Recursos financeiros oriundos de constituição de dívidas são sinônimos de operações de crédito. Gabarito: Errado.

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1 Capítulo 10. Receita Pública Questões de concursos públicos 1. (Cespe TCU TFCE 2012) São Receitas Correntes: 1. Receita Tributária 2. Receita de Contribuições 3. Receita Patrimonial 4. Receita Agropecuária 5. Receita Industrial 6. Receita de Serviços 7. Transferências Correntes 9. Outras Receitas Correntes São Receitas de Capital: 1. Operações de Crédito 2. Alienação de Bens 3. Amortização de Empréstimos 4. Transferências de Capital 5. Outras Receitas de Capital Recursos financeiros oriundos de constituição de dívidas são sinônimos de operações de crédito. 2. (Cespe TCDF ACE 2012) Observe o que estabelece o Decreto n o /1986 acerca do assunto: Art. 14. A restituição de Receitas Orçamentárias, descontadas ou recolhidas a maior, e o ressarcimento em espécie a título de incentivo ou benefício fiscal, dedutíveis da arrecadação, qualquer que tenha sido o ano da respectiva cobrança, serão efetuados como anulação de receita, mediante expresso reconhecimento do direito creditório contra a Fazenda Nacional, pela autoridade competente, a qual, observado o limite de saques específicos estabelecido na programação financeira de desembolso, autorizará a entrega da respectiva importância em documento próprio (Lei n o 4.862/1965, art. 18 e Decreto-Lei n o 1.755/1979, art. 5 o ). Parágrafo único. A restituição de rendas extintas será efetuada com os recursos das dotações consignadas na Lei de Orçamento ou em crédito adicional, desde que não exista receita a anular (Lei n o 4.862/1965, do art. 18).

2 Portanto, devem ser adotados os seguintes procedimentos: A restituição deverá ser registrada como anulação de receita, ou seja, dedução de valor na respectiva natureza de receita, mesmo que a arrecadação da receita e sua restituição ocorram em exercícios financeiros distintos. Caso a renda tenha sido extinta, deve ser utilizado o mecanismo de dedução até o montante de receita a anular, ou seja, deve ser utilizado o saldo ainda existente. O valor que ultrapassar o saldo da receita a anular deve ser registrado como despesa. São rendas extintas aquelas cujo fato gerador da receita não representa mais situação que gere arrecadações para o ente. Assim, se houver parcelas a serem restituídas no curso da arrecadação de determinada Receita Orçamentária, os recursos correspondentes a essas parcelas não deverão ser contabilizados como despesa, mas como dedução de receita. 3. (Cespe TRE-RJ Analista Administrativo Contabilidade 2012) A amortização de empréstimos Receitas de Capital refere-se a empréstimos concedidos pelo Poder Público a entidades públicas ou privadas. Ou seja, neste caso o Poder Público está recebendo o empréstimo concedido em data anterior. 4. (Cespe Agente Polícia Federal 2012) Em regra, a receita de alienação de bem (Receita de Capital), é classificada como não efetiva. Porém, bastante cuidado! Caso esta receita de alienação de bem (venda de bem) seja realizada em valor superior ao registrado contabilmente, haverá Receita Efetiva. Exemplo: Valor contábil do bem: R$ 10 mil. Valor alienado, R$ 15 mil. Neste caso, o valor da diferença (5 mil) será Receita Efetiva. Fique atento ao comando da questão! Caso informe que a alienação foi em valor superior ao registrado na contabilidade, haverá tanto Receita Efetiva quanto não efetiva. 5. (Cespe Sesa-ES Especialista-Contador 2011) CFC: Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultem em aumento do patrimônio

3 líquido e que NÃO sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade. Somente ocorre receita sob a ótica contábil, para fins de estudo do patrimônio, quando o fato administrativo acarreta um acréscimo no patrimônio líquido (saldo patrimonial ou situação líquida patrimonial) excluídos os eventuais aumentos que estejam relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais (proprietários da entidade).. 6. (Cespe EBC Analista Contabilidade 2011) Lei n o 4.320/1964: Art. 11. A receita classificar-se-á nas seguintes categorias econômicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital. 1 o. São Receitas Correntes as receitas tributária, de contribuições, patrimonial, agropecuária, industrial, de serviços e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de Direito Público ou Privado, quando destinadas a atender despesas classificáveis em Despesas Correntes. 7. (Cespe STM Analista Judiciário-Administrador 2011) Receita Originária x Derivada Essa classificação define a forma de obtenção da receita. Receita Derivada: é a receita que deriva do poder coercitivo do estado, sendo oriunda, portanto, do patrimônio da sociedade. O governo exerce a sua competência ou o poder de tributar os rendimentos e o patrimônio da população. Macete! Receita Derivada DERIVA do patrimônio da sociedade. O Manual da Receita Nacional, 2008, 1 a ed., informa que as Receitas Derivadas são obtidas pelo Estado em função de sua autoridade coercitiva, mediante a arrecadação de tributos e multas (sanção de ato ilícito). Assim, o Estado exige que o particular entregue uma determinada quantia na forma de tributos ou de multas. Em função de sua soberania, o poder estatal arrecada por meio de tributos, penalidades, indenizações e restituições. Exemplos: Contribuições de Intervenção do Domínio Econômico Cide;

4 Taxa de Fiscalização dos Mercados de Títulos e Valores Mobiliários; Multa por atraso de entrega da declaração anual de Imposto de Renda Pessoa Física IRPF; Contribuições de melhoria. Receita Originária: é a receita proveniente da atividade privada do Estado, ou seja, obtida através da exploração de seu próprio patrimônio, venda de produtos ou da prestação de serviços. Macete! Receita Originária ORIGINA do patrimônio PÚBLICO. O Manual da Receita Nacional, 2008, 1 a ed., informa que as receitas originárias são resultantes da venda de produtos ou serviços colocados à disposição dos usuários ou da cessão remunerada de bens e valores. Observa-se que não deve prosperar a interpretação de que as taxas públicas estejam contidas na classificação de receitas originárias, em virtude da redação imprecisa do Manual da Receita Nacional afirmar serviços colocados à disposição dos usuários. As taxas públicas são tributos, advêm do poder coercitivo do Estado, os quais são claramente citados no conceito de receita derivada do próprio manual. Em outras palavras, receita originária é oriunda das rendas produzidas pelos ativos do Poder Público, pela cessão remunerada de bens e valores, aluguéis e ganhos em aplicações financeiras ou em atividades econômicas produção, comércio ou serviços. As receitas originárias, também denominadas de receitas de economia privada ou de Direito Privado, são divididas em dois grandes grupos: Patrimoniais: são as receitas que provêm das rendas geradas pelo patrimônio do próprio Estado (mobiliário e imobiliário), tais como as rendas de aluguéis, títulos públicos etc. Empresariais: são aquelas provenientes das atividades empresariais realizadas pelo Estado, seja no âmbito comercial, industrial ou de prestação de serviços. Exemplo de receitas originárias: receita de aluguel de imóveis pertencentes ao INSS; receita oriunda da atividade agropecuária; receita de participações e dividendos. 8. (Cespe STM Analista Judiciário-Administrador 2011) A Receita Tributária proveniente do Imposto de Renda retido na fonte de pessoa física deve ser contabilizada pelo regime de caixa. Constitui exceção ao atual regime de

5 competência para a receita conforme entendimento da STN/CFC, contido nos manuais da receita nacional e de contabilidade pública. Como informado no comando da questão, o imposto sobre a renda devido por um contribuinte refere-se a rendimento auferido em dezembro. O rendimento auferido em um mês deve ser recolhido imediatamente no mês seguinte, ou seja, o do mês de dezembro de um determinado ano será contabilizado como receita em janeiro do ano seguinte. 9. (Cespe STM Técnico Judiciário Contabilidade 2011) Questão fácil! As etapas, também conhecidas como estágios ou fases da Receita Pública, demonstram o caminho percorrido pela receita no seu processo de gestão. O Manual da Receita Nacional, Portaria Conjunta STN/SOF n o 3/2008, informa as seguintes etapas da receita: 1 a. Planejamento 2 a. Execução A. Lançamento B. Arrecadação C. Recolhimento Confecção do orçamento: previsão da receita a ser auferida. Etapa de reconhecimento da receita e de efetivo recolhimento aos cofres públicos. A doutrina reconhece a previsão como um dos estágios da receita. Já o Manual de Contabilidade Pública da STN inclui a previsão dentro do estágio/etapa do planejamento. Parâmetros para a previsão da receita Os parâmetros para a previsão da receita visam à efetividade do princípio do planejamento e da responsabilidade na gestão fiscal estabelecidos na LRF, posto que constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gestão fiscal a instituição, previsão e efetiva arrecadação de todos os tributos da competência constitucional do ente da Federação (art. 11 da LRF). Dentro desse pensamento, a LRF indicou parâmetros para a projeção das Receitas Orçamentárias da seguinte forma: Art. 12. As previsões de receita observarão as normas técnicas e legais, considerarão os efeitos das alterações na legislação, da variação do índice de preços, do crescimento econômico ou de qualquer outro fator relevante e serão acompanhadas de demonstrativo de sua evolução nos últimos três anos, da projeção para os dois seguintes àquele a que se referirem, e da metodologia de cálculo e premissas utilizadas. Negrito não original

6 Conforme se observa acima (regra da LRF), esta norma também reconhece o estágio da previsão da Receita. Conclusão: A previsão é o estágio da receita no qual se faz a estimativa de com quanto determinado ente da Federação irá arrecadar no período de um ano para fins de execução das despesas. 10. (Cespe STM Técnico Judiciário Contabilidade 2011) Pegadinha do Cespe! Este tipo de pegadinha referente à AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS visita bastante as provas de concursos! Portanto, não erre mais a partir de agora! Tanto a amortização de empréstimo quanto contratação de operações de crédito constitui Receita Orçamentária de capital. Atenção: Não confundir a Amortização da Dívida (Despesa de Capital) com Amortização de Empréstimos (Receita de Capital). Este tópico visita quase sempre as questões de concursos. Observe abaixo: RECEITAS DE CAPITAL Operação de Crédito; Alienação de Bens; Amortização de Empréstimo; Transferências de Capital; Outras Receitas de Capital. DESPESAS DE CAPITAL Investimentos; Inversões Financeiras; Amortização da Dívida. Receita de Capital Amortização de Empréstimos: é o ingresso proveniente da amortização, ou seja, parcela referente ao recebimento de parcelas de empréstimos ou financiamentos concedidos em títulos ou contratos. Despesa de Capital Amortização da Dívida: refere-se ao pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualização monetária ou cambial da dívida pública interna e externa, contratual ou mobiliária. 11. (Cespe STM Analista Judiciário Área Administrativa 2011) Receita Efetiva: aquela que, no momento do seu reconhecimento, aumenta a situação líquida patrimonial da entidade. Constitui fato contábil modificativo aumentativo (Manual da Receita Nacional, 2008, 1 a ed.). Receita Não Efetiva: é aquela que não altera a situação líquida patrimonial no momento do seu reconhecimento, constituindo fato contábil permutativo. Neste caso, além da Receita Orçamentária registra-se, de forma concomitante, conta de variação

7 passiva para anular o efeito dessa receita sobre o patrimônio líquido da entidade (Manual da Receita Nacional, 2008, 1 a ed.). Portanto, quanto ao impacto no patrimônio líquido, a receita será: Receita Efetiva Receita Não Efetiva Provoca EFETIVA alteração no patrimônio líquido Não provoca, NÃO EFETIVA alteração no patrimônio líquido Nota-se que todas as receitas extraorçamentárias, que são recursos de terceiros que transitam momentaneamente no patrimônio, são receitas não efetivas, pois com o ingresso no ativo há respectivo registro no passivo da obrigação de devolução, no mesmo valor. Assim, a Receita Pública Efetiva ocorre quando a receita provoca efetiva alteração na situação líquida patrimonial e a Receita Pública Não Efetiva ocorre quando a receita não acarreta, ou seja, não efetiva alteração na situação líquida patrimonial. 12. (Cespe STM Analista Judiciário Área Administrativa 2011) O art. 54 da Lei n o 4.320/1964 estabelece que não será admitida a compensação da observação de recolher rendas ou receitas com direito creditório contra a Fazenda Pública. Exemplo: Se alguém se enquadra, ao mesmo tempo, devedor e credor da Fazenda Pública, não pode deixar de realizar o pagamento do seu débito fiscal sob a alegação de que o Fisco também lhe deve. O art. 170 do Código Tributário Nacional CTN estabelece: A lei pode, nas condições e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulação em cada caso atribuir à autoridade administrativa, autorizar a compensação de créditos tributários com créditos líquidos e certos, vencidos e vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pública. Portanto, conforme dissertado acima, os entes da Federação não podem compensar o direito líquido e certo de receber seus recursos com obrigações perante terceiros, ressalvados os créditos de natureza tributária. O orçamento viabiliza a realização anual dos programas, mediante a quantificação das metas e a alocação de recursos para as ações orçamentárias, tais como projetos, atividades e operações especiais. A elaboração dos orçamentos da União é de responsabilidade conjunta dos órgãos central e setoriais e das unidades orçamentárias. 13. (Cespe MMA Analista Ambiental 2011)

8 Questão bastante fácil! Quem possui razoável conhecimento de direito tributário acerta esta questão sem esforço de memória! Primeiro, tributo é gênero que possui as seguintes espécies: Segundo o Código Tributário Nacional CTN Impostos Taxas Contribuição de Melhoria Segundo o entendimento do STF Impostos (inclusive os impostos extraordinários de guerra) Taxas Contribuição de Melhoria Empréstimos compulsórios Contribuições especiais, subdivididas em: 1. Contribuições Sociais 2. De intervenção no domínio econômico 3. De interesse das categorias profissionais ou econômicas É importante salientar que orçamentariamente todos os tributos são Receitas Correntes (categoria econômica). Primeiro erro da questão: a taxa de controle e fiscalização ambiental cobrada pelo Ibama é Receita Tributária; Segundo erro: taxa é classificada como tributo e não como preço público. 14. (Cespe TRE-MG Técnico 2009 Adaptada) Pelo enfoque orçamentário, a receita inclui todos os ingressos disponíveis para cobertura das despesas orçamentárias, inclusive as operações de crédito autorizadas por lei. 15. (Cespe MPU Analista 2010) Questão muito bem-elaborada! Primeiramente o conceito de Receita Pública orçamentária. São aquelas arrecadadas e que possuem as seguintes características: incorporação definitiva aos cofres públicos; representam elemento novo e positivo; em geral causam fato contábil modificativo aumentativo; arrecadação constante, ou seja, ocorre de forma permanente; não possui caráter devolutivo.

9 Em seguida a questão conceitua receita extraorçamentária, a qual possui as seguintes características: não se incorporam definitivamente aos cofres públicos; representam recursos de terceiros; representam fato contábil permutativo; arrecadação esporádica, ou seja, ocorre de forma casual; possui caráter devolutivo. 16. (Cespe Anac Analista Administrativo 2009) O conceito de superávit financeiro está prefeito, todavia, o erro está na parte final da questão, a qual informa que ele deve ser reconhecido como Receita Orçamentária. Lei n o 4.320/1964: Art. 43, 2 o. Entende-se por superávit financeiro a diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de crédito a eles vinculadas. Portaria Conjunta STN/SOF n o 2/2009 (MCASP, vol. I Procedimentos Contábeis Orçamentários): Não devem ser reconhecidos como Receita Orçamentária os recursos financeiros oriundos de: a) Superávit Financeiro a diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de créditos neles vinculadas. Portanto, trata-se de saldo financeiro e não de nova receita a ser registrada. O superávit financeiro pode ser utilizado como fonte para abertura de créditos suplementares e especiais; Assim, a Portaria Conjunta STN/SOF n o 2/2009 informa claramente que o superávit financeiro não deve ser reconhecido como Receita Orçamentária. Trata-se apenas de saldo financeiro ainda não utilizado e não de uma nova receita a ser registrada. 17. (Cespe Anac Analista 2009) A receita não efetiva não provoca, NÃO EFETIVA alteração na situação líquida patrimonial. O reconhecimento da receita constitui fato contábil permutativo. 18. (Cespe TRE-MG Técnico 2009 Adaptada)

10 Perfeito! Receitas tributárias são os ingressos provenientes da arrecadação de impostos, taxas e contribuições de melhoria, sendo, portanto, privativas das entidades investidas do poder de tributar. 19. (Cespe Anatel Analista 2009) Perfeito! Esse é o objetivo principal das receitas e despesas intraorçamentárias: elas devem se contrapor, de forma a se anularem, evitando a dupla contagem das operações entre os órgãos e entidades integrantes dos orçamentos fiscal e da seguridade social. Conforme o exemplo anterior, apesar de ocorrer uma despesa no MPU e uma receita na Imprensa Oficial, para a União tal operação não acarretou qualquer alteração patrimonial. 20. (Cespe Antaq Analista 2009) No primeiro nível da codificação da natureza da receita é informada a categoria econômica, classificação entre Receita Corrente e de capital. Caso haja elevados percentuais de arrecadação de Receitas Correntes, será observado um cenário favorável e sadio da economia. Conforme sabido, as Receitas Correntes são, grosso modo, aquelas derivadas, principalmente, da arrecadação de impostos, além das atividades empresariais do estado, como aplicações financeiras, venda de serviços etc. As Receitas de Capital são, grosso modo, obtidas por obtenção de empréstimos (endividamento) ou pela venda de bens (desfazimento de ativos). Elevados percentuais de Receitas de Capital demonstram um cenário desfavorável na economia, com aumento do endividamento estatal, queda na arrecadação ou diminuição do patrimônio público. Assim, é através da observação deste nível do código da natureza da receita que de fato o governo irá verificar o impacto e resultado de suas decisões na econômica nacional. 21. (Cespe Anatel Analista 2009) O lançamento de fato não se aplica a todos os tipos de receita. Todavia, a Lei n o 4.320/1964, art. 52, informa que São objeto de lançamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato.

11 22. (Cespe Anac Analista 2009) Receita Efetiva: provoca EFETIVA alteração no patrimônio líquido. O reconhecimento da receita constitui fato contábil modificativo aumentativo, aumentando a situação líquida patrimonial. Receita Não Efetiva: não provoca, NÃO EFETIVA alteração no patrimônio líquido. O reconhecimento da receita constitui fato contábil permutativo, não alterando a situação líquida patrimonial. 23. (Cespe Agente de Polícia Federal 2009) O recurso financeiro proveniente de outra pessoa de Direito Público pode ser classificado tanto como Receita Corrente como Receita de Capital. Como exemplo tem-se as transferências, as quais poderão ser correntes (caso destinadas às despesas correntes) ou de capital (caso destinadas às despesas de capital). 24. (Cespe Secont-ES Auditor 2009) No processo de planejamento orçamentário, na previsão de receitas para determinado período faz-se necessário observar as alterações na legislação, considerando a eventual mudança na alíquota ou na base de cálculo de alguma fonte de receita, além do panorama da economia de mercado, índices de preços, inflação projetada, etc. O Produto Interno Bruto é a somatória de toda a riqueza produzida pelo país. Todavia, está embutido no crescimento estimado do PIB de 5% o efeito inflacionário de 4,5%. Ou seja, o valor do PIB vai crescer por diversos, dentre eles o efeito da inflação. Assim, haverá um aumento total da receita de 5% acompanhando o PIB, comparada com o ano anterior, e não de 9,5%. Observa-se ainda que o aumento real da receita, descontado o efeito da inflação, será de 0,5%. 25. (Cespe Ministério da Integração Nacional Analista 2009) Para que se obtenha uma previsão de arrecadação mais precisa, faz-se necessário utilizar índices específicos de cada ramo do mercado e não apenas um índice geral médio. O governo, de posse dos dados históricos de arrecadação anual de cada setor da economia (indústria automobilística, indústria têxtil, siderurgia, agricultura, pecuária, construção civil, serviços etc.) projeta a arrecadação, de acordo com as respectivas variações específicas de preços.

12 26. (Cespe MPU Analista de Orçamento 2010) A classificação da receita por fontes de recursos é classificação tipicamente para as receitas ORÇAMENTÁRIAS. Não existe classificação por fonte de recursos para as receitas extraorçamentárias. 27. (Cespe MPU Analista de Orçamento 2010) São Receitas Correntes as receitas tributária, de contribuições, patrimonial, agropecuária, industrial, de serviços e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de Direito Público ou Privado, quando destinadas a atender despesas classificáveis em Despesas Correntes. São Receitas de Capital as provenientes da realização de recursos financeiros oriundos de constituição de dívidas; da conversão, em espécie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de Direito Público ou Privado, destinados a atender despesas classificáveis em Despesas de Capital e, ainda, o superávit do Orçamento Corrente. Portanto, as receitas provenientes da conversão, em espécie, de bens e direitos, são Receitas de Capital, motivo pelo qual a questão está errada. 28. (Cespe MPU Analista Atuarial 2010) O lançamento consiste no procedimento administrativo onde se verifica a procedência do crédito fiscal, quem é o devedor e quando ele deverá cumprir sua obrigação de pagamento. Trata-se da 1 a fase de EXECUÇÃO da receita e, como sabemos, não são todas as receitas públicas que passam pelo lançamento. A entrega de recursos (pagamento) realizada pelos contribuintes ou devedores aos agentes arrecadadores ou bancos autorizados pelo ente refere-se à 2 a fase de EXECUÇÃO da receita: arrecadação. 29. (Cespe MPU Analista Atuarial 2010) Todas as Receitas Tributárias provenientes das espécies: impostos, taxas, contribuições de melhoria, empréstimos compulsórios e de contribuições são Receitas Correntes. Assim, a isenção de impostos para qualquer tipo de produto ocasionará perda específica de receita em relação à espécie tributária. Perda específica porque a perda de arrecadação de determinado imposto poderá ser compensada pela arrecadação maior de outra espécie.

13 30. (Cespe Ministério da Saúde Técnico Superior 2009) Para que haja o efetivo controle dos recursos sob o domínio da União, os ingressos financeiros devem ser recolhidos à conta única do Tesouro Nacional no Banco Central, inclusive depósitos a título de caução, ou seja, mesmo as receitas extraorçamentárias. 31. (Cespe Ministério da Integração Nacional Analista 2009) A contribuição de melhoria é uma Receita Orçamentária, que ingressa definitivamente ao patrimônio público, classificada como Receita Corrente Tributária, independente de alterações no orçamento vigente. 32. (Cespe MPU Técnico de Orçamento 2010) O critério geral utilizado para registro da Receita Orçamentária é o do ingresso de disponibilidades. Se a receita arrecadada possuir parcelas a serem destinadas a outros entes, a transferência deverá ser registrada como dedução de receita ou como despesa orçamentária, dependendo de como o ente arrecadador preveja a receita em sua Lei Orçamentária Anual: Caso conste como receita no orçamento do ente arrecadador apenas o valor que lhe pertence: deverá ser registrado como receita o valor total arrecadado, incluindo a parcela de recursos a serem transferidos aos outros entes. Os recursos a serem transferidos serão posteriormente contabilizados como dedução da receita e será reconhecida uma obrigação para com o destinatário desses recursos. Caso conste como receita no orçamento do ente arrecadador o valor total a ser arrecadado, incluindo a parcela dos recursos a serem transferidos para outro(s) ente(s): o recebimento será integralmente computado como receita, sendo registrada uma despesa quando da entrega ao beneficiário. Portanto, não devem necessariamente ser registradas na contabilidade do ente arrecadador em contas redutoras de receita. Também há erro na parte final da questão. Quanto à restituição de valores, são adotados os seguintes procedimentos: A restituição deverá ser registrada como anulação de receita, ou seja, dedução de valor na respectiva natureza de receita, mesmo que a arrecadação da receita e sua restituição ocorram em exercícios financeiros distintos; Caso a renda tenha sido extinta, deve ser utilizado o mecanismo de dedução até o montante de receita a anular, ou seja, deve ser utilizado o saldo ainda existente. O valor que ultrapassar o saldo da receita a anular deve ser registrado como despesa.

14 Portanto, em regra, as restituições ou retificações devem ser contabilizadas como anulação de receita. Eventualmente as restituições podem ser consignadas como despesa pública. 33. (Cespe MPU Técnico de Orçamento 2010) Pegadinha do Cespe! Questão que parece simples, porém, até mesmo um candidato experiente pode errar. Em relação à natureza, as receitas públicas são divididas em seis níveis e 8 dígitos: C.O.E.R.AA.SS. 1 o nível Categoria econômica C 2 o nível Origem O 3 o nível Espécie E 4 o nível Rubrica R 5 o nível Alínea AA 6 o nível Subalínea SS Quanto à categoria econômica é que a receita se divide em Receitas Correntes e de capital. 34. (Cespe MPU Técnico de Orçamento 2010) Receita Corrente Outras Receitas Correntes: são os ingressos correntes provenientes de outras origens, não enquadradas nas demais classificações de Receita Corrente, abrangendo, assim, as multas e juros de mora (multas e juros de mora dos tributos, das contribuições, da dívida ativa dos tributos, de aluguéis, multas por danos ao meio ambiente etc.). 35. (Cespe MPU Técnico de Orçamento 2010) Os valores recebidos a título de amortização de empréstimos concedidos devem ser classificados como Receita de Capital Amortização de Empréstimo. 36. (Cespe MPU Técnico de Orçamento 2010) Questão bastante difícil! Primeiramente deve-se entender que apropriar significa contabilizar, reconhecer a variação cambial positiva, apesar de ainda não tê-la efetivamente recebido. A contabilização/apropriação da variação cambial positiva de empréstimos concedidos não irá gerar Receita Orçamentária, pois não houve ainda ingresso do recurso financeiro, motivo pelo qual não será classificada como Receita Corrente de serviços.

15 Sob o enfoque patrimonial, tal registro provocará uma variação patrimonial aumentativa. Posteriormente, quando essa variação cambial positiva for finalmente recebida, será classificada como Receita de Capital Amortização de Empréstimo, ou seja, a mesma classificação do valor principal. 37. (Cespe Anac Analista 2009) Como regra geral, para os casos de restituição de receita deve-se adotar o mecanismo de anulação de receita, ou seja, dedução da respectiva natureza da receita, mesmo que a restituição ocorra em exercício financeiro diferente ao da arrecadação. Caso a renda tenha sido extinta, deve ser utilizado o mecanismo de dedução apenas até o montante de receita a anular, ou seja, deve ser utilizado o saldo ainda existente. O valor que ultrapassar o saldo da receita a anular deve ser registrado como despesa. São rendas extintas aquelas cujo fato gerador da receita não representa mais situação que gere arrecadações para o ente. 38. (FCC DPE-RS Analista Contábil 2013) Receitas orçamentárias efetivas: Receita de multas diversas 300 Receita de impostos 200 Receita de serviços prestados 300 Total das Receitas Efetivas 800 Receitas orçamentárias não efetivas: Receita de alienação de bens imóveis 600 Gabarito: Letra b. 39. (FCC DPE-RS/2013 Analista Contábil) Ingressos extraorçamentários: Recebimento de caução em dinheiro 180 Retenção da folha de pagamento contribuição previdenciária 120 Total dos ingressos extraorçamentários 300 Dispêndios extraorçamentários: Repasse de valor retido da folha de pagamento empréstimo bancário 90 Pagamento de restos a pagar processado inscrito no exercício de Devolução parcial da caução recebida 100 Total dos dispêndios extraorçamentários 250 Gabarito: Letra a.

16 40. (Cespe Anac Analista 2009) Destinação vinculada: é o processo de vinculação entre a origem e a aplicação de recursos, em atendimento às finalidades específicas estabelecidas pela norma. Destinação ordinária: é o processo de alocação livre entre a fonte e a aplicação de recursos, para atender a quaisquer finalidades. 41. (Cespe Anac Analista 2009) As codificações da fonte e destinação de recursos relacionam as receitas e despesas. No processo de planejamento, a Lei Orçamentária Anual deve ser elaborada com tais códigos: as receitas previstas com os códigos de destinação e as despesas fixadas com os códigos das fontes de receitas previstas que irão financiá-las. Quando a receita for efetivamente arrecadada será classificada e identificada, sendo destinada conforme previamente estabelecido no orçamento. De outra mão, as despesas somente poderão ser executadas quando disponíveis os recursos para tanto. CERTO. 42. (Cespe Anac Analista 2009) As Receitas Tributárias arrecadadas por um ente, mas que serão destinadas a outro ente da Federação, podem ser contabilizadas de duas formas, como dedução de receita ou como despesa orçamentária: Como dedução de receita: caso conste como receita no orçamento (LOA) do ente arrecadador apenas o valor que lhe pertence: deverá ser registrado como receita o valor total arrecadado, incluindo a parcela de recursos a serem transferidos aos outros entes. Os recursos a serem transferidos serão posteriormente contabilizados como dedução da receita e será reconhecida uma obrigação para com o destinatário desses recursos. Como despesa orçamentária: caso conste como receita no orçamento (LOA) do ente arrecadador o valor total a ser arrecadado, incluindo a parcela dos recursos a serem transferidos para outro(s) ente(s): o recebimento será integralmente computado como receita, sendo registrada uma despesa quando da entrega ao beneficiário. 43. (Cespe Anac Analista 2009) O ente beneficiado, dependendo da operação realizada, irá contabilizar o recurso recebido como uma Receita Tributária ou como transferência, corrente ou de capital: Como Receita Tributária: o Imposto de Renda incidente na folha de pagamento dos estados, municípios e do Distrito Federal pertence ao respectivo ente, gerando assim uma Receita Orçamentária para eles, as quais deverão ser classificadas nos respectivos entes como Receita Tributária, e não como uma Transferência de recursos recebidos da União.

17 Como transferência: transferência voluntária, que são recursos correntes ou de capital recebidos, a título de cooperação, auxílio ou assistência financeira, que não decorra de determinação constitucional, legal ou os destinados ao Sistema Único de Saúde (art.25, LC n o 101/2000). 44. (Esaf CGU AFC 2012) Geralmente as palavras: sempre, somente, apenas etc. invalidam o enunciado. Digo geralmente porque nem sempre é assim em concurso público, há exceção. Esta questão possui a palavra somente que a torna errada. Portanto, o conceito de natureza da receita e a correspondente classificação se aplica a todos os entes da Federação (União, estados/df e municípios). Assim estabelece a Portaria STN n o 163/2001: PORTARIA INTERMINISTERIAL N O 163, DE 4 DE MAIO DE Dispõe sobre normas gerais de consolidação das Contas Públicas no âmbito da União, Estados, Distrito Federal e Municípios, e dá outras providências. Art. 2 o. A classificação da receita, a ser utilizada por todos os entes da Federação, consta do Anexo I desta Portaria, ficando facultado o seu desdobramento para atendimento das respectivas peculiaridades. Gabarito: Letra b. 45. (Esaf CGU AFC 2012) Observe que o comando da questão pede a opção INCORRETA. A opção a atende perfeitamente o que se pede no comando da questão. Ora, ao contrário do que se afirma nesta opção, a despesa executada é que não pode ser superior a dotação aprovada na LOA. Em tese, a despesa executada não pode superar a arrecadação para evitar endividamento do Estado. Esta regra de austeridade fiscal encontra-se na LRF. Exemplo: Art. 42. É vedado ao titular de Poder ou órgão referido no art. 20, nos últimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigação de despesa que não possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exercício seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito. Parágrafo único. Na determinação da disponibilidade de caixa serão considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar até o final do exercício.

18 Ainda é importante esclarecer que atualmente a contabilidade pública adota o regime de competência no reconhecimento da receita e na execução de despesa. Porém, a entrega dos recursos ao tesouro (recolhimento da receita) obedece ao regime de caixa em obediência a definições da Lei n o 4.320/1964. Em regra, a receita é reconhecida no momento de sua arrecadação (primeiro estágio de execução) regime de competência. Gabarito: Letra a. 46. (Esaf MPOG APO 2010) a) As Receitas Orçamentárias são recursos financeiros que ingressam definitivamente no patrimônio público, podendo ser classificadas como efetivas, quando provocam aumento na situação líquida patrimonial, ou como não efetivas, quando NÃO provocam aumento na situação líquida patrimonial. Certo. b) As Receitas Orçamentárias possuem diversas fontes e não são classificadas como permanentes e temporárias. As Receitas Orçamentárias sempre ingressam de maneira permanente no patrimônio, ou seja, são de propriedade do ente. Errado. c) Para a contabilidade pública apenas o ingresso de recurso financeiro que é classificado como receita. E ainda, não são todos os ingressos financeiros classificados como Receitas Orçamentárias, como, por exemplo, cauções recebidas em dinheiro, que são receitas extraorçamentárias. Errado. d) O que define a Receita Orçamentária é o fato de o recurso financeiro ingressar de forma definitiva no patrimônio: o dinheiro pertence ao ente. Poderão ocorrer Receitas Orçamentárias com correspondente obrigação passiva, como, por exemplo, a obtenção de empréstimo. Errado. e) Dependendo do ingresso financeiro ele poderá ser uma Receita Orçamentária ou extraorçamentária. Errado. Gabarito: Letra a. 47. (Esaf MPOG APO 2010) Recordando: São atos e fatos administrativos, também denominados de atos e fatos contábeis: Ato administrativo: evento que não provoca qualquer alteração no patrimônio da entidade (concessão de aval, previsão da receita etc.), mas eventualmente poderá vir a provocar. Fato administrativo: evento que provoca alteração no patrimônio da entidade (bens, direitos e obrigações), podendo alterar ou não o patrimônio líquido. São classificados em modificativos, permutativos e mistos. A questão pede um fato administrativo que afeta positivamente o patrimônio líquido do ente, ou seja, um fato modificativo aumentativo, uma receita sob o enfoque patrimonial.

19 a) Há ingresso de material no ativo (almoxarifado) e consequente reconhecimento da despesa (liquidação), com criação de uma obrigação passiva a pagar no mesmo valor. Portanto, não há alteração no patrimônio líquido. Errado. b) Para o ente que transfere ocorre um fato modificativo diminutivo, devido à saída de bens do ativo, ou seja, uma despesa sob o enfoque patrimonial. Errado. c) Mesmo que a dívida a pagar não tenha sido contabilizada tempestivamente na época devida, deverá ser registrada e posteriormente cancelada, em virtude da benesse do credor. Assim, o cancelamento de obrigação passiva a pagar gera uma receita sob o enfoque patrimonial, ou seja, um fato administrativo modificativo aumentativo, um aumento do patrimônio líquido. Certo. d) Cancelamento de aval concedido a ente da esfera estadual em razão do pagamento da dívida é um ATO administrativo, ou seja, a garantia concedida e o seu cancelamento não alteram qualquer elemento patrimonial. Tal ato, em virtude de sua potencialidade de afetar o patrimônio, deverá ser registrado pela contabilidade pública nas contas de compensação. e) Operação de crédito mediante colocação de títulos no mercado: há ingresso financeiro no ativo e correspondente obrigação passiva a pagar, portanto, não altera o patrimônio líquido positivamente. Errado. Portanto, Gabarito: Letra c. 48. (FCC TRT-9 a Região Analista Judiciário Administrativa 2013) Auxílio a estudantes é despesa pública efetiva, despesa corrente. Já a obtenção de empréstimos de longo prazo gera Receita de Capital, operações de crédito. Quando da obtenção do empréstimo Receita de Capital, registra-se Receita de Capital e concomitante lançamento da dívida, que será evidenciada no Balanço Patrimonial, Passivo Não Circulante. Portanto, receita por mutação patrimonial. Gabarito: Letra a. 49. (Esaf Sefaz-SP Apof 2009) Os tributos, as penalidades pecuniárias, as multas administrativas e as taxas são originadas do poder coercitivo do Estado. São todas receitas derivadas. Já os preços públicos são tarifas cobradas em virtude de uma relação jurídica de Direito Privado, sujeitas ao regime contratual onde foi previa e livremente manifestada a vontade do particular, sendo prestação pecuniária facultativa, classificada, portanto, como receitas originárias. Exemplo de preço público: tarifa paga à concessionária para utilização do serviço de telefonia. Gabarito: Letra d. 50. (FCC DPE-SP Contador 2013)

20 Receitas provenientes de consignações e das operações de crédito por antecipação da Receita Orçamentária possuem características próprias, assim, não podem constar na LOA. Exemplo: Consignação não pode ser prevista na LOA porque caso arrecade, é receita extraorçamentária. Já as operações de crédito por Antecipação de Receita Orçamentária autoriza-se na LOA sua arrecadação, ou seja, geralmente existe um artigo na LOA autorizando o Executivo realizar tal operação. Gabarito: Letra d. 51. (FCC DPE-SP Contador 2013) Superávit financeiro é a diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, extraído do balanço patrimonial. Ora, é óbvio que toda Receita Orçamentária arrecadada aumenta a conta caixa/bancos, conta classificada no ativo circulante. A inscrição na dívida ativa é realizada no Ativo Realizável a Longo Prazo. O pagamento de restos a pagar e a contratação de uma operação de crédito por antecipação da Receita Orçamentária representam fato permutativo, portanto, não altera o superávit financeiro. Gabarito: Letra d. 52. (Esaf Receita Federal Analista 2009) a) Essa opção está errada por dois motivos: 1) Alienação não é sinônimo de venda. Poderá ocorrer uma alienação gratuita, ou seja, uma doação, que não irá gerar qualquer ingresso financeiro; 2) Apenas a venda de bens classificados no ativo permanente que geram Receita de Capital. A venda de produtos industrializados ou de produtos oriundos da exploração agrícola, por exemplo, irão gerar Receitas Correntes, respectivamente Receita Industrial e Receita Agropecuária. Tais bens vendidos constam em estoque no ativo circulante. Errado. b) As receitas de contribuições, tanto sociais quanto econômicas, são classificadas como Receitas Correntes. Errado. c) A Receita Agropecuária é proveniente do ingresso de atividade ou da exploração agropecuária de origem vegetal ou animal. A receita proveniente da tributação de produtos agrícolas é classificada como Receita Tributária. Errado. d) Perfeito! Ambas as entidades deverão ser integrantes do mesmo orçamento, da mesma esfera de governo. Certo. e) Não existe tal regra/vedação. Errado. Portanto, Gabarito: Letra d.

21 53. (FCC TCE-SP Auditor 2013) Terreno de marinha é patrimônio público da União. As sociedades de economia mista possuem patrimônio misto, parte público e parte privado. Assim, toda receita proveniente do patrimônio público é PATRIMONIAL. Gabarito: Letra a. 54. (FCC DPE-RS Analista Contábil 2013) Questão bastante fácil! As operações de crédito por antecipação de Receita Orçamentária ARO, são receitas arrecadadas durante o exercício financeiro destinadas a cobrir insuficiência momentânea de caixa. Este tipo de receita não consta na LOA, mas apenas um artigo da norma autorizando o Chefe do Executivo a realizar tal operação. É classificada como receita extraorçamentária exatamente porque em realidade o que existe nesta operação é uma antecipação de Receita Orçamentária, ou seja, antecipa-se através de uma instituição financeira o que está previsto para arrecadar. É importante ressaltar que os rendimentos de aplicações financeiras, mesmo que não previstos na Lei Orçamentária Anual é Receita Orçamentária porque incorpora definitivamente ao patrimônio público. Gabarito: Letra e. 55. (Esaf Sefaz-SP Apof 2009) Observe que a questão pede a resposta falsa, ERRADA. a) Perfeito! O crédito da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não, que o devedor não efetuou o pagamento no prazo determinado, será inscrito como Dívida Ativa (tal assunto é tratado detalhadamente no Capítulo 4). Certo. b) A previsão de receita é apenas uma expectativa de arrecadação, podendo ocorrer arrecadação a maior ou a menor. A contabilidade pública é utilizada como meio de controle da execução do orçamento, comparando o registro inicial da receita prevista com a Receita Efetivamente arrecadada. O excesso de arrecadação será normalmente contabilizado como receita no exercício. Certo. c) As Receitas de Capital são em sua maioria por mutação patrimonial, provocando alterações qualitativas no patrimônio, provocando, portanto, fatos contábeis permutativos. Certo. d) São Receitas Correntes: as Receitas Tributárias, de contribuições, patrimonial, agropecuária, industrial, DE SERVIÇOS e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de Direito Público ou Privado, quando destinadas a atender despesas classificáveis em Despesas Correntes. Certo. e) As Receitas Correntes são, em sua maioria, fatos contábeis modificativos, provocando, portanto, alterações QUANTITATIVAS no patrimônio. Errado.

22 Gabarito: Letra e. 56. (FCC TRF-2 a Região Técnico Judiciário Contabilidade 2012) Questão bastante simples, porém, exige-se do candidato conhecimento de todas as origens da Receita de Capital. São Receitas de Capital: 1. Operações de Crédito 2. Alienação de Bens 3. Amortização de Empréstimos 4. Transferências de Capital 5. Outras Receitas de Capital A amortização de empréstimos constante no rol das Receitas de Capital refere-se a: empréstimos concedidos pelo Poder Público a entidades públicas ou privadas. Ou seja, neste caso o Poder Público está recebendo o empréstimo concedido em data anterior. Por exclusão, no comando da questão só existe uma Receita de Capital Amortização de Empréstimos, todas as outras opções constam Receitas Correntes. Gabarito: Letra d. 57. (FCC TRF-2 a Região Técnico Judiciário Contabilidade 2012) Questão bastante simples, porém, exige-se do candidato conhecimento de todas as origens da receita corrente. São receitas correntes: 1. Receita Tributária 2. Receita de Contribuições 3. Receita Patrimonial 4. Receita Agropecuária 5. Receita Industrial 6. Receita de Serviços 7. Transferências Correntes 9. Outras Receitas Correntes Para tentar confundir um pouco o candidato a FCC incluiu no comando da questão dois tipos de receita extraorçamentária: operações de crédito antecipação de receita - ARO e emissão de papel moeda. Portanto, dividendos recebidos de companhias nas quais o Estado tem participação societária é classificado como Outras Receitas Imobiliárias Letra d.

23 58. (FCC MP-PE Analista Ministerial Contabilidade 2012) Os ingressos extraorçamentários são aqueles pertencentes a terceiros, arrecadados pelo ente público exclusivamente para fazer face às exigências contratuais pactuadas para posterior devolução. Esses ingressos são denominados recursos de terceiros. Portanto, os ingressos extraorçamentários são registrados como recursos de terceiros, em contrapartida com as obrigações correspondentes. São recursos financeiros de caráter temporário e não integram a LOA, o Poder Público representa mero depositário desses recursos, que constituem passivos exigíveis e cujas restituições não se sujeitam à autorização legislativa. Exemplos: depósitos em caução, fianças, operações de crédito por Antecipação de Receita Orçamentária ARO, emissão de moeda e outras entradas compensatórias no ativo e passivo financeiros. Assim, depósito recebido em procedimento licitatório é sinônimo depósitos em caução. Gabarito: Letra e. 59. (FCC TCE-SP Agente da Fiscalização Financeira 2012) Quanto à categoria econômica as receitas públicas são classificadas em CORRENTE e de CAPITAL. Esta classificação encontra-se prevista na Lei n o 4.320/1964 e em diversas portarias da STN. Gabarito: Letra e. 60. (FCC MP-SE Analista 2009) A receita é classificada economicamente em dois grupos: correntes e de capital (art. 11 da Lei n o 4.320/1964). Gabarito: Letra d. 61. (FCC TJ-SE Analista 2009) a) As operações de crédito (empréstimos obtidos) geram receitas não efetivas, pois há o ingresso financeiro e a correspondente obrigação a pagar no passivo. Errado. b) A alienação de imobilizado apenas irá gerar uma Receita Efetiva caso o bem seja vendido por valor acima do registrado pela contabilidade. Vendido pelo mesmo valor será receita não efetiva. Poderá ainda gerar um decréscimo patrimonial, caso alienado por doação gratuita ou vendido por valor inferior ao registrado pela contabilidade. Normalmente as questões de concurso, quando não especificam, consideram como alienação de imobilizado a venda do bem pelo mesmo valor que está registrado na contabilidade, gerando assim uma Receita Não Efetiva. Errado.

24 c) Perceba que nessa questão não foi especificado o momento do reconhecimento da receita, ao contrário da questão anterior da Esaf, que informa claramente a arrecadação ( ingresso de recursos ). O reconhecimento da receita de impostos será uma Receita Efetiva, para qualquer ente da Federação. Todavia, há receitas de impostos que são reconhecidas apenas quando arrecadadas e outras que poderão ser registradas contabilmente antes da arrecadação (receita sob o enfoque patrimonial), lançadas previamente o direito de recebê-las no ativo e que, no pagamento pelo contribuinte, não alteram o patrimônio líquido. Certo. d) Cauções recebidas em garantia são receitas não efetivas, pois há o ingresso financeiro no ativo e correspondente obrigação de restituição do valor no passivo. O valor recebido somente será de propriedade de quem recebe caso o depositante cometa alguma infração e dê causa para execução da garantia. Errado. e) Antecipação de Receita Orçamentária é um tipo de Operação de Crédito, havendo ingresso financeiro e correspondente obrigação a pagar no passivo, como qualquer outro empréstimo. Errado. Portanto, Gabarito: Letra c. 62. (FCC TJ-PA Analista 2009) RECEITA TRIBUTÁRIA Impostos Taxas 500 RECEITA PATRIMONIAL Receitas Imobiliárias 200 RECEITA DE SERVIÇOS Receita de Serviços Recreativos e Culturais 100 TRANSFERÊNCIAS CORRENTES Transferências da União para cobrir despesas correntes Transferências do Estado para cobrir despesas correntes OUTRAS RECEITAS CORRENTES Dívida Ativa 80 Indenizações e Restituições 50 TOTAL DE RECEITA CORRENTE Portanto, Gabarito: Letra e. 63. (FCC TJ-PI Analista 2009) Receita por mutação patrimonial é uma receita gerada exclusivamente em virtude de uma mutação, uma alteração nos elementos patrimoniais, resultando no ingresso do recurso financeiro. Ocorre devido à saída ou baixa de um ativo, de bens ou direitos (venda de um imóvel, recebimento de um empréstimo concedido etc.), ou ainda, pelo

25 ingresso de passivo, constituição de uma obrigação a pagar (obtenção de empréstimos etc.). As Receitas de Capital são em geral por mutação patrimonial, motivo pelo qual as provas de concurso relacionam tais conceitos. As opções b, c, d e e são todas Receitas Correntes, sendo a opção a uma receita por mutação patrimonial (Receita de Capital Amortização de Empréstimos). Gabarito: Letra a. 64. (FCC TCE-GO Analista 2009) Receitas Correntes: são as Receitas Tributárias, de contribuições, patrimonial, agropecuária, industrial, de serviços e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de Direito Público ou Privado, quando destinadas a atender despesas classificáveis em Despesas Correntes. Receitas de Capital: são as receitas provenientes da realização de recursos financeiros oriundos de constituição de dívidas; da conversão, em espécie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de Direito Público ou Privado, destinados a atender despesas classificáveis em Despesas de Capital e, ainda, o superávit do Orçamento Corrente. Operações de crédito e alienações de bens geram Receitas de Capital, portanto, ERRADAS as opções a, b, c e e. Gabarito: Letra d. 65. (FCC TJ-PA Analista 2009) Lançamento: procedimento administrativo para verificar a ocorrência do fato gerador do crédito em favor da Fazenda Pública, determina a matéria tributável, calcula o montante do tributo devido e identifica o sujeito passivo. Gabarito: Letra a. 66. (FCC TJ-PI Analista 2009) O recebimento de depósitos de terceiros e cauções é o típico exemplo de receita extraorçamentária. Tal classificação engloba os ingressos de recursos financeiros que NÃO se incorporam definitivamente ao patrimônio, pois NÃO pertencem à entidade que o recebe. São recursos que estão apenas momentaneamente transitando pelo patrimônio e serão oportunamente restituídos ao seu proprietário. Gabarito: Letra c. 67. (FCC TJ-SE Analista 2009)