Palavras-chave: Planejamento Tributário. Micro e Pequenas Empresas. Área da Saúde. INTRODUÇÃO

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1 DESENVOLVIMENTO DE UMA FERRAMENTA EM EXCEL DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO PARA AS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVIÇO NA ÁREA DA SAÚDE DEVELOPMENT OF A TAX PLANNING TOOL IN EXCEL FOR MICRO AND SMALL SERVICE PROVIDERS COMPANIES IN THE HEALTH FIELD João Claudio Martins Queiroz Graduando em Ciências Contábeis Unisalesianolins - jan_joaoclaudio@hotmail.com João Marcos Silvério de Castro - Graduando em Ciências Contábeis Unisalesianolins - jm-silverio@hotmail.com Prof. Orientador Me. Euclides Reame Júnior Unisalesianolins reamejunior@uol.com.br RESUMO O Brasil tem uma das mais elevadas cargas tributárias do mundo. Os tributos pagos pelos contribuintes equivalem a valores superiores a um terço do Produto Interno Bruto (PIB). Calcula-se que somados os âmbitos Federais, Estaduais e Municipais, são aprovadas em média 2,1 novas normas tributárias por hora. Assim, o planejamento tributário transforma-se em vantagem competitiva de expressiva importância para empresas, independentemente do regime de tributação. Neste cenário, está sendo finalizado o trabalho de pesquisa que tem por objetivo o desenvolvimento de uma ferramenta em excel de planejamento tributário para as micro e pequenas empresas prestadoras de serviço na área da saúde. A metodologia utilizada é amparada por uma revisão bibliográfica e pesquisa quantitativa / qualitativa. Os resultados serão apresentados através da aplicação da ferramenta desenvolvida. Palavras-chave: Planejamento Tributário. Micro e Pequenas Empresas. Área da Saúde. INTRODUÇÃO De acordo com a Associação Nacional dos Auditores-Fiscais da Receita Federal do Brasil ANFIP (2014 p.19) os tributos pagos pelos brasileiros e pelas empresas do país correspondem a 36,3% do PIB. Somado a isto, as autoridades brasileiras possuem a mania de legislar sobre tudo para cada caso, com a edição de portarias, ordens de serviço, instruções normativas, atos declaratórios, o que torna a situação jurídica do país caótica, principalmente na área tributária (FABRETTI 2014). Castelo (2015) calcula que somados os âmbitos Federais, Estaduais e Municipais, são aprovadas em média 2,1 novas normas tributárias por hora. 1

2 Este quadro de elevada carga tributária e de insegurança jurídica, faz com que um Planejamento Tributário adequado nas micro e pequenas empresas seja entendido como um conjunto de análises que tem por objetivo proporcionar da sobrevivência até o crescimento das mesmas. Isto vai de encontro ao entendimento do autor Borges (2004, p. 34) que afirma:... a ação empresarial que visa, mediante meios e instrumentos legítimos, harmonizar as transações futuras ao objetivo de excluir, minimizar ou adiar o correspondente débito fiscal vem ocupando, dia a dia, uma posição de vanguarda na estratégia global das organizações. Especificamente, no segmento das micro e pequenas empresas prestadoras de serviço na área da saúde, a gestão é feita por médicos, dentistas, fisioterapeutas. Portanto, não possuindo conhecimento e nem tempo fazer um Planejamento Tributário adequado. Por esse motivo, uma ferramenta que auxilie de forma fácil estas pessoas e empresas pode ser muito útil para o melhor enquadramento tributário dentro da legislação, permitindo assim recolher menos impostos e contribuições. Pois, conforme afirma Padoveze (2006, p. 339) é dever do contribuinte pagar o menor tributo possível (o justo), dentro da lei, procedimento este denominado planejamento tributário ou elisão fiscal. OBJETIVOS Para que isso ocorra, o objetivo deste trabalho é desenvolver uma ferramenta em Excel que, através da inserção de algumas informações administrativas e contábeis de uma micro ou pequena empresa prestadora de serviço na área da saúde e tendo como referência a legislação em vigor, compare a carga tributária para os regimes Sistema de Tributação Simplificado para Pequenas e Microempresas (Super Simples), Lucro Presumido e Lucro Real, bem como para a realização da atividade como autônomo, de forma que o contribuinte possa escolher a opção mais vantajosa. METODOLOGIA Está sendo realizada uma revisão bibliográfica na literatura e uma pesquisa descritiva com abordagens quantitativa e qualitativa. A pesquisa de campo será realizada na empresa ADEP Negócios e Corretora de Seguros Ltda. ME, no período de fevereiro a outubro de

3 Utilizar-se-á o método de Observação Sistemática, onde serão pesquisadas, analisadas e estudadas a Classificação Nacional de Atividade Econômica (CNAE) das atividades relacionadas à prestação de serviço na área da saúde, bem como a legislação em vigor a fim de elaborar a ferramenta de planejamento tributário proposta. E o método Estatístico, utilizando-se para isto da ferramenta Google Formas, elaborando e enviando um questionário de respostas objetivas para os clientes da empresa, para sua lista de mailing, para suas conexões das redes sociais LinkedIn, FaceBook, Twitter, Ology e Google+. Este questionário também será divulgado através do site da empresa ( O objetivo é fazer um levantamento de qual regime de tributação é o mais utilizado e também qual o motivo da escolha deste regime. A coleta de dados será realizada entre os meses de março a julho de DESENVOLVIMENTO 1.1 Justificativa O Estado disponibiliza para os contribuintes, pessoas jurídicas, a escolha entre três regimes de tributação: Super Simples, Lucro Presumido e Lucro Real. No dia 1º de janeiro de 2015, entrou em vigor a Lei Complementar (LC) 147/2014, que modificou a lei geral das Micro e Pequenas Empresas (LC 123/2006). Dentre as alterações, a mais esperada por algumas categorias profissionais era a inclusão das novas atividades com a possibilidade de operarem pelo Super Simples, como por exemplo: Fisioterapia, Medicina, Medicina Veterinária, Odontologia, Psicologia, Psicanálise, Terapia Ocupacional, Acupuntura, Podologia, Fonoaudiologia, Nutrição, Vacinação, Bancos de Leite, dentre outros não relacionados à área da saúde. O profissional da saúde pode atuar como autônomo ou constituir empresa, Canabrava (s.d., p. 3), falando da classe médica, considera que: Contabilmente é preferível o profissional atuar como pessoa jurídica, pois pagará menos impostos. Porém, salienta que cada caso é um caso e deve ser analisado por um especialista, no caso o Contador. A aprovação da LC 147/2014 fez com que em 2015 houvesse um crescimento de 125% em relação a 2014 na adesão ao Super Simples, sendo que

4 empresas optaram pelo por este regime neste ano (BELO, 2015). 1.2 Pergunta problema Diante do contexto apresentado, de elevada carga tributária e de insegurança jurídica; da disponibilidade ao profissional da saúde de escolher entre quatro formas diferentes de enquadramento, sendo que estes possuem métodos de apuração e resultados distintos; e também da obrigação, apresentada por Padoveze (2006), de o contribuinte pagar a menor carga tributária possível dentro da lei; surge o seguinte questionamento: A ausência do planejamento tributário leva os contribuintes atuantes na área da saúde a recolherem um tributo maior do que seria justo? 1.3 A empresa A empresa ADEP Negócios e Corretora de Seguros Ltda. ME possui um departamento jurídico especializado em Direito na Área da Saúde, com experiência de 14 anos atuando neste ramo. Seus clientes são médicos, fisioterapeutas, farmacêuticos, enfermeiros, dentistas, e outros profissionais da saúde. Em seu plano de expansão está a implantação do departamento de contabilidade para fornecer também este serviço a estes profissionais, pois, a intenção da empresa é se especializar em Contabilidade na Área da Saúde. A exemplo de seu departamento jurídico, a empresa quer proporcionar também no departamento contábil um serviço de excelência aos seus clientes, sendo que, na opinião de seus dirigentes, um serviço de excelência nesta área passa obrigatoriamente pela prestação do serviço de Gestão e Planejamento Estratégico Tributário. 1.4 Hipótese A opção pelo regime tributário não pode ser feita de forma aleatória e sem critério, mas, deve ser fruto de um estudo que engloba conhecer a atividade da empresa, a legislação em vigor e outras informações contábeis e administrativas para poder comparar as cargas tributárias entre os regimes disponíveis. Diante do questionamento levantado, acredita-se na seguinte hipótese: O 4

5 desenvolvimento de uma ferramenta de planejamento tributário para a simulação dos cálculos e aplicada de forma preventiva produz a elisão fiscal. Pois, conforme afirma Fabretti (2014, p. 9): O planejamento tributário preventivo (antes da ocorrência do fato gerador do tributo) produz a elisão fiscal, ou seja, a redução da carga tributária dentro da legalidade.. RESULTADOS PRELIMINARES A pesquisa está em andamento e a ferramenta em Excel está aproximadamente com 60% de seu desenvolvimento concluído e a pesquisa no Google Formas está na internet desde março e pode ser acessada através do link: XydiBs/viewform. A mesma já foi divulgada conforme previsto e teve cerca de 50 respostas. Os resultados serão apresentados no Trabalho de Conclusão do Curso de Ciências Contábeis do Unisalesiano de Lins no ano de 2015 através de planilhas, gráficos e com a demonstração da aplicação da ferramenta desenvolvida. REFERÊNCIAS ANFIP. Eterna queda de braço. Seguridade Social e Tributação. Brasília, ano XXII, n. 120, p. 19, out/dez de BELO, E. Novas atividades 'levam' ao Simples 502 mil Empresas. Valor Econômico, Brasília, 27 fev Disponível em: < Acesso em 12 mar BORGES, H. B. Planejamento tributário: IPI, ICMS, ISS e IR: economia de impostos, racionalização de procedimentos fiscais, relevantes questões tributárias, controvertidas questões tributárias, complexas questões tributárias. 8. ed. São Paulo: Atlas, BRASIL. Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de Diário Oficial da União, Brasília, DF, 06 mar Disponível em: < Acesso em: 07 mai Lei Complementar nº 147, de 7 de agosto de Diário Oficial da União, Brasília, DF, 08 ago Disponível em: < Acesso em: 07 mai

6 CANABRAVA, S. Apostila de contabilidade básica para o médico. [s.d.], Capítulo I: atividades, rendimentos e emissão de notas. Módulo: contabilidade. [s.l.:s.n.]. CASTELO, L. A. O. Gestão e Planejamento Estratégico Tributário. 10 mar Palestra Grupo de Estudo Contábil e Tributário do Centro das Indústrias do Estado de São Paulo. CIESP Bauru, Bauru. FABRETTI, L. C. Contabilidade Tributária. São Paulo: Atlas, PADOVEZE, C. L. Introdução à contabilidade, com abordagem para nãocontadores: textos e exercícios. São Paulo: Pioneira Thomson Learning,