Novas regras de faturação. (DL n.º197/2012 de 24 de agosto)
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- Maria do Carmo Vieira Clementino
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1 1 Novas regras de faturação (DL n.º197/2012 de 24 de agosto) Este diploma introduz alterações às regras de faturação em matéria de imposto sobre o valor acrescentado, em vigor a partir de 1 de janeiro de 2013, tornando obrigatória a emissão de uma fatura por cada transmissão de bens ou prestação de serviços, independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou do destinatário dos serviços, ainda que estes não a solicitem. A partir da data de entrada em vigor deste diploma, a expressão fatura ou documento equivalente é substituída pelo termo fatura, pelo que passam a existir apenas documentos com a natureza de: Faturas Faturas simplificadas Documentos retificativos de fatura Requisitos relativos à emissão da fatura 1. É alterada a al. b) do n.º 1 do art.º 29.º do CIVA, passando a ser obrigatória a emissão de fatura para todas as transmissões de bens ou prestações de serviços, incluindo os pagamentos antecipados, independentemente da qualidade do adquirente ou do destinatário, ainda que estes não a solicitem. Mantêm-se a dispensa prevista no n.º 3 do art.º 29.º, relativamente a sujeitos passivos que praticam exclusivamente operações isentas do imposto que não conferem direito à dedução, exceto quando as mesmas confiram direito à dedução (al. b), n.º 1, art.º 20.º CIVA). Mantém-se ainda a dispensa de obrigação de emissão de fatura para os sujeitos passivos abrangidos pelo regime especial de isenção previso no art.º 53.º do CIVA. 2. Passa também a constar expressamente a interdição da emissão e entrega de documentos de natureza diferente da fatura, para titular as operações tributáveis (a fatura-recibo, a venda a dinheiro ou o recibo verde, sendo documentos que titulam, simultaneamente, a realização da operação tributável e o pagamento da correspondente contraprestação, possuem a natureza de fatura, na medida em que contenham os requisitos relativos à emissão de fatura).
2 2 3. O art.º 36.º do CIVA é alterado, passando a prever os prazos seguintes para a emissão de faturas: a. 5 dias úteis seguintes ao momento ao que o imposto é devido; b. Até ao 15.º dia útil do mês seguinte àquele em que o imposto é devido, no caso das prestações intracomunitárias de serviços que sejam tributáveis no território de outro Estado membro; c. Na data do recebimento, no caso de pagamentos relativos a transmissão de bens ou prestações de serviços ainda não efetuadas; d. Na data do recebimento, quando este coincide com o momento em que o imposto é devido nos termos do art.º. 7.º. 4. Elementos e menções exigíveis: Os requisitos das faturas mantêm-se, sendo aditado por via do n.º 15 do art.º 36.º a dispensa à menção, na fatura, do nome e do domicílio do adquirente ou destinatário, quando este não seja sujeito passivo do imposto e o valor da fatura seja inferior a (a obrigação mantém-se sempre que tal menção seja solicitada). Nos casos de elaboração de faturas por parte do aquirente dos bens ou dos serviços as faturas deverão ter a menção Autofaturação. Nos casos de elaboração de faturas com inversão do sujeito passivo, as faturas deverão ter a menção IVA - Autoliquidação. As restantes menções poderão ser consultadas no anexo ao Ofício n.º da AT, cujo link se encontra abaixo. Faturação simplificada A faturação simplificada, introduzida no art.º 40º do CIVA, apenas pode ser emitida para operações realizadas a particulares não sujeitos passivos, relativos a vendas de bens efetuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes, quando o valor da fatura não seja superior a 1.000, ou relativamente a outras transmissões de bens e prestações de serviços, mesmo a sujeitos passivos de imposto, em que o montante da fatura não seja superior a 100. É então revogada a dispensa de faturação, e consequentemente deixa de ser possível a emissão de talão de venda, dando origem a uma fatura simplificada.
3 3 1. A fatura simplificada deve conter os seguintes elementos: a. Nome ou denominação social, e número de identificação fiscal do fornecedor dos bens ou prestador dos serviços; b. Quantidade e denominação usual dos bens transmitidos ou dos serviços prestados; c. Preço, líquido de imposto, a(s) taxa(s) aplicável(eis) e o montante do imposto devido, ou o preço com a inclusão do imposto e a taxa(s) aplicável(eis); d. Número de identificação fiscal do adquirente ou destinatário, quando este seja sujeito passivo do imposto, ou quando não seja, este o solicite. 2. As faturas simplificadas podem ser: a. Processadas por computador; b. Emitidas em papel impresso em tipografias autorizadas pelo Ministério das Finanças; c. Emitidas por outros meios eletrónicos, nomeadamente máquinas registadoras, terminais eletrónicos ou balanças eletrónicas, com registo obrigatório das operações no rolo interno da fita da máquina, ou em registo interno por cada transmissão de bens ou prestação de serviços. Nas prestações de serviços de transporte, de estacionamento, de portagens e de entradas em espetáculos, a obrigação de emissão de fatura pode ser cumprida com a emissão do respetivo bilhete de transporte, ingresso ou outro documento ao portador, comprovativo do pagamento. Nas transmissões de bens efetuadas através de aparelhos de distribuição automática que não permitam a emissão de fatura, a obrigação pode ser cumprida com o registo das operações. Documentos retificativos de fatura Quando o valor tributável de uma operação ou o correspondente imposto sejam alterados, por qualquer motivo, deve ser emitido um documento retificativo de fatura (uma nota de crédito ou uma nota de débito), o qual deve conter os elementos referidos na al. a) do n.º 5 do art.º 36.º, bem como a referência à fatura a que respeita e a menção dos elementos alterados. Assim, não pode ser emitida uma nova fatura para retificar o valor tributável ou o imposto, sem prejuízo da possibilidade de anulação da fatura inicial e a sua substituição por outra, quando a retificação se deva a outros motivos.
4 4 Documentos de suporte: Ofício n.º 30136, de 19 de novembro de 2012, emitido pela AT, divulgando diversas instruções administrativas, com vista a esclarecer eventuais dúvidas sobre o âmbito das alterações provocadas pelo diploma supracitado. Veja aqui o ofício: E5A37B86374D/0/IVA-of%20circ% _ver2_.pdf Decreto-Lei 197/2012, de 24 de Agosto. Veja aqui: Informação atualizada a 12 de Janeiro de 2012.
5 5 Comunicação mensal das faturas à Autoridade Tributária (DL n.º198/2012 de 24 de agosto) Os sujeitos passivos deverão comunicar à AT, até ao dia 25 do mês seguinte ao da emissão da fatura ou fatura simplificada, os elementos das faturas emitidas para todas as operações sujeitas a IVA. Tal comunicação deverá ser efetuada por uma das seguintes vias: Transmissão eletrónica em tempo real (online), integrada num programa de faturação eletrónica; Envio do ficheiro SAF-T (PT) mensal, recorrendo a aplicação disponibilizada pela AT; Introdução direta dos dados da fatura no Portal das Finanças, através de uma aplicação criada para o efeito. Uma vez definido pelo sujeito passivo o sistema de comunicação dos elementos das faturas, este deverá ser mantido para o mesmo ano civil. Os elementos das faturas a incluir na comunicação à AT serão: NIF do emitente; N.º da fatura; Data de emissão; Tipo de documentos nos termos do SAFT-PT; NIF do adquirente sujeito passivo de IVA, ou não sujeito passivo quando este tenha solicitado a sua inserção na fatura; Valor tributável da operação sujeita a IVA; Taxa aplicável; Motivo da não aplicação de IVA; Montante do IVA autoliquidado. Assim, os sujeitos passivos que não produzam o ficheiro SAF-T (PT) ou utilizem a transmissão online (no caso de utilização de máquinas registadoras ou outros terminais equivalentes) terão que efetuar a comunicação através da introdução das faturas simplificadas, uma a uma, identificando o n.º da fatura simplificada. Documentos de suporte: Decreto-Lei 198/2012, de 24 de Agosto. Veja aqui: Informação atualizada a 12 de Janeiro de 2012.
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