Padrões Contábeis CPC-IFRS Atualizado pelos Pronunciamentos CPC. Rafael Borges Morch José Augusto Veiga da Costa Marques

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1 Padrões Cntábeis CPC-IFRS Atualizad pels Prnunciaments CPC Rafael Brges Mrch Jsé August Veiga da Csta Marques

2 Prpsta de curs Cntextualizar ambiente da cnvergência cntábil Apresentar s nvs padrões cntábeis Analisar criticamente s efeits desses padrões nas demnstrações das empresas Revelar s atuais frmats das demnstrações cntábeis, em especial a d resultad e a d resultad abrangente Detalhar e discutir as nvas práticas assciadas a instruments financeirs, estques, investiments, imbilizad, intangível, arrendaments, prêmis em ações, prvisões para cntingências, ajustes de avaliaçã patrimnial, etc Mstrar cuidads na análise financeira das empresas decrrentes dessas práticas, inclusive EBIT e EBITDA 2

3 Breve históric Prcesss rudimentares de cntagem; Fenícia e meda cm mei de trca; Mercantilism na Itália; Segunda Revluçã Industrial na Inglaterra e registr a cust crrente; Final d Sécul XIX ns Estads Unids e a análise de crédit ds bancs cmerciais; Crise na Blsa de Nva Irque e iníci da auditagem independente; Mudanças n ambiente ecnômic, nva crise e Lei Sarbanes-Oxley; Prcess de cnvergência às nrmas internacinais; e Após as leis /07 e /08. 3

4 CPC 00 - Arcabuç cnceitual As linhas de rientaçã n desempenh da atividade sã cstumeiramente chamadas de Princípis Cntábeis Generalizadamente Aceits (GAAP), u Princípis Fundamentais de Cntabilidade. Cm CPC 00 Estrutura Cnceitual Básica, passaram a existir s pressupsts da Cmpetência e Cntinuidade e as qualidades da infrmaçã cntábil da Relevância, Cmparabilidade, Cnfiabilidade e Cnsistência. Cada país adta seus princípis própris, cm BRGAAP, USGAAP, UKGAAP, etc. Destaque para USGAAP e IASB, prcess de cnvergência para as nrmas IFRS/IAS. 4

5 CFC - Princípis Fundamentais de Cntabilidade Entidade; Cntinuidade; Cmpetência d exercíci; Realizaçã da receita e cnfrntaçã da despesa; Denminadr cmum mnetári; Cnservadrism; Cnsistência; etc. 5

6 Critéris de avaliaçã patrimnial Ativ u Passiv Títuls mbiliáris Cntas a receber Estques Participações scietárias Imbilizad e Intangível Empréstims Cntas a pagar Prêmis em ações as empregads Saláris e encargs sciais Debêntures e financiaments Critéri de Avaliaçã Valr just (mercad) Valr presente líquid Cust u realizável líquid Equivalência patrimnial u cust Valr de cust u just (VP) Valr just (mercad) Valr presente líquid (AVP) Valr just (prrecificaçã_ Valr de cust Valr just (mercad e AVP) 6

7 Flexibilidade das práticas cntábeis Earnings management versus Earnings manipulatin Prática cntábil Prática A Prática B Avaliaçã de estques PEPS Média pnderada Participações scietárias Métd d cust MEP Arrendament mercantil Jurs de financiaments de bens em cnstruçã Nta explicativa, se peracinal Despesa d períd N ativ e passiv a valr presente Gasts capitalizads Distribuiçã de lucrs Dividends Dividends e JSCP 7

8 Cmpsiçã d Relatóri Anual Relatóri da administraçã; Parecer ds auditres independentes; Demnstrações cntábeis; Ntas explicativas; e Quadrs suplementares e anexs. 8

9 CPC 26 - Demnstrações Cntábeis de Prpósit Geral Balanç Patrimnial - BP Demnstraçã d Resultad d Exercíci - DRE Demnstraçã d Resultad Abrangente - DRA Demnstraçã ds Fluxs de Caixa DFC Demnstraçã das Mutações d Patrimôni Líquid - DMPL Demnstraçã d Valr Adicinad - DVA Ntas Explicativas 9

10 Divulgaçã cmplementar Demnstrações pr Segment de Negóci CPC 21 Balanç Scial Relatóri Glbal Reprting Initiative - GRI Prspects Fat relevante 10

11 Liquidez Estrutura d Balanç Patrimnial Passiv Ativ = + Patrimôni Líquid 11

12 Balanç Patrimnial Ativ Circulante Caixa, bancs, títuls mbiliáris, clientess, estques, gasts antecipads, utrs valres a receber Ativ Nã Circulante Realizável a lng praz Investiments Imbilizad e intangível Ttal Passiv Circulante Empréstims, financiaments, frnecedres, saláris, encargs, impsts, dividends, valres a pagar Passiv Nã Circulante Financiaments, impsts diferids, prvisões e cntingências Patrimôni Líquid Capital scial, reservas, ajustes de avaliaçã patrimnial, prejuízs acumulads Ttal 12

13 Demnstraçã de Resultad Receitas de vendas de mercadrias, prduts u serviçs (-) Deduções da receita (impsts, devluções, cancelaments) Receita llíquida (-) Cust das mercadrias, prduts u serviiçs vendids Lucr brut (-) Despesas de vendas, gerais e administrativas, utras (+) Receitas de equivalência patrimnial, dividends, utras Lucr antes ds resultads financeirs (-) Despesas financeiras, (+) Receitas financeiras (-) Impsts crrentes e diferids Resultad antes de impsts Resultad das perações cntinuadas (-/+) Operações descntinuadas, ganhs e perdas de avaliações patrimniais, líquidas de impsts (-) Participações estatutárias Resultad líquid e pr açã 13

14 Demnstraçã d Resultad Abrangente CPC 26 Outrs resultads abrangentes cmpreendem itens de receita e despesa (incluind ajustes de reclassificaçã) que nã sã recnhecids na demnstraçã d resultad cm requerid u permitid pels Prnunciaments, Interpretações e Orientações emitids pel CPC. Os cmpnentes ds utrs resultads abrangentes incluem: a) variações na reserva de reavaliaçã quand permitidas legalmente (veja Prnunciaments Técnics CPC 27 Ativ Imbilizad e CPC 04 Ativ Intangível); b) ganhs e perdas atuariais em plans de pensã cm benefíci definid recnhecids cnfrme item 93A d Prnunciament Técnic CPC 33 Benefícis a Empregads; c) ganhs e perdas derivads de cnversã de demnstrações cntábeis de perações n exterir (ver Prnunciament Técnic CPC 02 Efeits das Mudanças nas Taxas de Câmbi e Cnversã de Demnstrações Cntábeis); d) ajuste de avaliaçã patrimnial relativ as ganhs e perdas na remensuraçã de ativs financeirs dispníveis para venda (ver Prnunciament Técnic CPC 38 Instruments Financeirs: Recnheciment e Mensuraçã); e) ajuste de avaliaçã patrimnial relativ à efetiva parcela de ganhs u perdas de instruments de hedge em hedge de flux de caixa (ver também Prnunciament Técnic CPC 38). Resultad d períd é ttal das receitas deduzid das despesas, excet s itens recnhecids cm utrs resultads abrangentes n patrimôni líquid. Ajuste de reclassificaçã é valr reclassificad para resultad n períd crrente que fi inicialmente recnhecid cm utrs resultads abrangentes n períd crrente u em períd anterir. Resultad abrangente é a mutaçã que crre n patrimôni líquid durante um períd que resulta de transações e utrs events que nã derivads de transações cm s sócis na sua qualidade de prprietáris. Resultad abrangente cmpreende tds s cmpnentes da demnstraçã d resultad e da demnstraçã ds utrs resultads abrangentes. 14

15 Relaçã entre BP e DRE Balanç Patrimnial Demnstraçã d Resultad Ativ Passiv Receitas Despesas Patrimôni Líquid Ajustes de avaliaçã patrimnial Resultad líquid d exercíci LL Demnstraçã d Resultad Abrangente LL e Outrs resultads abrangentes Resultad abrangente d períd 15

16 Demnstraçã ds fluxs de caixa Fluxs de caixa das atividades peracinais Flux de caixa das atividades de investiment (1.175) Fluxs de caixa das atividades de financiament 875 Acréscim líquid n caixa e equivalentes Caixa e equivalentes n iníci d an 600 Caixa e equivalentes a final d an

17 Classificaçã das transações que envlvem caixa pr atividades Flux de Caixa de Atividades Operacinais Flux de Caixa de Atividades de Investiment Ativ Circulante Ativ Realizável a Lng Praz Ativ Permanente Passiv Circulante Exigível a Lng Praz Patrimôni Líquid Flux de Caixa de Atividades de Financiament 17

18 FCO pel métd diret Recebiments de clientes (-) Pagaments a frnecedres (-) Pagaments de saláris e encargs sciais (+) Recebiments de jurs (-) Pagaments de jurs e encargs (-) Pagaments de impsts e cntribuições (-) Pagaments de participações estatutárias (=) FCO 18 18

19 FCO pel métd indiret Lucr (Prejuíz) Líquid d Exercíci (+) Depreciaçã, amrtizaçã e exaustã (-) Receita de equivalência patrimnial (+) Perda na baixa de imbilizad (+) Decréscims (acréscims) ds ativs: clientes, estques, despesas antecipadas (+) Acréscims (decréscims) de passivs: frnecedres, saláris e encargs, IR (=) FCO 19 19

20 Cmparaçã entre prnunciaments internacinais Item IASB FASB CPC Caixa e equivalentes Flexível Rígid Flexível Jurs e dividends Flexível Rígid Flexível Ntas explicativas Algumas Muitas Algumas Recnciliaçã entrre lucr e caixa Requerid Requerid Requerid Divulgaçã ds jurs e impsts pags Vag Exigid Exigid Flux de caixa pr açã Omiss Pribid Pribid 20

21 LAJIR e LAJIDA Lucr antes ds resultads financeirs, impsts e utrs. Earnings befre interest and taxes (EBIT). Medida d lucr prduzid pela atividade principal d negóci. Lucr antes ds resultads financeirs, impsts, depreciaçã, amrtizaçã e exaustã. Earnings befre interest, taxes, depreciatin, amrtizatyin and depletin (EBITDA). Medida d ptencial de geraçã de caixa peracinal d negóci. 21

22 Receitas de vendas (-) Custs das vendas (60% dep/amrt) (32.000) Lucr brut Despesas cm vendas (4.000) Despesas gerais e administrativas (15.000) Outras despesas peracinais (2.000) Resultad de equivalência patrimnial Lucr antes ds resultads financeirs Despesas financeiras (30.000) Receitas financeiras Lucr antes de impsts e cntribuições IR e CSLL crrentes e diferidas (2.000) Lucr das perações cntinuadas Operações descntinuadas líquidas (2.000) Perdas (ganhs) de avaliações (600) Lucr líquid

23 Cálcul LAJIR e LAJIDA R$ Lucr das perações cntinuadas (+) IR e CSLL crrentes e diferidas (+) Despesas financeiras (-) Receitas financeiras (6.000) (-) Resultad de equivalência (7.000) LAJIR (+) Deprreciações e amrtizações LAJIDA

24 CPC 39 Instruments financeirs Títuls mantids até a data de venciment sã representads pr aplicações em renda fixa e avaliads pel mntante d cust amrtizad acrescid ds respectivs rendiments até a data d balanç. Títuls mantids para negciaçã, de fácil liquidez e cm prpósit de bter benefícis a curt praz, sã avaliads pel valr de cust acrescid ds respectivs rendiments até a data d balanç e ajustads a valr de mercad. Rendiments e ajuste a valr de mercad sã cmputads n resultad. Títuls dispníveis para venda, que nã se enquadram nas categrias anterires, sã avaliads pel valr de cust acrescid ds rendiments até a data d balanç e ajustads a valr de mercad. Rendiments sã tratads cm receitas financeiras e ajuste a valr de mercad diretamente n PL. 24

25 CPC 30 - Receitas Cntrat de preç fix cnsiste num cntrat de cnstruçã frmalizad pr um valr préestabelecid u uma quantidade fixa pr unidade de prduts, em certs cass preç tem cláusula de revisã em razã de aument ds custs (I:AS 11, p. 3). Os resultads ds cntrats de cnstruçã pr empreitada e a preç fix sã registrads na DRE de acrd cm andament de cada cntrat, utilizand métd de prcentagem de execuçã física (IAS 11, p. 3). O andament d cntrat pde ser determinad das seguintes frmas: (a) prprçã as custs incrrids em relaçã as custs ttais estimads d cntrat; (b) exame d trabalh executad; e (c) Percentual de execuçã física d cntrat (IAS 11, p. 30). Os prejuízs sã recnhecids de imediat na DRE quand fr prvável que ttal de custs d cntrat excederá ttal da receita d cntrat (IAS 11, p. 36). N Brasil s métds sã similares, prém cntas de REF sã usadas, sbretud em transações pr empreitada e lteament de firmas imbiliárias. 25

26 CPC 1 - Valr recuperável de ativ u UGC Valr recuperável cnsiste n valr mais elevad de um ativ u de uma UGC, seu valr just mens cust de vender e seu valr de us. Se valr just mens custs de vender, u valr de us, exceder valr cntábil líquid d ativ, nã huve perda. O valr de us será valr recuperável, quand nã fr pssível estimar cnfiavelmente valr just mens s custs de vender. Valr recuperável é determinad para um ativ individual, a mens que ativ nã cnsiga gerar entradas de caixa que sejam, em grande medida, independentes ds de utrs ativs u grups de ativs; se fr este cas, valr recuperável é determinad para a UGC a qual ativ pertença. julh de 11 Departament de Cntabilidade - FACC/UFRJ 26 26

27 Recnheciment e mensuraçã Alguns passivs de difícil mensuraçã: Cntingências (determinaçã de event prvável e cm valr estimad); e Prvisões atuariais de funds de pensã de empregads. Alguns passivs usualmente fra d balanç: Arrendament mercantil (até a Lei /07); Cust de abandn de unidade (excet para setr de petróle e gás); Prvisões ambientais; e Opções de ações as funcináris. 27

28 Prêmis em pções de ações Significa uma transaçã na qual a empresa recebe bens e serviçs e assume cmprmiss de entregar em trca ações de sua própria emissã. Registr da despesa acntece n mment em que a empresa receber bem, cnsumir serviç u passar a prpriedade da açã de sua emissã para terceirs (IFRS 2). N Brasil sua divulgaçã crre em nta explicativa, pel valr de mercad. 28

29 Cmpsiçã, grups d PL Capital Scial Reservas de Capital Ajustes de Avaliaçã Patrimnial Reservas de Lucrs Prejuízs) Acumulad s Investiment inicial e nvs investiments ds acinistas. Capital Autrizad, Subscrit e A subscrever, Integralizad e A integralizar. Cntribuições recnhecidas diret n PL. Ági na emissã de ações, na alienaçã de partes beneficiárias subscriçã; lucr na alienaçã de ações em tesuraria. Resultads nã realizads registrads diret n PL. e bônus de Ganhs e perdas de instruments financeirs e derivativs, Reavaliaçã residual de bens de us própris e de cntrladas, Efeits das mudanças das taxas de câmbi de investiments n exterir (CTA). Retenções d lucr líquid nã distribuídas. Legal, Estatutárias, Cntingências, Lucrs a realizar, Incentivs fiscaisretençã de lucrs (para expansã), Especial para dividends brigatóris. Prejuízs nã absrvids pelas reservas de lucrs e recmpras de ações próprias nã canceladas. 29

30 Cnteúd sintétic Estrutura cnceitual Valr just e valr presente Apresentaçã das demnstrações cntábeis Plítica cntábil, retificaçã de estimativa e crreçã de err Event subsequente Partes relacinadas Instruments financeirs e derivativs Estque e ativs bilógics Investiments e participaçã scietária Imbilizad e intangível Perda d valr recuperável Arrendament mercantil Custs de empréstims Prêmis em ações Benefícis de empregads Custs de transaçã Ajustes de avaliaçã patrimnial 30