Turno/Horário Noturno PROFESSOR: Salomão Soares AULA Apostila nº

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1 Disciplina Estrutura e Análise das Demonstrações Contábeis CENTRO DE ENSINO SUPERIOR DO AMAPÁ CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS TURMA 6º CCN Turno/Horário Noturno PROFESSOR: Salomão Soares AULA Apostila nº 2 - ANÁLISE DE BALANÇO 2.1 CONSIDERAÇÕES GERAIS A Análise das demonstrações contábeis apresenta-se sob o aspécto estático quando estuda a situação da empresa em determinado momento, sem se preocupar com seu passado ou futuro. Quando a análise se preocupar com a evolução da empresa e com o rítmo de seus negícios, comparando seus resultados atuais com os de anos anteriores e ponderando sobre possibilidades futuras, então está escrita sob o aspécto dinâmico. Utilizando-se as informações contidas nos demonstrativos contábeis, analisa-se de forma estática e dinâmica a situação da empresa, de dois ângulos: situação econômica e situação financeira. Para que os resultados da análise possam refletir a realidade da situação da empresa, é imprescindível que os dados constantes dos demonstrativos estejam corretos. Nas epresas de grande porte, que são obrigadas fazer seus registros contábeis sistemáticos, o papel de conferir os dados apresentados nos demonstrativos fica a cargos dos auditores. Nas pequenas ou microempresas a preocupação maior é atender as necessidades fiscais, não sendo dada a devida atenção à precisão das informações. Neste caso dificilmente o empresário poderá tomar conhecimento dos rumos de sua empresa. 2.2 MÉTODOS DE ANÁLISE Método da Subtração É simplesmente a subtração entre dois ou mais valores. Apresenta a desvantagem de apresentar um valor isolado, que não pode ser avaliado sem fazer comparação com outros indices patrimoniais. Exemplo: CCL = AC PC Análise Vertical Obtém o valor percentual de cada elemento ou conjunto de elementos, em relação ao montante total de seu grupo no demonstrativo. É muito valioso se comparado com resultados obtidos anteriormente Análise Horizontal Compara, de forma percentual, o valor de determinado montante ou determinado grupo, em relação ao (s) ano (s) anterior (es). Por não levar em consideração o valor relativo do montante dentro de seu grupo ou do total do demonstrativo, os valores obtidos não são tão expressivos quanto os obtidos na análise vertical Método dos quocientes Corresponde ao métido analítico mais usado. É atraves deste método que se comparam dois valores patrimoniais, dividindo-se um pelo outro. Esse método tem a vantagem de indicar a relação de grandeza exitente entre os itens comparados. Quando a comparação é entre uma parte e o total ao qual pertence essa parte, o resultado obtido poderá ser apresentado também sob a forma percentual (%). Prof. Esp. Salomão Soares Apostila 04 Página 1

2 2.3 ÍNDICES PADRÕES Padrões de comparação O principal problema da análise dos demonstrativos contábeis é o de interpretar corretamente os resultados obtidos. Por isso deve-se, quase sempre, ponderar os resultados obtidos com o porte da empresa, seu ramo de atividade e a evolução daquele negócio. Significa dizer que, é aconselhável ter sempre alguns padrões, com determinados valores genéricos, para eventuais comparações Padrões setoriais É importante também, tomar como base de comparação, os dados obtidos pela empresa com outras empresas de mesmo porte e característica. Mas deve-se ter sempre em mente que: - Cada empresa é uma só, possuindo suas particularidades, que devem ser observadas; - A multiplicidade de artigos produzidos ou comercializados na empresa; - Os dados padrões são extraídos de demonstrativos heterogêneos e não são contemporâneos aos dados da análise; - A indisponibilidade de dados setoriais, pela falta de interesse em captar esses dados Padrões históricos Constitui-se um importante subsídio para análise a comparação de índices atuais com os exercícios anteriores. Tomando-se como base os dados obtidos no passado, pode-se julgar a normalidade ou anormalidade dos resultados presentes e também constatar a evolução ou retração da situação. 2.4 AJUSTE PARA ANÁLISE Duplicatas descontadas É uma das principais fontes de recurso para o financiamento do ativo circulante, por isso deve ser deslocada para o passivo. O procedimento é simples: soma-se ao ativo circulante o valor das duplicadas descontadas e adiciona-se este valor ao passivo circulante Ativo fictício Pode-se descobrir, no momento de fazer análise, que existem bens ou direitos que não correspondam, de fato, a realidade. Estes devem sofre ajustes: deduz-se o valor total dos ativos fictícios e para compensar, deduzir o mesmo montante do PL. São exemplos de ativos fictícios: - excesso de caixa (cheque sem fundo) - Estoques obsoletos ou de difícil comercialização - Devedores insolventes - Bens e direitos superavaliados (parcela relativa ao excesso) - Participação em empresa falida ou com elevado prejuízo - Depósitos judiciais com pouca probabilidade de ganho de causa - Imobilizações em andamento - Provisões (depreciação, amortização...) insuficientes para cobrir a perda efetiva ou provável dos valores do ativo Resultado de exercícios futuros Correspondem à parcela de lucro bruto contida na receita recebida por antecipação (antes da entrega da mercadoria, ou antes, da prestação do serviço). Por não poder ser exigido por terceiros, deverá integrar o resultado do próprio exercício. Desse modo deverá compor o capital próprio juntamente com o PL. Essa conta, conforme a Lei nº /2007 e Lei nº /2009, foi extinta e o seu saldo porventura existente em 1º deverá ser reclassificado para o passivo não circulante em conta representativa de Receita Diferida, evidenciando o respectivo custo diferido. Receita Diferida, conta pertencente ao grupo do passivo não circulante, esses valores são efetivamente receitas ou despesas de exercícios futuros, que devem ser reclassificadas em razão do não desfazimento do negócio, transportando seu valor para o PL (aumentando) Despesas do Exercício Seguinte Conta pertencente ao Ativo Circulante, o que existe é um direito a receber por um serviço a ser prestado por terceiros durante o exercício seguinte, dessa forma, o saldo desta conta será Prof. Esp. Salomão Soares Apostila 04 Página 2

3 transferido para a conta de resultado do exercício seguinte e, portanto, não se transforma em disponibilidade, sendo assim esse valor será ajustado para o PL (reduzindo) imobilizações em Andamento Conta pertencente ao ativo não circulante (Imobilizado), como esses recursos estão aplicados em bens que ainda não estão em fase de produção, não deverão ser considerados na análise de rentabilidade do Ativo, transportando seu valor para a conta de ativos fictícios. EXERCÍCIO NO balanço abaixo, faça os ajustes necessários para análise, observando, além das situações possíveis de serem ajustadas somente no balanço, os seguintes detalhes: 1 - Alguns cheques que totalizam R$ 500,00 não possuem fundo de cobertura e podem ser considerados perdidos. 2 Vários itens contidos nos estoques são de difícil comercialização e totalizam R$ 7.500,00 3 Os direitos de clientes contemplam devedores insolventes totalizando R$ 2.300,00 4 Foram feitos depósitos judiciais no valor de R$ 500 sem qualquer possibilidade de ganho de causa 5 Houve um acidente com um dos veículos da empresa, com grande perda em seu valor. Estimase que este valor perdido seja na ordem de R$2.000,00 BALANCO PATRIMONIAL EM 31 DE DEZEMBRO DE X1 ATIVO PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE Caixa Duplicatas a pagar Banco Adiantamento de clientes Estoques Financiamentos Duplicatas a receber Contribuições a recolher (-) Duplicatas descontadas Provisão para IR (-) Provisão p/ créd. Liq. Duvid Provisão para CSLL Adiantamento a fornecedores Dividendos a pagar Seguros a vencer 500 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Débitos de coligadas Depósitos judiciais 500 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO PERMANENTE Financiamentos INVESTIMENTO Ações de coligadas Incentivos fiscais Resultado de exerc. futuros IMOBILIZADO Imóveis (-) Depreciação Acumulada PL Móveis e utensílios Capital Realizado (-) Depreciação Acumulada Reserva de capital Veículos Reserva de reavaliação (-) Depreciação acumulada Reserva de lucros Fundo de comércio 600 Lucros acumulados DIFERIDO (líquido) TOTAL TOTAL Prof. Esp. Salomão Soares Apostila 04 Página 3

4 2.4.4 Outros ajustes necessários Despesas do Exercício seguinte: representam despesas antecipadas que afetarão o resultado de exercícios seguintes. Deve-se reduzir do patrimônio Líquido de forma semelhante aos ativos fictícios. Ativo Diferido: Representam despesas ocorridas que afetarão o resultado de exercícios futuros. Reduzir do Patrimônio Líquido o valor do Ativo diferido, caso se considere que houve apenas o adiamento da contabilização dessas despesas. Investimentos: O valor dos investimentos deve estar deduzido das provisões para prováveis perdas. Imobilizado: O valor do imobilizado deve estar deduzido das depreciações, amortizações ou exaustões acumuladas. O valor do diferido deve estar deduzido das amortizações acumuladas. O Ativo Operacional é formado pelo circulante operacional, realizável a longo prazo operacional, imobilizado e diferido, assim considerado o conjunto dos investimentos relacionados com a atividade principal da empresa. O Ativo Não Operacional (não relacionado com a atividade principal da empresa) é formado pelo circulante não operacional, realizável não operacional e investimentos. Por fim, lembramos que alguns ajustes necessários para a análise da empresa exigem um esforço muito grande por parte do analista em buscar os dados reais que materializem os resultados obtidos. 2.5 CUIDADOS NECESSÁRIOS Na execução de análise de balanço, segundo o Prof. Dr. Iudícibus, deve-se ter consciência das suas possibilidades e limitações. De um lado, mais aponta problemas a serem investigados do que indica soluções; de outro, desde que convenientemente utilizada, pode transformar-se em um poderoso instrumento de controle da administração. Para isso é necessário que se atente para alguns detalhes: Os registros contábeis da empresa devem ser mantidos com esmero. Considerando que a empresa tenha o devido cuidado com os registros contábeis, faz-se necessário que estes sejam constantemente auditados interna e externamente. È preciso tomar muito cuidado na utilização de valores extraídos dos balanços iniciais e finais, principalmente nas áreas de contas a receber e estoques, pois muitas vezes estas contas, no momento de sua apuração, não representam as médias reais do período. No caso de variações consideráveis no poder aquisitivo da moeda, deve-se proceder a correção dos valores existentes nos demonstrativos (no momento, desnecessária). EXERCÍCIO No balanço abaixo, faça os ajustes necessários para análise, observando todos os itens estudados para ajuste de balanço e as informações a seguir: 1 - Alguns cheques que totalizam R$ 1250,00 não possuem fundo de cobertura e podem ser considerados como direitos perdidos. 2 Vários itens contidos nos estoques estão obsoletos e totalizam R$ 5.200,00 3 Os direitos de clientes contemplam devedores insolventes totalizando R$ 3.300,00 4 Foram feitos depósitos judiciais no valor de R$ 1.200,00 sem qualquer possibilidade de ganho de causa. 5 Uma das máquinas utilizadas no processo produtivo ainda não sofreu depreciação total, mas encontra-se sucateada, sem uso para a empresa. O valor referente ao bem que ainda encontra-se no ativo é de R$3.100,00 6 No Ativo Diferido existem despesas que foram postergadas, mas que seu valor afetaram exercícios já ocorridos. O valor dessas despesas é de R$3.000,00 Prof. Esp. Salomão Soares Apostila 04 Página 4

5 BALANCO PATRIMONIAL EM 31 DE DEZEMBRO DE X1 ATIVO PASSIVO CIRCULANTE ,00 CIRCULANTE ,00 Caixa 5.300,00 Duplicatas a pagar ,00 Banco ,00 Adiantamento de clientes 6.200,00 Estoques ,00 Financiamentos 9.000,00 (-) Prov. para perdas de estoques (5.400,00) Contribuições a recolher 3.700,00 Duplicatas a receber ,00 Provisão para IR 1.780,00 (-) Duplicatas descontadas (14.800,00) Provisão para CSLL 940,00 (-) Provisão p/ créd. Liq. Duvid. (1.300,00) Dividendos a pagar 2.648,00 Adiantamento a fornecedores 8.300,00 Despesa do Exercício Seguinte ,00 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO ,00 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 5.600,00 Financiamentos ,00 Débitos de coligadas 1.800,00 Depósitos judiciais 3.800,00 Resultado de exerc. futuros PERMANENTE ,00 INVESTIMENTO ,00 PL ,00 Prov. para perdas de investimentos (2.500,00) Capital Realizado ,00 IMOBILIZADO ,00 Reserva de capital 5.700,00 (-) Depreciação acumulada (21.300,00) Reserva de reavaliação 3.650,00 DIFERIDO ,00 Reserva de lucros 3.374,00 (-) Amortização acumulada (9.000,00) Lucros acumulados ,00 TOTAL ,00 TOTAL ,00 Prof. Esp. Salomão Soares Apostila 04 Página 5