ARQUITETURA TRIBUTÁRIA DA LOGÍSTICA NO BRASIL DESAFIOS E OPORTUNIDADES. Alessandro Dessimoni

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1 ARQUITETURA TRIBUTÁRIA DA LOGÍSTICA NO BRASIL DESAFIOS E OPORTUNIDADES Alessandro Dessimoni

2 Temas abordados 1. CENÁRIO ATUAL DA TRIBUTAÇÃO NO BRASIL; 2. ENTRAVES E PROBLEMAS DO SISTEMA TRIBUTÁRIO RELACIONADOS A SUPPLY CHAIN; 3. OPORTUNIDADES DE PLANEJAMENTO; 2

3 1. CENÁRIO ATUAL DE TRIBUTAÇÃO NO BRASIL NO BRASIL 3

4 1. NORMAS TRIBUTÁRIAS INJUSTIÇA SOCIAL; 2. SISTEMA QUE PUNE A PRODUÇÃO, COMÉRCIO E SERVIÇOS AO INVÉS DA RENDA, PATRIMÔNIO E CONSUMO; 3. TAMANHO DO ESTADO BRASILEIRO E DAS DESPESAS PÚBLICAS 4

5 Arrecadação de Tributos Federais UNIDADE: R$ MILHÕES ARRECADAÇÃO DIFERENÇAS PART. % NA DIVISÃO ECONÔMICA (CNAE) JAN-ABR/12 [A] JAN-ABR/11 [B] [A]-[B] [A]/[B]% VARIAÇÃO TOTAL. ENTIDADES FINANCEIRAS ,84 87,64. COMÉRCIO VAREJISTA ,13 14,11. COMÉRCIO E REPAR. DE VEÍC. AUTOMOT. E MOTOCICL ,13 12,26. SEGUROS E PREVIDÊNCIA COMPLEMENTAR ,55 6,63. FABRICAÇÃO DE BEBIDAS ,50 5,89. ATIVIDADES IMOBILIÁRIAS ,48 3,49. ADMIN. PÚBLICA, DEFESA E SEGURIDADE SOCIAL ,30 2,97. EXTRAÇÃO DE PETRÓLEO E GÁS NATURAL ,15 2,95. ARMAZENAMENTO E TRANSPORTES ,14 2,70. CONSTRUÇÃO DE EDIFÍCIOS ,46 1,99 SUBTOTAL [A] DEMAIS [B] TOTAL [C]=[A]+[B] ,57 140, (2.628) (3,45) (40,62) ,99 100,00 Fonte: Receita Federal do Brasil 5

6 Arrecadação do IRPJ / CSLL Por divisão econômica 6

7 Arrecadação do PIS/COFINS Por divisão econômica 7

8 2. ENTRAVES E PROBLEMAS DO SISTEMA TRIBUTÁRIO RELACIONADOS A SUPPLY CHAIN 8

9 MACRO PROBLEMAS 1. Excesso de tributos (no Brasil são 86 tipos de tributos); 2. Falta de neutralidade do sistema tributário nas operações empresariais; 3. Alto custo administrativo departamento fiscal e contábil + investimentos em tecnologia; 4. Complexidade da legislação tributária 9

10 MACRO PROBLEMAS 5. Excesso de obrigações acessórias (SPED Fiscal, Pis/Cofins, Contábil, CT-e, DIPJ, DCTF, etc) 6. Restrições aos créditos de ICMS, PIS, COFINS 7. Autonomia da Fiscalização Interpretação restritiva sobre os planejamentos tributários; 8. Guerra fiscal; 10

11 MICRO PROBLEMAS 1. A INTERPRETAÇÃO RESTRITIVA DO FISCO SOBRE OS CRÉDITOS DE TRIBUTOS FEDERAIS NO SETOR PIS/COFINS Seguros de cargas; Subcontratação de transportador pessoa física; Subcontratação de transportador no Simples; Pedágios; Vigilância, Serviços de segurança; Rastreamento de cargas, Dentre outros custos da atividade de transportes. 11

12 MICRO PROBLEMAS 2. A INTERPRETAÇÃO RESTRITIVA DO FISCO SOBRE OS CRÉDITOS DE TRIBUTOS ESTADUAIS NO SETOR Contribuinte - Atividade de Transportes de Cargas Itens Creditamento ICMS Peças e Acessórios Não Peças de Reposição, Conserto Não Acessório de veículos Não Combustív eis Sim Ativ os I mobilizados Sim 12

13 MICRO PROBLEMAS 3. SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA NO TRANSPORTE Responsabilidade pelo recolhimento do ICMS é do TOMADOR DE SERVIÇOS de: a) Transportador autônomo (de SP ou outra UF); b) Transportadora PJ de outra UF; c) Transportadora PJ de outra UF, SIMPLES Nacional. Custo adicional para o contratante, visto que na prática não descontam o ICMS ST dos subcontratados. 13

14 MICRO PROBLEMAS 4. AUSÊNCIA DE LEGISLAÇÃO SOBRE OPERAÇÃO LOGÍSTICA NO BRASIL a) Obriga os Operadores Logísticos a estruturarem seus negócios com base em regimes especiais; b) Os serviços agregados como industrialização (embalagem, montagem de kits..etc.) ficam a margem da Lei - insegurança jurídica; c) Lei de Armazém Gerais antiga e ultrapassada. 14

15 3. OPORTUNIDADES DE PLANEJAMENTO SOBRE TRIBUTOS FEDERAIS 15

16 CRÉDITOS PIS E COFINS Direito de Crédito para Empresas de Transportes Créditos de PIS/COFINS Subcontratação - PJ SIMPLES* Sim Subcontratação - PF * Sim Subcontratação - PJ Sim Depreciação de veículos Sim Aluguéis PJ Sim Combustíveis e lubrificantes Sim Pneus e câmaras Sim Peças de reposição dos veículos Sim Serviços de manutenção de veículos Sim Contrato de armazenagem de cargas Não Seguros de cargas, veículos Não Pedágio Não Vigilância, segurança Não Rastreamento de cargas Não * Crédit o Presumido - Lei /2004-6,94% ** Solução de Consult a RFB 04 de 06/02/

17 Planejamento Tributário -Segregação de Atividades EXEMPLO TRANSPORTE E LOGÍSTICA LTDA. Operação Unificada LUCRO REAL TOTAL DE RECEITAS ,91 ARMAZENAGEM 7.913,05 ASSESSORIA 3.224,34 LOCAÇÃO EQUIPAMENTOS 1.017,35 RECEITA SUBLOCAÇÃO 2.058,96 RECEITA DE TRANSPORTE ,17 CARGA E DESCARGA 1.812,81 TRANSPORTE MUNICIPAL 810,24 SUCATAS 5,58 INDUSTRIALIZAÇÃO 340,42 VENDA DE ATIVOS 180,00 TOTAL DE DEDUÇÕES/DESPESAS/ CUSTOS ,55 DESPESAS DIVERSAS ,68 CUSTO TOTAL ,20 DESPESAS ,01 FINACEIRAS LÍQUIDAS -309,66 Lucro Líquido Antes do IRPJ/CSLL 799,35 APURAÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA NO LUCRO REAL IRPJ 119,90 ADICIONAL IRPJ 55,94 CSLL 71,94 PIS (D-C) 321,96 COFINS (D-C) 1.482,97 TOTAL DE TRIBUTOS 2.052,71 17

18 Planejamento Tributário - Segregação de Atividades EXEMPLO SERVS. LOGÍSTICOS LTDA. Com operação separada TRANSPORTADORA EXEMPLO LTDA. Com operação separada LUCRO REAL TRANSPORTADORA LUCRO PRESUMIDO TOTAL DE RECEITAS ,49 Total de Receita ,41 ARMAZENAGEM 7.913,05 TRANSPORTE MUN 810,24 ASSESSORIA 3.224,34 TRANSPORTE INTER ,17 LOCAÇÃO EQUIPAMENTOS 1.017,35 RECEITA SUBLOCAÇÃO 2.058,96 RECEITA DE TRANSPORTE - CUSTOs / DESPESAS ,59 CARGA E DESCARGA 1.812,81 DEMAIS DESPESAS ,90 TRANSPORTE MUNICIPAL - SUCATAS 5,58 INDUSTRIALIZAÇÃO 340,42 VENDA DE ATIVOS 180,00 TOTAL DE DEDUÇÕES/DESPESAS/ CUSTOS ,46 DESPESAS COM TRANSPORTADORA ,00 DEDUÇÕES ,35 CUSTO TOTAL ,61 DESPESAS ,84 FINANCEIRAS LÍQUIDAS - 309,66 Lucro Líquido Antes do IRPJ/CSLL ,97 LUCRO ANTES DO IRPJ 7.791,93 APURAÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA NO LUCRO REAL APURAÇÃO LUCRO PRESUMIDO IMPOSTO DE RENDA - IMPOSTO DE RENDA 185,44 ADICIONAL IRPJ - ADICIONAL IRPJ 99,63 CSLL - CSLL 166,90 PIS (D-C) 93,27 PIS 100,45 COFINS (D-C) 321,69 COFINS 463,60 TOTAL DE TRIBUTOS 414,96 TOTAL DE TRIBUTOS 1.016,01 18

19 Planejamento Tributário Segregação de Atividades 19

20 2. OPORTUNIDADES DE PLANEJAMENTO SOBRE TRIBUTOS ESTADUAIS 20

21 Identificar a melhor forma de apuração do ICMS Utilização do Crédito Outorgado ICMS (20% sobre o valor devido) versus Apuração do ICMS devido em conta gráfica 21

22 Conta Gráfica ou Crédito Outorgado? Crédito Outorgado TRIBUTO Base de Cálculo Alíquota ICMS Devido Transporte Interestadual (I CMS) ,00 12% 2.520,00 Crédito Outorgado 2.520,00 20% 504,00 ICMS A PAGAR 2.016,00 Crédito Conta Gráfica TRIBUTO Base de Cálculo Alíquota ICMS Devido Transporte Interestadual (I CMS) ,00 12% 2.520,00 Créditos Combustív eis 800,00 Créditos Ativ os 1/48 mês 500,00 ICMS A PAGAR 1.220,00 22

23 Correto Tratamento Tributário ICMS ou ISS? Intramunicipal - ISS Intermunicipal ICMS (entre municípios)* Interestadual - ICMS Transporte intermunicipal isento de ICMS em alguns Estados - Convênio ICMS 04/2004: RJ, PR, MG, dentre outros. 23

24 3. OPORTUNIDADES DE PLANEJAMENTO SOBRE TRIBUTOS MUNICIPAIS 24

25 Identificação dos serviços prestados (eventual segregação dos serviços) Ex.: Legislação Barueri/SP Consultoria logística 2% (assessoria) Transporte intramunicipal 3% 25

26 Muito Obrigado! Alessandro Dessimoni Telefone: