do executado e outros interessados Executado Terceiro Interessado Oposição judicial Reclamação do Art.º 276.º do CPPT Embargos de terceiros Art.º 167.º e 237.º do CPPT Reclamação do Art.º 276.º do CPPT Executado/interessado Requerimento atípico 67 A oposição Judicial Art.º 203.º e Art.º 204.º do CPPT PETIÇÃO Dirigida ao Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal FUNDAMENTOS Entregue no Serviço de Finanças onde correr termos a execução fiscal PRAZOS Enviada a tribunal ALEGAÇÕES PRODUÇÃO DE PROVA NO Rejeição liminar Notificação do RFP Vista ao Ministério Público TRIBUNAL Contestação DECISÃO: (JUIZ) PROCEDENTE IMPROCEDENTE RECURSO: Art.º 279.º do CPPT TCA ou STA 68 34

35 Reclamação dos actos do órgão da execução fiscal Prazo: 10 Dias Actos do órgão da execução fiscal Penhora Compensação Outros actos Podem ser atacados através da Reclamação prevista no Art.º 276.º do CPPT Verificação e graduação dos créditos RECLAMAÇÃO dos actos do órgão da execução fiscal Esfera jurídica do Executado e de outros interessados Esta reclamação tem um regime específico Dirigida ao Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal Entregue no Serviço de Finanças, dado que se trata de uma reclamação no próprio processo 69 Formação sobre Contencioso Tributário Prescrição da Dívida Tributária 70 35

36 Contencioso Tributário PRESCRIÇÃO Após a entrada em vigor da Lei Geral Tributária - LGT A partir de Art.º 48.º da LGT Prazo 8 anos Impostos de Obrigação Periódica O início do prazo de prescrição contase a partir do termo do ano em que se verificou o facto tributário Em relação às obrigações de impostos cujo facto tributário tenha ocorrido após o dia , o início do prazo de prescrição conta-se da forma seguinte: ( facto tributário não é o acto de liquidação, é o facto gerador Impostos de Obrigação Única O início do prazo de prescrição conta-se a partir da data em que ocorreu o facto tributário ATENÇÃO ÀS EXCEPÇÕES: IVA e IR (retido na fonte a título definitivo) 71 Interrupção e Suspensão da Prescrição LGT A CITAÇÃO Art.º 49.º da LGT A Reclamação Graciosa O Recurso Hierárquico Interrompem o prazo A Impugnação Judicial de prescrição O Pedido de Revisão Oficiosa Oposição judicial SUSPENSÃO Acção de impugnação pauliana Penhora de casa morada de família Segurança Social - Qualquer diligência administrativa tendente à liquidação ou cobrança da dívida e a apresentação do requerimento do PEC (SIREVE) Acto Interruptivo Prescrição - 5 anos 8 anos - Tributos 5 anos - Coimas Suspensão 72 36

37 PRESCRIÇÃO Art.º 48.º da LGT Cômputo do tempo para a prescrição: ADMINISTRAÇÃO FISCAL CITAÇÃO A Prazo inutilizado B Interrupção - n.º 1 do Art.º 49.º da LGT C Suspensão n.º 4 art.º 49.º da LGT Ex: 1 ano e 7 meses PRESCRIÇÃO = B + C + D D 8 Anos Do (novo) início do prazo de prescrição até ao seu termo Decorrem 9 Anos e 7 meses 73 PRESCRIÇÃO Art.º 187.º do Código Contributivo SEGURANÇA SOCIAL Cômputo do tempo para a prescrição: CITAÇÃO Notificação da penhora Notificação da venda A Prazo inutilizado B Interrupção - n.º 2 do Art.º 187.º do C. Cont. e n.º 1 do Art.º 49.º da LGT C Suspensão n.ºs 4 e 5 art.º 49.º da LGT Ex: 1 ano e 7 meses PRESCRIÇÃO = B + C + D D 5 Anos Do (novo) início do prazo de prescrição até ao seu termo Decorrem 6 Anos e 7 meses 74 37

38 DA PRESCRIÇÃO n.º 3 do Art.º 48.º da LGT Liquidação: Data de cumprimento de obrigação: Citação - Devedor originário Anos CITAÇÃO - Responsável Subsidiário O prazo de prescrição para o devedor originário conta-se desde O prazo de prescrição para o responsável subsidiário conta-se desde Contencioso Tributário Acórdão do Supremo Tribunal Administrativo Processo: 01500/14 Data do Acórdão: Tribunal: 2 SECÇÃO Descritores: CONTRIBUIÇÕES PARA A SEGURANÇA SOCIAL, PRESCRIÇÃO INTERRUPÇÃO DA PRESCRIÇÃO Sumário: I. O prazo de prescrição de dívidas por contribuições à segurança social interrompe-se por qualquer diligência administrativa, realizada com conhecimento do responsável pelo pagamento, conducente à liquidação ou à cobrança da dívida (artigo 63.º, n.º 3 da Lei n.º 17/2000). II. Constituem factos interruptivos do prazo de prescrição de dívidas à segurança social a notificação do potencial revertido para audiência prévia à reversão bem como a citação deste para a execução fiscal, sendo que este segundo facto interruptivo tem eficácia duradoura (artigo 327.º n.º 1 do Código Civil), mantendo-se o efeito interruptivo até ao termo do processo de execução fiscal. III. O n.º 3 do artigo 49.º da LGT é aplicável aos factos interruptivos da prescrição das dívidas à segurança social que tenham não apenas efeito instantâneo, como também o efeito duradouro de impedir que o novo prazo comece a correr enquanto não findar o processo

39 Contencioso Tributário Acórdão do Supremo Tribunal Administrativo Processo: 01060/16 Data do Acórdão: Tribunal: 2 SECÇÃO Descritores: PRESCRIÇÃO, INTERRUPÇÃO DA PRESCRIÇÃO, CITAÇÃO Sumário: A interrupção da prescrição decorrente da citação do executado (n.º 1 do art.º 49.º da LGT) inutiliza para a prescrição o tempo decorrido até à data em que se verificou esse facto interruptivo (n.º 1 do art.º 326.º do Código Civil) e obsta ao início da contagem do novo prazo de prescrição enquanto o processo não findar (nº 1 do art.º 327.º do Código Civil). 77 Contencioso Tributário Acórdão do Tribunal Central Administrativo Sul Processo: 07038/13 Secção: CT-2º JUÍZO Data do Acórdão: Descritores: PRESCRIÇÃO, EFEITO INTERRUPTIVO DA CITAÇÃO Sumário: I. Interrompido o prazo de prescrição pela citação fica inutilizado todo prazo decorrido anteriormente (art.º 326.º, n.º 1 do Código Civil) sendo que o novo prazo de prescrição de 8 anos previsto no n.º 1 do art.º 48.º da LGT não começa a correr enquanto não passar em julgado a decisão que puser termo ao processo (art.º 327.º, n.º 1 do Código Civil); II. O que releva para efeitos da caducidade do direito de liquidação previsto no art.º 45.º, n.º 1 da LGT é a notificação da liquidação ao contribuinte, ou seja, apenas o devedor originário do tributo, e já não ao responsável subsidiário

40 Formação sobre Contencioso Tributário Recurso Judicial no Processo de Contra-ordenação 79 Detecção das Infracções Regime Geral das Infracções Tributárias - RGIT DETECÇÃO DAS INFRACÇÕES FISCAIS Intervenção dos Serviços de Inspecção Tributária Iniciativa dos contribuintes Auto- denúncia Pedido de pagamento da Coima (Pode ser feito até ao termo do procedimento de inspecção tributária) Levantamento de Auto de Notícia Participação Pedido Pagamento da Coima - Mecanismo da Redução da Coima AGENTE DE AUTORIDADE 80 40

41 Mecanismo do Direito à Redução da Coima Regime Geral das Infracções Tributárias - RGIT MECANISMO DO DIREITO À REDUÇÃO DA COIMA INICIATIVA DO CONTRIBUINTE Pedido de pagamento até 30 dias a contar da prática da infracção Pedido de pagamento após 30 dias a contar da prática da infracção Pedido de pagamento após início do procedimento de inspecção tributária e até ao seu termo COIMA A PAGAR Não existe Fixação da coima Art.ºs 29.º, 30.º e 31.º COIMA A PAGAR DE VALOR IGUAL A 12,5% DO MONTANTE MÍNIMO LEGAL COIMA A PAGAR DE VALOR IGUAL A 25% DO MONTANTE MÍNIMO LEGAL COIMA A PAGAR DE VALOR IGUAL A 75% DO MONTANTE MÍNIMO LEGAL 81 Mecanismo do Direito à Redução da Coima Regime Geral das Infracções Tributárias - RGIT MECANISMO DO DIREITO À REDUÇÃO DA COIMA INICIATIVA DO CONTRIBUINTE Art.º 30.º REQUISITOS Vale como pedido de redução a entrega da prestação tributária ou do documento ou declaração em falta Pagamento nos 15 dias posteriores ao da entrada nos Serviços do pedido de redução Pagamento nos 15 dias posteriores à notificação da coima pela entidade competente Regularização da situação tributária do infractor Entende-se por regularização da situação tributária o cumprimento das obrigações tributárias que deram origem à infracção 82 41

42 Mecanismo do Direito à Redução da Coima Regime Geral das Infracções Tributárias - RGIT MECANISMO DO DIREITO À REDUÇÃO DA COIMA INICIATIVA DO CONTRIBUINTE Se o pagamento das coimas com redução não for efectuado ao mesmo tempo que a entrega da prestação tributária ou do documento ou declaração em falta, o contribuinte é notificado para efectuar no prazo de 15 dias, sob pena de ser levantado auto de notícia e instaurado processo contra-ordenacional Sempre que a coima variar em função da prestação tributária, é considerado montante mínimo, para efeitos das alíneas a) e b) do n.º 1 do art.º 29.º do RGIT 10 % da prestação devida 20 % da prestação devida Art.º 31.º PESSOA SINGULAR PESSOA COLECTIVA 83 Art.º 57.º e Art.º 59.º Auto de Notícia Regime Geral das Infracções Tributárias - RGIT AUTO DE NOTÍCIA Descrição dos factos constitutivos do ilícito fiscal (infracção) Indicação dos normas legais violadas Em função da qualificação dos factos Ilícitos de natureza contra-ordenacional Indicação das normas punitivas Qualificação jurídica dos factos (Enquadramento num tipo legal) INSTAURAÇÃO: PROCESSO DE CONTRA-ORDENAÇÃO 84 42

43 Processo Contra-ordenação Regime Geral das Infracções Tributárias - RGIT SERVIÇO DE FINANÇAS Auto de Notícia Participação Denúncia Declaração Fiscal NOTIFICAÇÃO: Carta Registada Transmissão electrónica de dados APRESENTAÇÃO DE DEFESA Art.º 67.º INSTAURAÇÃO NOTIFICAÇÃO DO INFRACTOR Art.º 70.º PAGAMENTO ANTECIPADO PROCESSO DE CONTRA-ORDENAÇÃO Suspenso para liquidação do imposto PAGAMENTO VOLUNTÁRIO Art.º 55.º 85 Processo de Contra-ordenação Regime Geral das Infracções Tributárias - RGIT NOTIFICAÇÃO DO INFRACTOR Apresenta Defesa Há lugar a aplicação de Coima Não há lugar a aplicação de coima ARQUIVO DO PROCESSO Art.º 77.º DECISÃO DE APLICAÇÃO DA COIMA NOTIFICAÇÃO DA DECISÃO Sanções Acessórias Art.º 79.º, n.º

44 Processo de Contra-ordenação Regime Geral das Infracções Tributárias - RGIT DECISÃO DE APLICAÇÃO DA COIMA Art.º 79.º do RGIT DECISÃO DE FIXAÇÃO DA COIMA NOTIFICAÇÃO DA DECISÃO Art.º 70.º n.º 2 e Art.º 79.º n.º 2 INFORMAÇÃO COMPLEMENTAR Art.º 79.º n.º 2 REQUISITOS LEGAIS Art.º 79.º n.º 1 Carta Registada Trnsmissão Electrónica de dados FOTOCÓPIA DA DECISÃO PAGAMENTO RECURSO JUDICIAL COBRANÇA COERCIVA 87 Processo de Contra-ordenação Regime Geral das Infracções Tributárias - RGIT PROCESSO DE CONTRA- ORDENAÇÃO DECISÃO DE APLICAÇÃO DA COIMA Pagamento da coima NOTIFICAÇÃO DA DECISÃO Não pagamento da Coima Cobrança Coerciva EXTINÇÃO DO PROCESSO PRAZO DE 20 DIAS RECURSO JUDICIAL 88 44

45 Processo de Contra-ordenação Regime Geral das Infracções Tributárias - RGIT PROCESSO DE CONTRA-ORDENAÇÃO Decisão de Entregue no Serviço Fixação da Coima de Finanças onde esteja pendente o CO NOTIFICAÇÃO DIRIGIDO AO JUIZ DA DECISÃO DO TRIBUNAL Até ao envio ADMINISTRATIVO E FISCAL dos autos a tribunal A ENTIDADE QUE APLICOU RECURSO JUDICIAL A COIMA PODE REVOGAR A DECISÃO 89 Recurso Judicial Regime Geral das Infracções Tributárias - RGIT Art.º 80.º RECURSO JUDICIAL Dirigido ao Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal Territorialmente competente Entregue no Serviço de Finanças A entidade que aplicou a Coima pode revogar a decisão até à remessa dos Autos a Tribunal Ministério Público Introduz os autos em Juízo ACUSAÇÃO Art.º 62.º RGCO Representante da Fazenda Pública: Apresenta prova complementar Arrola testemunhas Indica outros elementos que repute relevantes Art.º 81.º 90 45

46 Recurso Judicial Regime Geral das Infracções Tributárias - RGIT Art.º 80.º RECURSO JUDICIAL JUIZ Tribunal Remessa dos autos a tribunal Decide por Despacho Art.º 64.º RGCO Opta por produção de prova DECISÃO JUDICIALSENTENÇA Ministério Público Introduz os autos em Juízo ACUSAÇÃO RECURSO DA DECISÃO Art.º 83.º Tribunal Central Administrativo ou para o STA (quando matéria de direito) 91 Formação sobre Contencioso Tributário MUITO OBRIGADO PELA VOSSA ATENÇÃO jesuinoamartins@gmail.com 92 46