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Maria dos Santos Margarida Diegues Pais
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Page 1 of 5 Em face da publicação do Decreto nº 52.118/2007 - DOE SP de 1º.09.

ICMS/SP - Nota fiscal - Destaque do imposto a menor - Regularização Resumo: Este procedimento trata dos aspectos fiscais a serem observados na hipótese em que ocorrer destaque do imposto a menor,

1 Page 1 of 5 Em face da publicação do Decreto nº / DOE SP de 1º , este tópico foi colocado em atualização, porém após análise foi constatado que o referido Ato não alterou o seu conteúdo. ICMS/SP - Nota fiscal - Destaque do imposto a menor - Regularização Resumo: Este procedimento trata dos aspectos fiscais a serem observados na hipótese em que ocorrer destaque do imposto a menor, pois contiveram destaque incorreto do ICMS, em valor inferior àquele que deveria ter sido destacado. Abor da quando a constatação for dentro e após do período de apuração, carta de comunicação de irregularidades, comunicação de irregularidades. E mais, exemplos práticos e resposta a consulta. Sumário 1. Introdução 2. ICMS destacado a menor 2.1 Constatação dentro do período de apuração 2.2 Constatação após o período de apuração 2.3 Período de apuração 2.4 Carta de Comunicação de Irregularidades 3. Resposta à consulta 4. Exemplo 4.1 Carta de comunicação de irregularidades 4.2 Emissão de Nota fiscal complementar 1. Introdução Todos os contribuintes do ICMS estão obrigados à emissão correta de documentos fiscais para o acobertamento das operações e/ou prestações que realizarem. Se por alguma razão tais documentos contiverem destaque incorreto do ICMS, em valor inferior àquele que deveria ter sido destacado, o contribuinte deverá adotar procedimentos próprios para a regularização da ocorrência. Neste texto, veremos os procedimentos a serem observados na hipótese em que ocorrer destaque do impo sto a menor. 2. ICMS destacado a menor Quando o ICMS for destacado por valor menor que o efetivamente devido, o contribuinte precisará obse rvar se essa constatação ocorreu antes ou após o encerramento do período de apuração para saber quais os procedimentos que deverão se r adotados para a correção da irregularidade, conforme veremos nos subitens a seguir. Nota Dispõe o RICMS-SP/2000, art. 87, 1º que, salvo disposição em contrário, a apuração do ICMS deverá ser feita por períodos mensais, com encerramento no último dia do mês. 2.1 Constatação dentro do período de apuração Se a constatação da irregularidade (ICMS destacado a menor que o devido) ocorrer dentro do período de apuração em que ocorreu a emissão do documento fiscal original, o contribuinte deverá emitir nota fiscal complementar para efeito de d estaque do ICMS relativo à diferença

2 Page 2 of 5 entre o valor real do imposto e aquele destacado no documento fiscal original. Nessa hipótese, no lançamento da nota fiscal complementar, o contribuinte deverá fazer constar, na coluna "Observações" do livro Registro de Saídas, o fato determinante de sua emissão. Nessa situação, o contribuinte poderá optar por lançar a nota fiscal original no livro Registro de S aídas pelos valores corretos e na coluna "Observações" serão lançados os dados da nota fiscal complementar, nos termos do item 4 da Resposta à Consulta nº 39/1980. Cabe ressaltar que o recolhimento do ICMS complementar deverá ser feito juntamente com o original, u ma vez que a apuração engloba todos os documentos fiscais emitidos no mesmo período de apuração. O valor apurado, se devedor, será recol hido no prazo regulamentar por meio de Gare-ICMS, com o código de receita ( RICMS-SP/2000, art. 182, inciso IV, 2º, item 2) 2.2 Constatação após o período de apuração Se a constatação da irregularidade (ICMS destacado a menor que o devido) ocorrer após o encerramento do período de apuração em que foi emitida a nota fiscal original, deverá o contribuinte emitir nota fiscal complementar e: a) recolher, por meio de Guia de Arrecadação Estadual (Gare-ICMS), a diferença do ICMS, com as especificações necessárias à regularização, e indicar (na via da nota fiscal presa ao talão) a circunstância determinante de sua emissão, bem como o número e a data da guia de recolhimento; b) efetuar, no livro Registro de Saídas: b.1) a escrituração do documento fiscal; b.2) a indicação da ocorrência na coluna "Observações", nas mesmas linhas em que foram lançados os documentos fiscais original e complementar; c) lançar o valor do ICMS (recolhido na forma da letra "a") no livro Registro de Apuração do ICMS, n o quadro "Crédito do Imposto - Estornos de Débitos", no qual fará constar a expressão: "Diferença do Imposto - Guia de Recolhimento nº..., de.../.../...". Salientamos que os procedimentos mencionados não se aplicarão aos casos em que o contribuinte mantiver saldo credor do ICMS, o qual nunca poderá ser inferior ao valor da diferença no período de apuração em que tiver ocorrido a emiss ão do documento fiscal original e nos períodos subseqüentes, até o período imediatamente anterior ao da emissão da nota fiscal complementa r. ( RICMS-SP/2000, art. 182, 2º, 3º) 2.3 Período de apuração Dispõe o RICMS-SP/2000, art. 87, 1º, salvo disposição em contrário, a apuração do ICMS deve ser feita por períodos mensais, com encerramento no último dia do mês. 2.4 Carta de Comunicação de Irregularidades O contribuinte, que receber nota fiscal com incorreção no destaque do ICMS, deverá comunicar o emite nte para que este emita a nota fiscal complementar de que cuidamos no subitem 2.1. Lembramos que a Carta de Comunicação de Irregularidades (mais conhecida como "Carta de Correção") nã o se presta ao destaque do ICMS, mas apenas como o próprio nome diz, para comunicar a irregularidade (veja exemplo de seu preenchimen to no subtópico 4.1). Portanto, o adquirente somente poderá efetuar o crédito da diferença, se for o caso, por ocasião do recebimento da nota fiscal complementar. 3. Resposta à consulta Transcrevemos, a seguir, Resposta à Consultas sobre o assunto, tal como divulgada no "Respostas da Consultoria Tributária - 3º Volume". "Nota fiscal - Falta de destaque do ICM - Emissão de nota fiscal complementar. Resposta à Consulta nº 483/83

3 Page 3 of 5 1. Expõe a Consulente que recebeu mercadorias, acompanhadas por nota fiscal sem destaque do ICM devido, que o remetente da mercadoria lhe enviou 'carta de correção'; que, segundo entende, a solução seria a 'emissão de nota fiscal, destacando apenas o ICM omitido na operação de venda' e indaga se o seu entendimento está correto. 2. Conforme a orientação desta CT, a irregularidade consiste na falta de destaque do ICM e deve ser corrigida mediante a emissão de nota fiscal complementar e não pela chamada 'carta de correção'. Álvaro Reis Laranjeira, Consultor Tributário. De acordo. 4. Exemplo Vamos supor que a empresa "Móveis CDZ Ltda." tenha adquirido da empresa "Comercial de Móveis XTE Ltd a." (ambos estabelecimentos localizados no Município de São Paulo) mercadorias no valor de R$ ,00, cujo ICMS foi destacado no valor de R$ 420,80 e não R$ 4.420,80, como efetivamente devido. Percebida a irregularidade, o adquirente das mercadorias enviou ao remetente carta na qual comunica a irregularidade e solicita a emissão de documento fiscal complementar, conforme ilustramos no subitem a seguir. Note-se que, neste exemplo, a constatação da irregularidade ocorreu dentro do período de apuração, conforme explanado no subitem 2.1. Note-se, ainda, que os dados mencionados são fictícios e servem apenas para ilustrar os procedimentos referidos neste texto. 4.1 Carta de comunicação de irregularidades CARTA DE COMUNICAÇÃO DE IRREGULARIDADES

4 Page 4 of Emissão de Nota fiscal complementar Constatada a irregularidade, o remetente emitirá nota fiscal complementar (para efeito de destaque d a diferença do ICMS), como a seguir ilustrado: NOTA FISCAL COMPLEMENTAR

5 Page 5 of 5 Legislação Referenciada RICMS-SP/2000 Resposta à Consulta nº 39/1980 Resposta à Consulta nº 483/83

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