ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA: O IMPACTO DO ICMS-ST NAS EMPRESAS OPTANTES PELO REGIME DO SIMPLES NACIONAL

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1 ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA: O IMPACTO DO ICMS-ST NAS EMPRESAS OPTANTES PELO REGIME DO SIMPLES NACIONAL Camila Ferrari 1, Drieli Aparecida Rossi 2, Jazan Mageski Alves 3, José Mauro de Souza Balbino 4 1 Graduando em Ciências Contábeis pela Faculdade Venda Nova do Imigrante, Av. Ângelo Altoé, 888, Santa Cruz, Venda Nova do Imigrante - ES, kmlferrari@hotmail.com 2 Professor Pesquisador Institucional pela Faculdade Venda Nova do Imigrante, Av. Ângelo Altoé, 888, Santa Cruz, Venda Nova do Imigrante - ES. drielirossi@hotmail.com 3 Professor Co-orientador pela Faculdade Venda Nova do Imigrante, Av. Ângelo Altoé, 888, Santa Cruz, Venda Nova do Imigrante - ES. jazan.alves@gmail.com 4 Professor Orientador pela Faculdade Venda Nova do Imigrante, Av. Ângelo Altoé, 888, Santa Cruz, Venda Nova do Imigrante - ES. jmsbalbino@hotmail.com Resumo- O objetivo desta pesquisa foi mostrar o impacto do ICMS-ST nas empresas optantes pelo regime do Simples. Para atingir tal objetivo, foram esclarecidos os principais conceitos que envolvem o ICMS, a Substituição Tributária e suas diferentes modalidades. Para a análise de informações, foram feitas comparações entre a sistemática do ICMS Normal e com o Regime de Substituição tributária entre duas atividades: setor de construção e setor de bebidas, mostrando o impacto na carga tributária, econômica e financeira em Micro e Pequenas Empresas-MPEs. Observou-se que o tratamento que rege as empresas do Simples em relação ao ICMS ST não é diferenciado como tratado na Lei complementar 123/2006. Palavras-chave: ICMS, Substituição tributária, Carga Tributária. Área do Conhecimento: Ciências Sociais Aplicadas Introdução No atual sistema Tributário, o ICMS Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação representa a maior fonte de arrecadação dos Estados, sendo um dos tributos que mais impactam o preço final ao consumidor (BRAVO, 2012). O fato gerador do ICMS ocorre a partir do momento da circulação da mercadoria, ou seja, quando ocorre uma operação comercial (compra, venda, transferência, doação ou brinde, comodato, demonstração, consignação, importação ou exportação) com produtos ou prestação de serviço prevista em lei (FALIGUSKI, 2010). A substituição tributária - ST é utilizada para facilitar a fiscalização dos tributos, existindo várias espécies de substituição tributárias. As modalidades mais conhecidas são a substituição para frente que pode ocorrer por Retenção ou por Antecipação e a substituição para trás que é atribuída a outro contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do imposto em relação a um fato gerador que já ocorreu. Para calculá-lo, a base de cálculo deve observar a realidade de cada mercado, para fins de determinar o preço final praticado em cada operação (CASSA, 2011). As MPEs optantes pelo Simples deveriam ter o sistema diferenciado no cálculo do ICMS/ST, em que se utilizaria de uma alíquota básica para efetivar este cálculo. Com isto haveria uma diferença para o pagamento dos tributos entre os optantes do Simples e o Regime Ordinário, que incluem o Lucro Presumido e o Lucro Real (SALOMÃO, 2013). O Simples, em cumprimento aos dispositivos constitucionais, estabelece alíquotas de ICMS para as MPEs inferiores às do Regime Normal, porém quando se trata de recolhimento de ICMS por substituição tributária (ICMS/ST), observa-se que os pequenos empreendimentos são colocados no mesmo patamar das grandes empresas (MORAIS, 2012). Independentemente do regime de tributação, o maior problema não é o recolhimento antecipado do ICMS/ST e sim sua Margem de Valor Agregado - MVA que é a mesma comparada a uma empresa de Regime Ordinário. Assim, a questão problema desta pesquisa é: Qual seria impacto do ICMS- ST para as empresas optantes pelo regime do Simples? 1

2 Sendo assim, o estudo que originou este artigo, teve por objetivo principal avaliar o impacto do ICMS-ST nas empresas optantes pelo regime do Simples, visando uma redução na carga tributária das MPEs. Como objetivos secundários, discutir a forma de aplicação e sua MVA (Margem de Valor Agregado) usadas para estes cálculos do ICMS-ST as Micro e Pequenas Empresas. Assim, neste artigo serão apresentados os impactos da ST nas empresas optantes pelo regime do Simples, e também a diferença do tratamento em uma empresa do regime Simples para uma empresa do Regime Ordinário, ou seja, optantes pelo Lucro Real ou Lucro Presumido. Os dois últimos regimes, além dos tributos previstos que incidem sobre o seu faturamento, como PIS, COFINS, ISS, comuns a todas as empresas, incluem ainda os impostos e contribuições sobre o lucro, impostos estes pagos em guias separadas mensalmente ou trimestralmente. Metodologia Para realização desta pesquisa foi utilizado, na sua primeira parte, o método de pesquisa documental Esse tipo de pesquisa utiliza dados que ainda não receberam tratamento analítico ou que podem ser reelaborados. Suas fontes são diversificadas e dispersas (SILVA,2010). Utilizouse também a pesquisa bibliográfica, que explica e discute um tema ou problema com base em referências teóricas já publicadas em livros, revistas, periódicos, artigos científicos, dentre outros (SILVA, 2010). Quanto a abordagem dos resultados a pesquisa teve um caráter quantitativo, partindo-se do princípio de que pode-se quantificar, transformar em números as opiniões e informações para assim analisá-las (SILVA,2010). Quanto ao objetivo, buscou-se tratar os dados e informações de forma descritiva. Esse último tipo de pesquisa estabelece relação entre as variáveis no objeto de estudo, fatos são observados, registrados e interpretados sem a interferência do pesquisador, o assunto já é conhecido e a contribuição é para proporcionar uma nova visão sobre a realidade já existente (SILVA, 2010). Para realizar a análise de informações referentes ao impacto da MVA no valor final dos produtos, foram feitas comparações entre a sistemática do ICMS Normal e com o Regime de Substituição Tributária entre duas atividades diferentes: construção civil e de bebidas. Em cada uma das atividades citadas foram escolhidos produtos que apresentavam as maiores cargas tributárias, mostrando o impacto do ICMS-ST no valor final a pagar nestas mercadorias. Para a demonstração dos resultados foram utilizadas tabelas com os preços dos produtos, simulando o cálculo a partir das alíquotas do ICMS normal e do ICMS ST. Os dados incluídos nas tabelas elaboradas no presente trabalho, como valor do produto, foram obtidos pelo acesso a notas fiscais (pesquisa documental), disponibilizadas por um escritório de contabilidade de Venda Nova do Imigrante ES. Além disso, foram utilizadas tabelas de porcentagens do Simples, disponibilizadas no site da Receita Federal. Com esses levantamentos buscou-se explicitar a diferença no valor dos produtos quando calculado o ICMS Normal e o ICMS-ST. Na sequência, os dados foram comparados entre empresa optante pelo Simples e empresa optante pelo Regime Lucro Presumido. Para efetuar os cálculos e apurar o valor do ICMS-ST foi utilizada a seguinte fórmula: ICMS ST = Valor dos produtos + (IPI+FRETE+OUTRAS DESP.) + MVA X alíquota interna do estado ICMS normal Sendo: MVA Margem de valor agregado, percentagem que incidirá sobre o produto, cada produto possui sua MVA. ICMS NORMAL O ICMS Normal seria um crédito, que é abatido no total após o cálculo, esse valor vem destacado na Nota Fiscal. Ressaltando que para esta pesquisa os cálculos foram feitos com mercadorias compradas dentro do Estado do Espírito Santo, cujo valor da alíquota desse imposto é de 17%. Caso a origem da mercadoria fosse de outro estado, São Paulo, por exemplo, a alíquota interna seria de 7%, o valor do ICMS-ST seria bem maior, pois aproveitaria apenas o crédito de 7% referente ao valor da nota. Assim, nos casos a seguir, foi utilizada a alíquota inteira de 17% pois as empresas possuem o regime de tributação Simples, e os fornecedores das mercadorias desse estudo também eram optantes pelo Simples, dando esta opção de aproveitamento integral da alíquota para abatimento no imposto. Resultados Para a comparação dos sistemas de tributação (Simples e pelo Lucro Presumido) considerando ou não o mecanismo de 2

3 arrecadação de ST do setor de construção partiuse da informação obtida de um faturamento anual médio de aproximadamente R$ ,00. De acordo com esse faturamento, o ICMS incluso na alíquota do Simples é de 3,07%. No ICMS-ST, a MVA desses produtos, varia entre 20% e 50%, considerando a MVA original do Espírito Santo. Assim sendo, considerado o ICMS que a empresa pagaria incluso na guia do Simples, o valor seria apenas R$ 1.219,54. Entretanto, com o ICMS-ST, a empresa pagou R$ 3.005,70. Portanto, essa diferença representa um aumento de 146,46% no valor do ICMS da empresa (Tabela 1). Para o melhor entendimento desses resultados, os cálculos detalhados estão apresentados nas tabelas 2, 3 e 4. Tabela 1 - Análise do impacto do ICMS-ST sobre três produtos de empresas do setor de construção, considerando ou não o mecanismo de arrecadação de tributos pela substituição tributária. Produtos Valor Produto MVA ICMS-ST à Recolher Alíq.ICMS pelo Simples Telha 4.612,90 30% 235,31 3,07% 141,62 Tinta ,9 50% 2.627,76 3,07% 949,09 Cimento 4.196,46 20% 142,68 3,07% 128,33 TOTAL DA NOTA ICMS à Recolher pelo Simples Aumento ICMS pela ST , , ,54 146,46% Fonte: Elaborado pelo autor, conforme dados da pesquisa. Tabela 2 - Detalhamento do cálculo do ICMS sobre três produtos do setor de construção, adotando-se do sistema de tributação Simples com o mecanismo de arrecadação de Substituição Tributária. Telha 4.612,90 + (0+0+0) +30% x 17% - 784,19 = 235,31 Tintas ,92+(0+0+0) + 50% x 17% ,54 = 2.627,76 Cimento 4.196,49+(0+0+0) + 20% x 17% - 713,40 = 142,68 OBS: ICMS Normal = Valor do Produto x Alíquota Interna do Estado. VP Valor do Produto; O.D Outras Despesas; MVA Margem de Valor Agregado; Alíq. IN. ES Alíquota interna do Estado; ICMS N. ICMS Normal; ICMS ST ICMS Substituição Tributária. Tabela 3 - Apresentação do resultado do ICMS sobre três produtos do setor de construção, adotando-se do sistema de tributação Simples sem a aplicação do mecanismo de arrecadação de Substituição Tributária. PRODUTO VALOR ALÍQUOTA DA TABELA DO SIMPLES ICMS NACIONAL Telha 4.612,90 3,07% 141,62 Tintas ,92 3,07% 949,09 Cimento 4.196,49 3,07% 128,83 Fórmula: Valor do produto x Alíquota da tabela do Simples. 3

4 Tabela 4 - Análise do impacto do ICMS-ST sobre três produtos de empresas do setor de construção, considerando o sistema de tributação Regime Ordinário. Telha Tintas Cimento 4.612,90 + (0+0+0) +30% x 17% - 784,19 = 235, ,92+(0+0+0) + 50% x 17% ,54 = 2.627, ,49+(0+0+0) + 20% x 17% - 713,40 = 142,68 OBS: ICMS Normal = Valor do Produto x Alíquota Interna do Estado. VP Valor do Produto; O.D Outras Despesas; MVA Margem de Valor Agregado; Alíq. IN. ES Alíquota interna do Estado; ICMS N. ICMS Normal; ICMS ST ICMS Substituição Tributária. Como pode ser observado nas tabelas 2 e 4, o cálculo do ICMS-ST é o mesmo, tanto para o regime do Simples, quanto para o regime Lucro Presumido, ou seja, não existe diferenciação. Vale considerar aqui que para o sistema de tributação pelo lucro presumido sem substituição tributária não existe tabela, pois não possui um cálculo de ICMS específico para o seu recolhimento mensalmente, pois se apura o ICMS pelo princípio da não cumulatividade. Ou seja, para a tributação neste sistema, deduzem-se os créditos das entradas de mercadorias com o débito da venda/saída das mercadorias. Assim temos a seguinte equação para obter-se o valor do ICMS: ICMS SAÍDAS ICMS ENTRADAS = ICMS A PAGAR OU ICMS A RECUPERAR Assim para um melhor entendimento da apuração do ICMS deste sistema de tributação será adotado o exemplo que se segue. Portanto, considerando o valor de saída de uma dada mercadoria de: R$ 3.000,00; a alíquota do ICMS no estado do Espírito Santo (alíquota interna) de17% e o crédito ICMS da entrada de R$180,00, tem-se: R$ 3.000,00 X 17%= 510 ICMS 180,00 CRÉDITO DE ICMS= R$ 330,00 ICMS A PAGAR O cálculo do ICMS-ST da empresa do ramo de bebidas mostra que o valor de ICMS a pagar foi de R$15.063,52. Merece ressalva o fato de a empresa ser enquadrada como micro empresa, o que a coloca na segunda faixa do Simples, devido a seu faturamento médio de R$ ,00 mensais. De acordo com a alíquota do ICMS pela sua faixa no Simples, 1,86%, essa empresa deveria pagar R$ 1.893,00, mas pagou R$ ,52. No caso, a variação foi a maior entre as analisadas, um aumento de 695,7% no valor pago de ICMS (Tabela 5). Assim como nas duas situações anteriores, para um melhor entendimento dos cálculos, eles encontram-se detalhados nas tabelas 6, 7 e 8. Em termos gerais, pode-se observar e avaliar o impacto do ICMS-ST nas empresas optantes pelo regime do Simples. Ressalta-se, especialmente, que no caso da empresa do ramo de bebidas que, mesmo com um faturamento relativamente baixo, foi a que sofreu o maior impacto tributário quando aplicado o cálculo do ICMS-ST, aumentando 695,7% no valor pago de ICMS, conforme mostrado na tabela 6. 4

5 Tabela 5 - Análise do impacto do ICMS-ST sobre produtos de empresas do setor de bebidas, considerando ou não o mecanismo de arrecadação de tributos pela substituição tributária: Produtos Valor Produto MVA ICMS-ST á recolher Alíq. ICMS pelo Simples Cerveja ,00 76% 3.030,51 1,86% 436,28 Vinho ,00 43,03% 2.373,75 1,86% 603,57 Demais Bebidas TOTAL DA NOTA ,00 123,87% 9.659,26 1,86% 853,18 ICMS á recolher Simples Aumento ICMS pela ST , , ,00 695,7% Fonte: Elaborado pelo autor, conforme dados da pesquisa. Tabela 6 Detalhamento do cálculo do ICMS sobre bebidas, adotando-se do sistema de tributação Simples com o mecanismo de arrecadação de Substituição Tributária. Cerveja ,00 + (0+0+0) + 76% x 17% ,52 = 3.030,50 Vinho ,00 + (0+0+0) + 43,03% x 17% ,50 =2.373,75 Demais Bebidas ,00+ (0+0+0) + 123,87% x 17% ,90 = 9.659,26 OBS: ICMS Normal = Valor do Produto x Alíquota Interna do Estado. VP Valor do Produto; O.D Outras Despesas; MVA Margem de Valor Agregado; Alíq. IN. ES Alíquota interna do Estado; ICMS N. ICMS Normal; ICMS ST ICMS Substituição Tributária. Tabela 7 - Apresentação do resultado do ICMS sobre produtos do setor de bebidas, adotando-se do sistema de tributação Simples sem a aplicação do mecanismo de arrecadação de Substituição Tributária. PRODUTO VALOR ALÍQUOTA DATABELA DO SIMPLES ICMS NACIONAL Cerveja ,00 1,86% 436,28 Vinho ,00 1,86% 603,57 Demais Bebidas ,00 1,86% 853,18 Fórmula: Valor do produto x Alíquota da tabela do Simples. Tabela 8 - Análise do impacto do ICMS-ST sobre três produtos de empresas do setor de bebidas, considerando o sistema de tributação Lucro Presumido. Cerveja ,00 + (0+0+0) + 76% x 17% ,52 = 3.030,50 Vinho ,00 + (0+0+0) + 43,03% x 17% ,50 = 2.373,75 Demais Bebidas ,00+ (0+0+0) + 123,87% x 17% ,90 = 9.659,26 5

6 Discussão O Estado do Espírito Santo, como a maioria dos estados brasileiros, vem aumentando constantemente a quantidade de produtos sujeitos a incidência do ICMS-ST. Esta forma de tributação facilita a ação do Estado, pois é mais fácil fiscalizar os distribuidores e fabricantes, que são a minoria e que movimentam maiores valores, do que os comerciantes, que são um número muito alto e tem o faturamento menor. Porém, essa forma de evitar a sonegação fiscal acaba prejudicando as MPEs optante pelo Simples. Como o Simples foi criado com o propósito de unificar, simplificar e reduzir os impostos para as MPEs, o mesmo deveria ser aplicado no cálculo da substituição. Mas, na forma em que tem sido utilizado, as empresas não têm nenhum incentivo para a sua utilização, já que estão pagando na mesma proporção que as demais empresas optantes pelos outros regimes de tributação. Como foi demonstrada, em alguns setores com maior incidência desse imposto, a MVA para cálculo do ICMS-ST estabelecida pelo estado para cada produto muitas vezes não condiz com a realidade. Como a substituição tributária é uma forma que facilita a fiscalização e promove maior controle por parte do governo, estratégias que a torne viável devem ser previstas para que realmente ocorra o tratamento tributário diferenciado em favor das MPEs. Uma alternativa seria que as empresas enquadradas no Simples recolhessem o ICMS-ST apenas referente à suas alíquotas do ICMS inclusos nas tabelas dos anexos do Simples. Outra maneira seria que a MVA fosse calculada proporcionalmente a alíquota da tabela e o faturamento em que ela si enquadra, ou até mesmo para incentivo destas microempresas, parte deste valor fosse revertido em algum benefício, seja de crédito para uso em outros tributos ou alguma outra finalidade para elas. Conclusão De acordo com a pesquisa realizada, foi possível concluir, a partir dos resultados demonstrados, que em alguns setores a variação pode chegar a mais de 600% do imposto, quando comparado ao valor do ICMS ST. Além do aumento da tributação, as empresas optantes pelo Simples sofrem com outro fator, acabam tendo que financiar esse imposto antecipado com o seu próprio caixa, já que o paga antes mesmo da mercadoria chegar a seus estabelecimentos. Ao comprarem de seus fornecedores, o ICMS está incluído no produto como custo de aquisição e no caso do ICMS-ST tem-se um aumento no custo que nem sempre é repassado totalmente no preço de venda, o que pode ocasionar a redução na margem de lucro dessas empresas. No caso da venda dos produtos com incidência do ICMS-ST o pagamento do imposto é feito no momento da venda ou, no máximo, no mês subsequente, e a maioria do recebimento dessas vendas leva em média de 30 a 60 dias, fazendo com o pagamento do imposto e o recebimento de clientes impacte de forma negativa o caixa dessas empresas. Referências - BRAVO, Kalinka Conchita Ferreira da Silva. O Não Favorecimento dos Micro e Pequenos Comerciantes em Operações Sujeitas à Substituição Tributária Progressiva do ICMS f. Monografia, Centro de Pós-Graduação, Universidade Federal de Porto Alegre, Porto Alegre. - CASSA, LUIZ EDUARDO. Substituição Tributária. Apostila do curso de ICMS da Consultoria Informativo Fiscal, Vitória, p. - FALIGUSKI, Ivan. O impacto da Substituição Tributária no preço de venda para consumidor final f. Trabalho de conclusão de curso.(faculdade de ciências econômicas, Universidade Federal do Rio Grande do Sul. MORAIS, Bruna Raulino. Impactos da Substituição Tributaria do ICMS sobre a carga tributaria das empresas optantes pelo Simples f. Monografia. Centro de Pós- Graduação, Universidade Federal de Viçosa, Minas Gerais. - SALOMÃO, Rafael da Costa Melo. Aplicação da Substituição Tributária de ICMS às Micro e Pequenas Empresas f. Monografia. (Curso de Graduação em Direito) Universidade de Brasília, Brasília. - SILVA, Antonio Carlos Ribeiro da Metodologia da pesquisa aplicada á contabilidade: orientações de estudos, projetos, artigos, relatórios, monografias, dissertações, teses. 3. ed. São Paulo: Atlas,