LEGALE Cursos Jurídicos

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1 LEGALE Cursos Jurídicos Direito Tributário Imobiliário Aplicado ITBI / ITCMD Prof. Kikunaga

2 P r o f e s s o r : M a r c u s V i n i c i u s K i k u n a g a Advogado ( Mestre em Direitos Difusos e Coletivos pela Universidade Metropolitana de Santos UNIMES Especialista em Direito Notarial e Registral pela Escola Paulista de Direito - EPD. Professor da Unicuritiba/PR Professor da EPD Professor do MBA em Direito Imobiliário no Legale Educacional Professor da Escola Superior de Advocacia Coordenador e Autor do Manual Lex Magister de Prática Imobiliária Notarial e Registral Presidente da Comissão de Direito Notarial e Registros Públicos da OAB/SP

3 Introdução - Diálogo das fontes Direito civil Direito penal Direito tributário Direito notarial Direito registral

4 1. Dos fatos jurídicos a) Fatos naturais b) Fatos humanos Direito tributário aplicado

5 2. Do negócio jurídico 2.1. Elementos de existência Elemento fundamental Elemento estrutural Elemento funcional 2.2. Elementos de validade Capacidade negocial Licitude do objeto Forma 2.3. Elementos de eficácia Prescrição e decadência Modalidades (Condição / Termo / Encargo)

6 3. Nomenclaturas fundamentais 3.1. Imunidade - É uma vedação constitucional de tributar. É o obstáculo criado por uma norma da Constituição que impede a incidência de lei ordinária de tributação sobre determinado fato, ou em detrimento de determinada pessoa, ou categoria de pessoas. (Hugo de Brito Machado) Ex: Art. 156, 2º, inciso I, CF

7 3. Nomenclaturas fundamentais 3.2. Isenção - É uma dispensa legal (exclusão) de tributação 3.3. Não incidência - São todos os fatos que não estão abrangidos pela própria definição legal da hipótese de incidência Competência (art. 8º, CTN) - É indelegável, intransferível e irrenunciável

8 3. Nomenclaturas fundamentais 3.5. Relação jurídico-tributária - Hipótese de incidência (HI) = LEI - Fato gerador (FG) = MATERIALIZAÇÃO - Crédito tributário (CT) - Obrigação tributária (OT) = Suj/Obj/Causa

9 (Imposto sobre a transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição) 4.1. Regime jurídico - arts. 35 a 42 do CTN - art. 156, II, CF

10 4.1. Regime jurídico - arts. 35 a 42 do CTN - art. 156, II, CF Direito tributário aplicado

11 4.2. Competência - Município (art. 156, II, CF) Obs: Art. 35, CTN está derrogado Art Compete aos Municípios instituir impostos sobre: I (...) II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição;

12 4.3. Sujeito passivo - Qualquer das partes (42, CTN) Art. 42. Contribuinte do imposto é qualquer das partes na operação tributada, como dispuser a lei. a) Nos negócios em geral = adquirente b) Na cessão de direitos do CCV = cessionário c) Na permuta = cada permutante

13 4.4. Elemento Espacial - Território do município (156, II e 2º, II da CF) Art Compete aos Municípios instituir impostos sobre: II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição 2º - O imposto previsto no inciso II: II - compete ao Município da situação do bem.

14 4.5. Elemento temporal Momento da transmissão ou da cessão (art. 156, II, CF e art. 35 CTN) Art Compete aos Municípios instituir impostos sobre: II - transmissão "inter vivos", (...), bem como cessão de direitos a sua aquisição.

15 4.5. Elemento temporal CC - Art Transfere-se entre vivos a propriedade mediante o registro do título translativo no Registro de Imóveis. CTN - Art A lei tributária não pode alterar a definição, o conteúdo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituição Federal, pelas Constituições dos Estados, ou pelas Leis Orgânicas do Distrito Federal ou dos Municípios, para definir ou limitar competências tributárias.

16 4.5. Elemento temporal TRIBUTÁRIO. ITBI. FATO GERADOR. REGISTRO DE TRANSMISSÃO DO BEM IMÓVEL. AUSÊNCIA DE VIOLAÇÃO AO ART. 535 DO CPC. INOCORRÊNCIA. AUSÊNCIA DE PREQUESTIONAMENTO. SÚMULA 211/STJ. EXAME DE DIREITO LOCAL. IMPOSSIBILIDADE. SÚMULA 280/STF. AGRAVO REGIMENTAL A QUE SE NEGA PROVIMENTO. (AgRg no Ag /RJ, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA TURMA, julgado em 01/04/2008, DJe 23/04/2008)

17 4.5. Elemento temporal - Momento da transmissão ou da cessão (art. 156, II, CF e art. 35 CTN) Art. 35. O imposto, de competência dos Estados, sobre a transmissão de bens imóveis e de direitos a eles relativos tem como fato gerador: I - a transmissão, a qualquer título, da propriedade ou do domínio útil de bens imóveis por natureza ou por acessão física, como definidos na lei civil; II - a transmissão, a qualquer título, de direitos reais sobre imóveis, exceto os direitos reais de garantia; III - a cessão de direitos relativos às transmissões referidas nos incisos I e II.

18 4.5. Elemento temporal Constituição de D. Reais de Fruição - Usufruto - Superfície - Servidão - Habitação - Uso

19 4.6. Base de cálculo 1º) Valor real ou preço(negócio), sem dedução 2º) Direitos reais transmitidos: a) 1/3 = usufruto, uso e habitação b) 4/5 = domínio útil (enfiteuse) c) 2/3 = nua propriedade 3º) Valor venal é a base mínima

20 4.7. Alíquota I 0,5% - Programa de Arrendamento Residencial PAR e de Habitação de Interesse Social - HIS. II 0,5% - SFH sobre o valor financiado, até o limite de R$ ,97 III 3% - demais transmissões (Município de São Paulo)

21 4.8. Objetos de incidência Imóveis por natureza (solo - art. 79, CC) ou por acessão física (construção - art. 43, II, CC) 1º) Compra e venda de imóvel urbano Observações: a) Certidão de propriedade b) Inscrição cadastral (valor venal) c) Minuta do contrato de compra e venda d) Valor real ou venal

22 4.8. Objetos de incidência Imóveis por natureza (solo - art. 79, CC) ou por acessão física (construção - art. 43, II, CC) 2º) Compra e venda de imóvel rural Observações: a) CCIR Certificado de Cadastro de Imóvel Rural - INCRA b) DIAT Doc. de informação e Apuração do ITR (valor venal da terra nua) (art. 8º, 2º, Lei 9393/96) c) Minuta do contrato de compra e venda d) Cuidado com a Portaria CAT/SP 29,

23 4.8. Objetos de incidência Imóveis por natureza (solo - art. 79, CC) ou por acessão física (construção - art. 43, II, CC) 3º) Compra e venda de imóvel enfitêutico Observações: a) RIP Registro Imobiliário Patrimonial (Decreto /90) b) CAT Certificado de autorização de transferência (art. 24, 4º, DL 3438/41 e art. 3º, 2º, DL 2398/87) c) BC 4/5 do domínio pleno (art. 7º, 3º, b, L. 634/89)

24 4.8. Objetos de incidência Imóveis por natureza (solo - art. 79, CC) ou por acessão física (construção - art. 43, II, CC) 4º) Compra e venda de imóvel em construção Observações: a) Memorial de incorporação (art. 32, L /64) (470 STF) b) Inscrição cadastral c) SFH 0,5% sobre valor financiado até o limite de R$68.843,97 d) SFI -?

25 4.8. Objetos de incidência Imóveis por natureza (solo - art. 79, CC) ou por acessão física (construção - art. 43, II, CC) 5º) Mandato em causa própria Observações: a) CCV b) Ausência de documento essencial para Escritura Definitiva ou impedimento para tal c) É um contrato, portanto, tem natureza translativa. d) Não é a mesma coisa que a procuração em causa própria e) Incide o ITBI como se fosse uma compra e venda.

26 4.8. Objetos de incidência Imóveis por natureza (solo - art. 79, CC) ou por acessão física (construção - art. 43, II, CC) 6º) Arrematação Observações: a) Carta de arrematação (título original) b) Prazo: 60 dias da ocorrência do ato c) Localização dos imóveis d) Havendo embargos 60 dias do trânsito em julgado que os rejeitar

27 4.8. Objetos de incidência Imóveis por natureza (solo - art. 79, CC) ou por acessão física (construção - art. 43, II, CC) 6º) Arrematação Observações: e) Possibilidade de impressão direta do sistema do TJ. f) Quanto à autenticidade, será superado pela conferência do ato mediante acesso do Registrador à página na internet do TJ. Fonte: Processo CG/SP n 2010/27342 (103/2010-E) j

28 4.8. Objetos de incidência Imóveis por natureza (solo - art. 79, CC) ou por acessão física (construção - art. 43, II, CC) 7º) Termo judicial, em virtude de sentença judicial Observações: a) Trânsito em julgado da sentença ou b) Homologação do seu cálculo (o que ocorrer primeiro) c) Prazo: 10 dias (art. 17)

29 4.8. Objetos de incidência Imóveis por natureza (solo - art. 79, CC) ou por acessão física (construção - art. 43, II, CC) 8º) Partilha desigual na separação ou divórcio Observações: a) Carta de sentença ou escritura pública b) Escritura pública de separação ou divórcio c) Prazo: 10 dias do trânsito em julgado ou no ato da lavratura da escritura.

30 4.8. Objetos de incidência Direitos reais = enfiteuse, servidões, usufruto, uso, habitação, rendas (art. 674, I a VI, CC 1916) 1º) Enfiteuse Observações: a) FG: Instituição de enfiteuse e de transmissão dos direitos do enfiteuta BC: 80% b) FG: Transmissão de domínio direto BC: 20% c) FG: Consolidação da propriedade plena no proprietário BC: Valor do uso (1/3), usufruto (1/3) e enfiteuse (80%)

31 4.8. Objetos de incidência Direitos reais = enfiteuse, usufruto, uso, habitação, rendas (art. 674, I a VI, CC 1916) 2º) Usufruto, uso, habitação Observações: a) Escritura pública de instituição b) Prazo: no ato da lavratura da escritura c) Base de cálculo: 1/3.

32 4.8. Objetos de incidência Cessão de direitos É a transferência dos direitos de propriedade decorrentes de contrato definitivo. 1º) Cessão total Observações: a) CCV (quitado) b) Prazo: na cessão c) Base de cálculo: valor da cessão ou venal d) Contribuinte: Cessionário

33 4.8. Objetos de incidência Cessão de direitos É a transferência dos direitos de propriedade decorrentes de contrato definitivo. 2º) Cessão parcial (subrogação) Observações: a) CCV (com pagamento parcial) b) Prazo: na cessão c) Base de cálculo: valor da cessão ou venal proporcional d) Contribuinte: Cessionário

34 4.8. Objetos de incidência Cessão de direitos É a transferência dos direitos de propriedade decorrentes de contrato definitivo. 3º) Promessa de Cessão Total ou Parcial Observações: a) CCV b) Compromisso de Cessão c) Prazo: na quitação da cessão d) Base de cálculo: valor da cessão ou venal proporcional e) Contribuinte: Cessionário

35 4.9. Imunidade - Realização de capital, fusão, cisão, incorporação, extinção de PJ (art. 156, 2º, I, CF) Observações: a) Espécie societária determinação do regime jurídico (art. 64, L /94) b) Objeto social determinação da forma (art. 104, III, CC) c) Atividade preponderante: > 50% da receita operacional + período de 2 a 3 anos.

36 4.10. Não incidência - Procuração em causa própria - Retrovenda - Partilha de bens na separação ou divórcio? - Divisão amigável? - Constituição e a resolução da propriedade fiduciária (L /97)

37 5. Imposto sobre a transmissão causa mortis e doação de quaisquer bens ou direitos (ITCMD ou ITCD) 5.1. Regime jurídico Art. 155, I, CF e art. 35 e ss. do CTN Lei Estadual nº /00 Decreto Estadual nº / Competência - Estado e DF

38 5. ITCMD ou ITCD 5.3. Sujeito passivo - Herdeiro ou legatário - Donatário ou doador Direito tributário aplicado

39 5. ITCMD ou ITCD 5.4. Hipótese de incidência (1º a 3º) - Transmissão de bens: a) Falecimento do titular - Sucessão legítima - Sucessão testamentária - Sucessão provisória b) Liberalidade c) Cessão de direitos d) Extinção de usufruto (reserva de usufruto)

40 5. ITCMD ou ITCD 5.5. Elemento espacial (art. 155, 1º, II, CF) - Bens imóveis = Estado da situação do bem - Bens móveis = Estado onde processar o inventário ou domicílio do doador

41 5. ITCMD ou ITCD 5.6. Elemento temporal - Momento da transmissão 1º) Morte art , CC 2º) Doação animus donandi (art. 13 e 31, II, d) ou RI?

42 5. ITCMD ou ITCD 5.7. Base de cálculo - Valor venal - Valor venal da terra nua (Portaria CAT 29) Observações: - FG = cada herdeiro, legatário ou donatário (art. 1º, 1º) Art. 35. CTN. O imposto, de competência dos Estados... Parágrafo único. Nas transmissões causa mortis, ocorrem tantos fatos geradores distintos quantos sejam os herdeiros ou legatários.

43 5. ITCMD ou ITCD 5.7. Base de cálculo (art. 12) - Sucessivas doações (mesmas partes) ( 3º)

44 5. ITCMD ou ITCD 5.8. Alíquota - 4% (art. 29) Direito tributário aplicado

45 5. ITCMD ou ITCD 5.9. Não incidência (4º) - União, Estados, DF e Municípios; - Autarquias e fundações públicas (SEFAZ); - Templos de qualquer culto (SEFAZ); - Partidos políticos (SEFAZ) Obs: Benefício apenas aos bens vinculados às finalidades essenciais, não alcançando bens destinados à utilização como fonte de renda ou como exploração de atividade econômica. (art. 4º, 1º) Obs: Reconhecimento da SEFAZ da não incidência

46 5. ITCMD ou ITCD 5.9. Não incidência (5º) - Renúncia pura e simples de herança ou legado; - Fruto e rendimento do bem do espólio havido após o falecimento; - Importância deixada a testamenteiro...

47 5. ITCMD ou ITCD Isenção (6º) I) Na sucessão a) Imóvel < ou = a UFESP s (judicial = SEFAZ) b) Imóvel < ou = a UFESP s (judicial = SEFAZ) c) Ferramenta, equipamento agrícola...< ou = a UFESP s (judicial = SEFAZ) d) Depósitos bancários < ou =, a UFESP s e) Crédito trabalhista, Previdência social ou privada, FGTS f) Extinção do usufruto, quando o NP tiver sido o instituidor

48 5. ITCMD ou ITCD Isenção (6º) II) Na doação a) Valor < ou = a UFESP s - No âmbito administrativo = deve constar na E. P. ( 2º e 3º) - No âmbito judicial = reconhec. SEFAZ ( 1º e art. 9º) b) Imóvel para construção de moradia vinculada a Programa de Habitação Popular (SEFAZ) c) Imóvel doado por particular a Poder Público

49 OBRIGADO Contato: Facebook: marcus vinicius kikunaga