ANÁLISE DAS FORMAS DE TRIBUTAÇÃO EM UMA EMPRESA ATUANTE NO SEGMENTO COMERCIAL E INDUSTRIAL DO RIO GRANDE DO SUL

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1 ANÁLISE DAS FORMAS DE TRIBUTAÇÃO EM UMA EMPRESA ATUANTE NO SEGMENTO COMERCIAL E INDUSTRIAL DO RIO GRANDE DO SUL Cristiane Elise Hoff 1 RESUMO Antônio Osório Gonçalves 2 A realização deste trabalho tem como principal objetivo, comparar os regimes tributários no Brasil, a fim de possibilitar a empresa visualizar sob o ponto de vista contábil, a direção mais saudável a se adotar, ressaltando a importância de que ao escolher entre uma das formas de tributação, o intuito é obter uma carga tributaria menor, tendo em vista o regime já adotado na empresa, hoje optante do Lucro Presumido. Inicialmente procurou-se efetuar pesquisa bibliográfica, buscando aprofundar os conhecimentos sob, a contabilidade tributária, planejamento tributário e as formas de tributação existentes, como Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real. A metodologia utilizada caracteriza-se por pesquisa exploratória, através de estudo de caso, e abordagem qualitativa. A empresa pesquisada denomina-se Delta Ltda., é uma organização industrial e comercial, localizada na região central do Rio Grande do Sul. Com o término deste trabalho, verificou-se que a forma de tributação mais vantajosa economicamente para a empresa estudada é continuar com a tributação com base no Lucro Presumido, enquanto a legislação permitir. Palavras-chave: Planejamento Tributário, Lucro Presumido, Lucro Real. ABSTRACT This work has as main objective to compare the tax regimes in Brazil, in order to enable the company view under the accounting point of view, the direction to adopt healthier, emphasizing the importance of choosing from one of the forms of taxation, the aim is to obtain a lower tax burden, in view of the scheme already adopted in the enterprise, today opting Presumed Profit. Initially we tried to make literature, seeking to deepen their knowledge in the tax accounting, tax planning and form of taxation, such as Simple National Presumed Income and Taxable Income. The methodology is characterized by exploratory research through case study and qualitative approach. The company researched called Delta Ltda., Is an industrial and commercial organization, located in the central region of Rio Grande do Sul With the completion of this work, it was found that the form of taxation more economically advantageous for the studied company is continuing with taxation based on presumed income, while the law allows. Key-words: Tax Planning, Presumed Income, Taxable Income 1 Graduando do Curso de Ciências Contábeis da Faculdade Dom Alberto 2 Especialista em Auditoria e Gerência Contábil pelo Instituto Nacional de Pós Graduação, São Paulo, SP, em convênio com a Fundação Universidade Federal de Rio Grande, RS, Professor de Ciências Contábeis da Faculdade Dom Alberto.

2 1 Introdução A contabilidade é a ciência que estuda o histórico de uma administração econômica, registrando e controlando os fatos ocorridos em cada exercício. Serve como ferramenta para prestar contas aos usuários internos da contabilidade (colaboradores em geral, administradores, diretores) orientando-os a tomar decisões no gerenciamento de uma entidade e possibilitando um planejamento para o futuro e para os usuários externos (fornecedores, acionistas, instituições financeiras, governo) demonstrando o cenário atual da empresa e cumprindo as exigências do fisco com obrigações acessórias. Podemos destacar como uma das áreas importantes da contabilidade para o auxilio na tomada de decisão a gestão de tributos, que é direcionada a uma análise de alternativas que resultam em uma significativa redução dos tributos a pagar. Estas alternativas são elaboradas por meio de um planejamento tributário e verificação de operações internas e externas realizadas pela entidade, com função de suprir as necessidade de maiores e mais precisas informações sobre a legislação tributária e os fatos geradores de impostos. O planejamento tributário tornou-se indispensável, pois a legislação tributária brasileira é muito complexa, com inúmeras leis e constantes alterações, o que dificulta a interpretação dos empresários. O sistema tributário é entendido como sendo o complexo orgânico formado pelos tributos instituídos em um país ou região autônoma e os princípios e normas que os regem. O planejamento tributário visa de forma lícita planejar a tributação de forma a reduzir a carga fiscal, reduzir custos, e isso exige conhecimento técnico e bomsenso dos responsáveis pelas decisões estratégicas no ambiente de uma empresa. Observa-se que a quantidade de tributos é tão grande quanto à complexidade para acompanhar, interpretar e aplicar a própria legislação. Neste sentido, Oliveira et al. (2006 p.39) explicam que o planejamento tributário não se confunde com sonegação fiscal. Planejar é escolher, entre duas ou mais opções lícitas, no que resulte no menor imposto a pagar. O planejamento tributário é uma das formas das empresas economizarem recursos, sempre em conformidade com a legislação tributária em vigor, podendo também auxiliar no processo de gestão de tributos, é possível planejar e estimar em cenários, a aplicação prática das diferentes modalidades de tributação nas 1

3 empresas, observando aos regimes tributários existentes no Brasil, nos quais podemos citar o Simples Nacional, Lucro Presumido e o Lucro Real. Neste contexto, qualquer que seja a forma de tributação escolhida pela empresa, pode se verificar que a falta de planejamento estratégico tributário pode deixar a empresa mal preparada para os investimentos futuros, devido a uma insuficiência de caixa, gerando um desgaste desnecessário de investimentos forçado para cobertura de gastos que não estavam previstos. No entanto, com o intuito de contribuir para com os resultados da empresa pesquisada, realiza-se este estudo, que tem por objetivo avaliar os regimes de tributação, buscando a melhor opção para o enquadramento, minimizando a incidência dos impostos e analisar assim melhores resultados econômico. Para o embasamento teórico, pretende-se analisar a importância de um bom planejamento tributário, priorizando a sua importância econômica dentro do resultado da empresa bem como verificar alguns dos regimes tributários e sua importância dentro das sociedades em que se enquadram. O objetivo nos direciona para o seguinte questionamento: Qual a melhor opção de tributação para a empresa Delta Ltda. é o Lucro Presumido, que hoje é o atual regime da empresa, ou o Lucro Real? O levantamento das informações se realizou na empresa Delta Ltda., que começou suas atividades em 1974, com a produção de pequenos brindes, três anos depois em 1977 passou a produzir um produto que para a época era inédito, luminosos. Até o início dos anos 80, intensificou a sua produção criando novos modelos, como Letreiros Eletrônicos, e ainda neste período, deu inicio a fabricação de Placares Eletrônicos Esportivo, constituindo assim a unidade de negócios Comunicação Visual. No ano de 1986, seu fundador criou a máquina Rearmadora de Pinos de Bolão, abrindo assim as portas para que a empresa se destacasse no setor de Lazer e Entretenimento. Alguns anos depois, em 1988, lançou o primeiro sistema eletrônico de votação, no segmento de Comunicação Visual, que foi instalado na Assembleia Legislativa do Rio Grande do Sul, no mesmo ano, a empresa inicia a fabricação de Painéis de Mensagens Variadas, conhecidos também como Relógios de Rua. Em 1990, a Delta Ltda. deixa de ser uma empresa individual e passa a ser Cia. Ltda., com a inclusão de três sócios. Em 1993, inicia-se a construção de um novo prédio para suas instalações. Começa então a edificação de um complexo 2

4 industrial de mais de m² e mais de m² de área construída, localizada na região central do Rio Grande do Sul, Atualmente a empresa é dirigida pelo seu fundador, que conta com diretores, gerentes e demais administradores que dão suporte a todas as áreas funcionais da empresa, cumprindo com a sua política da qualidade, que é Desenvolver soluções tecnológicas nas áreas de transito, entretenimento e comunicação visual, para clientes públicos e privados, com inovação, buscando a satisfação dos clientes e visando a melhoria continua do Sistema de Gestão da Qualidade. A metodologia caracteriza-se por pesquisa exploratória, através de estudo de caso, e abordagem qualitativa, e relatos de visitas, para conhecer mais a fundo como funciona o processo administrativo e operacional da empresa pesquisada, pois a mesma vende, loca, e presta serviços aos seus clientes. 2 Referencial Teórico 2.1 Planejamento Tributário A redução de custo é a estratégia que as empresas mais almejam para obter êxito em questão de preço de venda e competitividade, principalmente quando se trata de uma economia como a do Brasil, com uma carga de tributos elevada. Sobre tributo segundo Fabretti (2007, p.109), pode-se resumir o conceito de tributo, afirmando que é sempre um pagamento compulsório em moeda, forma normal de extinção da obrigação tributária. Entende-se por planejamento tributário uma forma lícita de reduzir a carga fiscal, o que exige alta dose de conhecimento técnico e bom-senso dos responsáveis pelas decisões estratégicas no ambiente corporativo. Trata-se do estudo prévio à concretização dos fatos administrativos, dos efeitos jurídicos, fiscais e econômicos de determinada decisão gerencial, com o objetivo de encontrar a alternativa legal menos onerosa para o contribuinte. (OLIVEIRA et al., 2006, p.38). Na entrada de materiais e insumos que serão destinados à aplicação no imobilizado da empresa, damos uma atenção especial à questão de alguns impostos como ICMS (Imposto à Circulação de Mercadorias e Serviços) e IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados). Planejamento tributário jamais pode ser confundido com sonegação fiscal. Planejar é escolher, entre duas ou mais opções lícitas, aquela que possa dar 3

5 melhores resultados para a empresa, bem diferente de sonegar que podemos definir como, utilizar-se de meios ilegais para deixar de recolher um tributo que é devido, sendo semelhante à fraude, a simulação ou a dissimulação, sendo que o uso destas é considerado como omissão dolosa tendente a impedir ou retardar o conhecimento do fato da obrigação fiscal, da autoridade fazendária, estes fatos ilícitos, que por ventura forem encontrados, são considerados evasão fiscal, onde o fato gerador ocorre e o contribuinte o esconde do fisco. As pessoas que hoje são responsáveis pela área tributária de uma empresa devem saber alguns conceitos da contabilidade tributaria que são de fundamental importância para a perfeita compreensão dos pontos explanados, portanto vamos elencar alguns destes conceitos. Segundo, Oliveira et al.(2006), Isenção é a exclusão por lei de uma hipótese de incidência ou suporte fático da norma de tributação, sendo o objeto da isenção a parcela que a lei retira dos fatos que realizam a hipótese de incidência da regra de uma determinada tributação. A imunidade pode ser entendida como um obstáculo decorrente da regra da constituição a incidência de regra jurídica de uma tributação, ou seja, o que é imune não pode ser tributado. Outro beneficio que merece a atenção é a não - incidência, no contexto geral pode ser conceituada como a não ocorrência de um fato gerador, sendo que a legislação não descreve a situação como hipótese de incidência. A redução condicionada aplica-se em alíquotas ou na formação de base de calculo dos impostos, e está vinculada ao cumprimento de requisitos propostos pelo órgão regulamentador do governo. Temos também a prorrogação de prazos, que podemos definir como beneficio especifico concedido a empresas em fase de instalação em algumas regiões do país, ou ainda estão ligados aos conceitos de suspensão e diferimento. O diferimento é o instituto pelo qual em certas operações são caracterizadas por sucessivas etapas de comercialização, onde o legislador elege uma determinada fase como sendo o fato jurídico, ou seja, o legislador poderá eleger o momento efetivo da cobrança dos impostos. Não podemos deixar de comentar outro beneficio importante, a suspensão, onde nesses casos verificamos a ocorrência do fato gerador do imposto, sendo apenas postergado para um momento futuro e certo para seu pagamento. 4

6 Todos estes benefícios certamente contribuem para um melhor planejamento quanto à tributação de impostos. 2.2 Regimes Tributários e seus Enquadramentos A escolha do regime tributário e seu enquadramento é que irão definir a incidência e a base de cálculo dos impostos federais. Atualmente no Brasil podemos citar os seguintes regimes tributários, mais utilizados nas empresas, nos quais estas podem se enquadrar de acordo com as atividades desenvolvidas: Simples Nacional; Lucro Presumido; Lucro Real. Cabe observar, que cada regime tributário possui uma legislação própria que define todos os procedimentos a serem seguidos pela empresa a fim de definir um enquadramento mais adequado Simples Nacional O Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuições das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES) é um regime tributário diferenciado, simplificado e favorecido previsto na Lei Complementar nº 123, de , aplicável às Microempresas e às Empresas de Pequeno Porte, a partir de Consideram-se Microempresas (ME), para efeito de Simples Nacional, o empresário, a pessoa jurídica, ou a ela equiparada, que aufira em cada ano calendário, receita bruta igual ou inferior a R$ ,00. Já as empresas de Pequeno Porte (EPP) são empresários, pessoas jurídicas, ou a elas equiparadas, que venham auferir em cada ano-calendário receita bruta superior a R$ ,00 e igual ou inferior a R$ ,00. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento único de arrecadação, dos seguintes tributos: Imposto sobre a Renda da Pessoa Juridica (IRPJ); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL); 5

7 Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS); Contribuição para o Programa de Integração Social (PIS); Contribuição para Seguridade Social (cota patronal): Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e da Comunição (ICMS); Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN). Todos os Estados e Municípios participam obrigatoriamente do Simples Nacional. O imposto devido pelas empresas optantes por esse regime é determinado à aplicação das tabelas dos anexos da Lei Complementar nº 123/06. Para efeito da determinação da alíquota, o devedor irá utilizar a receita bruta acumulada nos 12 meses ao período de apuração. Já o valor devido mensalmente será resultante da aplicação da alíquota correspondente sobre a receita bruta mensal auferida. O Simples é uma forma de tributação que podemos considerar como progressiva, ou seja, a medida do aumento do faturamento muda-se a alíquota da tributação. No regime de tributação do simples não podem ser aproveitados créditos de ICMS e IPI, tornando se um ponto negativo para quem opta por este regime Lucro Presumido O lucro presumido é um regime de tributação que utiliza apenas as receitas da empresa para apuração do IRPJ e CSLL. Dessa forma, esses tributos são calculados por um resultado estimado, encontrado por meio de percentuais definidos por lei. Neste regime tributário, o montante a ser tributado é determinado com base na receita bruta, através da aplicação de alíquotas variáveis em função da atividade geradora da receita. Podem optar pelo lucro presumido as pessoas jurídicas, cuja receita bruta total no ano-calendário anterior tenha sido igual ou inferior a R$ ,00 ou ao limite proporcional de R$ ,00 multiplicados pelo numero de meses de atividade no ano, se esse for inferior a 12 meses. No regime do lucro presumido são quatro os tipos de impostos federais incidentes sobre o faturamento, dentre eles o PIS e a COFINS, que devem ser apurados mensalmente, e o IRPJ e a CSLL cuja apuração deverá ser feita trimestralmente. A opção por está modalidade de tributação é formalizada no decorrer do ano-calendário, e manifestada com o recolhimento no mês de abril da primeira ou única cota 6

8 correspondente ao primeiro período trimestral de apuração do ano calendário (janeiro a março) ou já no mês de janeiro de cada ano. É necessário muito cuidado na opção, pois depois de feita a escolha, ela é irretratável para todo o ano calendário. No lucro presumido as empresas estão dispensadas da escrituração contábil, porem é de extrema importância que elas mantenham todas as escriturações contábeis, porque é por meio destas que os administradores poderão tomar decisões, visando sempre lucratividade. Podemos dizer que o lucro presumido é uma presunção por parte do fisco, do que seria o lucro de uma empresa caso não existisse a contabilidade. Contudo, notamos que algumas empresas possuem uma escrituração contábil completa, com os regimes das normas e princípios fundamentais da contabilidade, e mesmo assim acabam por optar pela tributação baseada no lucro presumido, este fato ocorre muitas vezes, pela falta de conhecimento por parte dos empresários ou até mesmo dos próprios contadores, que desconhecem ou possuem pouca informação sobre as demais formas de tributação. É nestes casos que deve ser exigido um planejamento tributário, o qual deverá exercer conscientemente a redução da carga tributaria visando a melhor opção para empresa seja através do lucro real ou presumido. O lucro presumido deve ser apurado trimestralmente nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano calendário, ou na data de extinção da pessoa jurídica, caso encerre as atividades ou o seu acervo liquido seja totalmente destinado. Por ser essa a apuração, determinada com base na receita bruta e os acréscimos auferidos a cada mês, nada impede que as empresas optantes pelo lucro presumido façam os recolhimentos mensais, com os códigos de lucros presumido em Darf Documento de Arrecadação código 2089, isso ao invés da apuração trimestral, desde que nesse intervalo seja ajustado o valor pelo efetivo devido no ultimo mês do trimestre Lucro Real O regime de tributação pelo lucro real é a forma mais exata de calcular o imposto de renda e a contribuição social das empresas, onde a base de cálculo se inicia por meio do lucro contábil. Lucro Real é lucro liquido do período, apurado com observância das normas da legislação comercial e societária, ajustado pelas 7

9 adições, exclusões ou compensações prescritas pela legislação do Imposto de Renda. Para poder compreender melhor o conceito do lucro real é necessário saber o conceito de lucro líquido, pois ele é o ponto de partida para operação da base de cálculo dos impostos. Iudicibus, Martins e Gelbcke (2000, p.28) conceituam lucro líquido como sendo: O lucro ou prejuízo apurado nessa demonstração é o que se pode chamar de lucro dos acionistas, pois, além dos itens normais, já se deduzem como despesas do Imposto de Renda e as participações sobre os lucros a outros que não são acionistas, de forma que o lucro líquido demonstrado é o valor final a ser adicionado ao patrimônio líquido da empresa que, em última análise, pertence aos acionistas, ou é distribuído como dividendo. Estão obrigadas a optar pela tributação com base no Lucro Real as pessoas jurídicas que estiverem enquadradas nas seguintes condições: I. Que tenham receita total, no ano-calendário anterior, superior a R$ ,00, ou proporcional ao numero de meses do período, quando inferior a 12 meses; II. Cujas atividades sejam de instituições financeiras ou equiparadas; III. Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior; IV. Que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto; V. Que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, inclusive mediante balanço ou balancete de suspensão ou redução de impostos; VI. Cuja atividade seja de factoring; Para as demais pessoas jurídicas, a tributação pelo lucro real é uma opção. Os impostos Federais incidentes nas empresas optantes pelo Lucro Real são PIS, a COFINS, o IRPJ e a CSLL, sendo os dois primeiros apurados mensalmente sobre o faturamento e os dois últimos anualmente ou trimestralmente, tendo como base o Lucro Liquido contábil, ajustado pelas adições, exclusões e compensações permitidas ou autorizadas pelo Regulamento do Imposto de Renda. 8

10 A apuração do lucro real pode ser realizada de duas formas, uma é pelo regime de apuração trimestral e a outra é pelo regime de apuração anual com recolhimentos mensais por estimativa do imposto. 3 Metodologia Este trabalho objetiva avaliar os regimes de tributação, buscando a melhor opção para o enquadramento, minimizando a incidência dos impostos e analisar assim, melhores resultados econômicos. Para o embasamento teórico, pretende-se analisar a importância de um bom planejamento tributário, priorizando a sua importância econômica dentro do resultado da empresa, bem como verificar os regimes tributários e sua importância dentro das sociedades em que se enquadram. O objetivo nos direciona para o seguinte questionamento: Qual a melhor opção de tributação para a empresa Delta Ltda. é o Lucro Presumido, que hoje é o atual regime da empresa, ou o Lucro Real? Segundo Beuren (2003), a Contabilidade em sua estrutura metodológica enfoca tipologias para definir os delineamentos de pesquisa as quais são agrupadas em três categorias: pesquisa quanto aos objetivos, que contempla a pesquisa exploratória, descritiva e explicativa; pesquisa quanto aos procedimentos, que aborda o estudo de caso, o levantamento, a pesquisa bibliográfica, documental, participante e experimental e a pesquisa quanto à abordagem do problema, que compreende a pesquisa qualitativa e quantitativa. Quanto aos objetivos, esta pesquisa é exploratória, quanto aos seus procedimentos ela é um estudo de caso e quanto à abordagem do problema, a pesquisa se enquadra em qualitativa. Beuren (2003) nos esclarece que pesquisa exploratória, é reunir mais conhecimento e incorporar características originais, assim como buscar novas dimensões até o momento não avaliadas. Desta forma, congregando o objetivo de pesquisa ao trabalho, considera-se o estudo como exploratório, pois será observada uma área onde há pouco conhecimento acumulado e sistematizado, e com isso proporcionar maior familiaridade com o problema, para torna-lo explicito ou construir hipóteses, para a realização deste proposito observou - se dados, tais como: faturamento do ano de 2011, planilhas de impostos pagos pela empresa, sendo ICMS, IPI, ISS, PIS, 9

11 COFINS, CSLL e IRPJ, Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), Balanço Patrimonial e o Balancete, realizamos visitas à empresa para a coleta dos dados necessários a conclusão dos objetivos propostos. Já o estudo de caso para Gil (2009), consiste no estudo profundo e exaustivo de um ou poucos objetos, de maneira que permita seu amplo e detalhado conhecimento. O estudo de caso esta sendo cada vez mais utilizado, pois serve para pesquisas com diferentes propósitos, como explorar situações da vida real, descrever a situação do contexto em que está sendo feita determinada investigação e explicar as variáveis causais de determinado fenômeno em situações muito complexas. A pesquisa é realizada por meio de um estudo de caso, sendo que a maior utilidade do estudo de caso é verificada nas pesquisas exploratórias, como no presente estudo, onde a pesquisa concentra-se em uma única empresa, não se estabelecendo qualquer parâmetro comparativo com dados de outras organizações, sejam do mesmo segmento econômico, sejam de outros segmentos. Assim, configurado o aspecto exploratório deste estudo, justifica-se o procedimento de estudo de caso, quando será analisada a documentação contábil da empresa Delta, que é indispensável para obtermos dados concretos e com isso verificar as formas de tributação, isso merece um estudo mais aprofundado, para chegarmos aos valores de tributação, sendo assim alguns instrumentos de pesquisa serão analisados, como, Balanço Patrimonial, Demonstrativo do Resultado de Exercício, e a legislação tributária igualmente importante. Considerando que este trabalho apresenta delineamento de estudo de caso, por se tratar do um caso de apenas uma empresa, que possui particularidades específicas, não permitindo generalizar a pesquisa para quaisquer outros tipos de empresa. Ao que se refere à abordagem qualitativa, baseia-se na busca pelas alternativas que têm como objetivo melhorar o desempenho da empresa no ambiente pesquisado, viabilizando o incremento dos resultados. De acordo com Markoni e Lakatos (2010), por meio do método qualitativo, o investigador entra em contato direto e prolongado com o individuo, com ambientes e a situação que está sendo investigada, permitindo um contato de perto com os informantes. A metodologia qualitativa tradicionalmente se identifica com o estudo de caso, e se caracteriza por dar especial atenção a questões que podem ser conhecidas por meio de casos. 10

12 No que diz respeito à abordagem do problema, trata-se de estudo qualitativo, pois trata da analise dos dados para que se possa entender determinado assunto em sua forma mais abrangente, no caso presente, a partir do delineamento de estudo de caso, o contato direto e prolongado com as informações e documentos que fazem parte do calculo do Lucro Real e do Lucro Presumido originários da empresa objeto da pesquisa, objetivando por fim determinar se a mesma poderá qualificar seus resultados a partir da adoção do sistema de tributação que se mostrar mais adequado. 4. Análise e interpretação dos resultados da pesquisa No quadro abaixo, podemos observar o demonstrativo com o valor calculado do imposto anual da empresa Delta Ltda. pelos métodos, Lucro Real, e Presumido. Quadro 01: Demonstrativo Lucro Real x Lucro Presumido LUCRO REAL LUCRO PRESUMIDO IRPJ R$ ,50 R$ ,34 CSLL R$ ,28 R$ ,12 PIS R$ ,14 R$ ,99 COFINS R$ ,61 R$ ,10 LUCRO REAL X LUCRO PRESUMIDO R$ ,53 R$ ,55 Como podemos observar no quadro, a melhor modalidade de tributação para a empresa Delta é o Lucro Presumido. O montante que foi pago de impostos por meio do lucro presumido foi de R$ ,55 enquanto se houvesse sido tributada pelo lucro real seria pago um montante de R$ ,53. Obteve, assim, uma economia tributária de R$ ,98. Esses são valores relativos à CSLL, IRPJ, PIS e COFINS. O gráfico 1 a seguir ilustra os montantes de tributos pelas duas formas de tributação e destaca os valores que foram pagos com a tributação do Lucro Presumido. 11

13 Ilustração: Gráfico 1: Comparativo Lucro Real x Lucro Presumido Através dos dados coletados, e com os levantamentos feitos, juntamente com as fontes pesquisadas, podemos afirmar que é possível fazer um planejamento tributário, e com este levantamento, melhorar os resultados da empresa. Observamos que quando a empresa possui uma gestão integrada e bem organizada, facilita o trabalho que diz respeito à administração tributária, que merece uma atenção especial para que os responsáveis possam fazer um planejamento tributário que minimize o montante dos tributos a serem pagos, dentro da estrita observância dos pressupostos legais que regulamentam a matéria. Não podemos deixar de observar que, existem várias formas de tributação que estão disponíveis para as empresas, basta optar pela mais oportuna quanto ao regime de tributação da empresa, para cada inicio de período contábil. Definida a opção, essa terá que ser mantida durante todo o exercício, podendo vir a ser alterada no exercício seguinte mediante novo estudo. Neste contexto, no quadro 01 acima, demonstra os cálculos comparativos dos resultados encontrados na empresa Delta Ltda., objeto do presente estudo, pelas sistemáticas do Lucro Real e Lucro Presumido. Determinando o montante de tributos a ser pago pela empresa através das duas formas de tributação, viabilizando assim a tomada de decisão quanto ao melhor método a ser adotado, conforme preconizado nos parágrafos supra. A partir das demonstrações anteriormente realizadas, torna-se possível elaborar uma análise comparativa dos valores apurados através dos cálculos realizados pelas formas de tributação do presente estudo. 12

14 Quadro 02: Análise Comparativa dos Tributos Calculados em Valor Relativo LUCRO REAL R$ ,53 LUCRO PRESUMIDO R$ ,54 DIFERENÇAS CALCULADAS PRESUMIDO X LUCRO REAL R$ RELAÇÃO % 38,07% O quadro compara os resultados obtidos pelas diferentes formas de tributação, apurando a diferença em percentual que cada uma representa em relação à outra. A diferença entre Lucro Real e Lucro Presumido representa um valor absoluto de R$ ,98, equivalendo ao percentual relativo de 38,07%. O que de pronto nos esclarece a real necessidade de analisar todas as questões tributárias em que uma empresa possa se enquadrar, sempre de acordo com e legislação. Além da análise realizada considerando as diferenças apuradas entre os valores de tributos calculados pelas diferentes metodologias de tributação, é possível, ainda, estabelecer um comparativo dessas mesmas diferenças em relação ao outros valores econômicos da empresa, a saber: Quadro 03: Analise Comparativa Tributos x Receita Bruta RECEITA BRUTA DO PERÍODO R$ ,77 DIFERENÇAS CALCULADAS PRESUMIDO X LUCRO REAL R$ ,99 RELAÇÃO % DA RECEITA 5,02% Observamos através do quadro 03, que a comparação dos cálculos dos impostos estabelece uma relação percentual com o faturamento bruto da empresa. Na empresa em estudo, a diferença apurada entre o Lucro Real e Lucro Presumido em valor absoluto é de R$ ,98, apresenta uma relatividade em percentual de 5,02% com a receita bruta da empresa. 5 Considerações Finais No atual cenário econômico que vivemos encontramos uma alta competitividade entre as empresas. Em contrapartida a isso, a carga tributária encontra-se elevada, e os tributos evidenciam uma boa parte dos custos 13

15 empresariais. Por essa situação, as empresas necessitam de um planejamento tributário eficaz, isso faz com que os empresários busquem a solução em seus contadores, e esses tentam buscar a alternativa por meio de análise nas demonstrações contábeis. A base de cálculo para poder encontrar o lucro presumido é calculada por meio de percentuais definidos em lei, que foram citados neste estudo. Calcula-se a base de presunção e após é calculado o IRPJ e a CSLL. No presente estudo o total destes impostos somam o total de R$ ,46, já no lucro real a despesa será de R$ ,78. O que significa que o a presunção de 8% sobre as vendas e 32% sobre os serviços é menor do que o lucro apurado pela empresa, sendo desta forma mais viável manter a apuração pela presunção, Lucro Presumido. No caso do PIS e da COFINS, os valores apurados pelo lucro real também são maiores que no presumido, R$ ,75 e R$ ,09, respectivamente. Neste caso, a diferença se deve ao aumento das alíquotas de PIS que passa de 0,65% para 1,65 e de COFINS de 3% para 7,6%, mesmo a empresa podendo se aproveitar do crédito dos impostos na aquisição de mercadorias, se torna mais oneroso a empresa o calculo através do lucro real. Já não se pode afirmar, porém, se isso se daria da mesma forma caso houvesse uma redução dos Lucros na empresa ou ainda se em seu exercício fosse apurado prejuízo. O presente estudo comparativo passa a ter maior representatividade a partir da avaliação de que a empresa Delta, mantido o índice de crescimento que vem apresentando nos últimos exercícios, em um futuro próximo ultrapassará o limite estabelecido para que possa manter a opção pelo Lucro Presumido. Haja viso que a receita bruta da empresa no ano-calendário de 2011 atingiu o valor de R$ ,77 e, possivelmente, num curto espaço de tempo atingirá a limitação de R$ ,00, momento em que estará obrigada a tributação pelo lucro real. Portanto, este estudo antecipa esse momento e busca contribuir para com a empresa, estabelecendo o acréscimo possível de que a carga tributária acarretará à empresa, a partir da mudança de sistemática tributária. Dessa forma, permite este estudo, que a empresa antecipadamente elabore o seu planejamento estratégico de forma a comportar o aumento dos custos daí advindos, haja visto a absorção de 5,02% do faturamento total da empresa, verificado na troca de sistemática de tributação. 14

16 Concluindo assim um planejamento tributário de forma vantajosa à organização com a devida apuração dos impostos incidentes em cada forma de apuração e a constatação de que, quando se opta pelo regime tributário correto, obedecendo sempre os princípios e as determinações da legislação tributária, a minimização e a influência desses resultados se dão de forma bastante significativa, e em muitos casos resulta na própria manutenção e permanência da empresa no mercado de trabalho. Perante o exposto, considerando que a empresa se encontra em desenvolvimento e que o que pode ocorrer é uma variação baixa nos resultados auferidos e neste sentido, respondendo ao problema de pesquisa determinado para o presente estudo, que se elaborou da seguinte forma: Qual a melhor opção de tributação para a empresa Delta Ltda. é o Lucro Presumido, que hoje é o atual regime da empresa, ou o Lucro Real?, sugere-se que a empresa, mantenha sua apuração com base no Lucro Presumido, enquanto possível, uma vez que esta é a opção que de forma lícita acarretará menores gastos a empresa, pela carga tributária a ela imposta. Este estudo se faz necessário independentemente do tamanho da empresa, seja ela de pequeno, médio ou grande porte, sendo que, um bom Planejamento Tributário é essencial para se obter sucesso nos negócios, além de proporcionar uma apuração de resultado mais precisa e confiável. Como se pode determinar, no presente estudo, a migração tributária, por força da legislação fiscal vigente, pode implicar em redução dos resultados obtidos, como é possível observar, a regular migração do Lucro Presumido para a sistemática do Lucro Real, por força da majoração do faturamento obtido no exercício, implica em uma carga tributária equivalente a aproximadamente 5% do faturamento bruto. Tal circunstância precisa ser considerada no planejamento estratégico da empresa, quando observada a referida migração. Referências - BEUREN, I. M. Como Elaborar Trabalhos Monográficos em Contabilidade. São Paulo: Atlas, FABRETTI, L. C. Contabilidade Tributária. 10ª edição. São Paulo: Atlas,

17 - GIL, A. C. Métodos e Técnicas de Pesquisa Social. 6ª edição. São Paulo: Atlas, IUDÍCIBUS, S. de; MARTINS, E.; GELBCKE, E. R. Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações: aplicáveis às demais sociedades. 5ª edição. São Paulo: Atlas, MARCONI, M. de A.; LAKATOS, E. M. Fundamentos de metodologia científica. 6ª edição. São Paulo: Atlas, OLIVEIRA et al. Manual de contabilidade tributária. São Paulo: Atlas,