ICMS de A A Z (PrInCIPAIS OPerAçõeS)

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2 ICMS de A a Z (Principais Operações)

3 Carolina Oliveira de Andrade Advogada, atua como consultora tributária desde 2003, especificamente quanto às legislações do IPI, ICMS e ISS. Formou-se em Direito pelas Faculdades Metropolitanas Unidas (UniFMU). Tiago de Andrade Silva Formado em Direito pela UniFMU. Advogado militante na área Cível, Empresarial e Tributária desde Atualmente trabalha como Consultor Tributário na Focus Tributos em tributos indiretos.

4 Sumário A Alíquota Amostra Grátis Antecipação Tributária Apreensão de Mercadoria Apuração Apuração Centralizada Arbitramento Área de Livre Comércio (ALC) Armazém Alfandegado/Entreposto Aduaneiro Armazém Geral Arrendamento Mercantil/Leasing Assistência Técnica Ativo Imobilizado Atualização Monetária Autenticação de Documentos Fiscais Autorização para Impressão de Documentos Fiscais (AIDF) B Base de Cálculo Base de Cálculo Reduzida Bens de Informática Bilhete de Passagem Aquaviário Bilhete de Passagem e Nota de Bagagem Bilhete de Passagem Ferroviário... 24

5 6 ICMS de A a Z (Principais Operações) Bilhete de Passagem Rodoviário Bonificação em Mercadorias Brindes C Cadastro de Contribuintes Caixas e Paletes de Madeira Centro de Distribuição Certidão Negativa de Tributos Estaduais Cesta Básica Cisão de Empresas Classificação Fiscal (NCM/SH) Código de Atividade Econômica (CNAE) Código de Prazo de Recolhimento (CPR) Código de Situação Tributária (CST) Código Fiscal de Operação e Prestação (CFOP) Combustíveis e Lubrificantes Compensação e Restituição Conhecimento Aéreo Conhecimento de Transporte Aquaviário de Cargas Conhecimento de Transporte Eletrônico (CT-e)/Dacte Conhecimento de Transporte Ferroviário Conhecimento de Transporte Multimodal de Cargas Conhecimento de Transporte Rodoviário de Cargas Conserto Consignação Industrial Consignação Mercantil Construção Civil Consulta Tributária Contribuinte e Responsável Courier Crédito Acumulado Crédito Fiscal Crédito Presumido/Outorgado Cupom Fiscal Cupom Fiscal Eletrônico (CF-E-SAT)... 46

6 ICMS de A a Z (Principais Operações) 7 D Dacte (Documento Auxiliar do Conhecimento de Transporte Eletrônico) Danfe (Documento Auxiliar de Nota Fiscal Eletrônica) Débito Fiscal Demonstração Denúncia Espontânea Depósito Fechado Devolução Diferencial de Alíquotas Diferimento Distribuição de Mercadorias aos Empregados Doação de Mercadorias Documentos Fiscais Domicílio Eletrônico do Contribuinte (DEC) E Embalagens, Sacarias, Vasilhames e Recipientes Empréstimo de Bens ou Mercadorias Encerramento de Atividades Energia Elétrica Entreposto Aduaneiro/Armazém Alfandegado Equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF) Escrituração Fiscal Digital (EFD) Exportação Exposições, Feiras de Amostras ou Eventos Semelhantes Extravio ou Perda de Documentos ou Livros Fiscais Extravio, Perecimento, Furto, Roubo ou Deterioração de Mercadorias F Fato Gerador/Hipóteses de Incidência Fiscalização Fundo de Comércio Fusão, Incorporação e Cisão de Empresas Formação de Lote... 69

7 8 ICMS de A a Z (Principais Operações) G Gado Garantia Estendida Guia de Arrecadação Estadual (Gare-ICMS) Guia de Informação e Apuração (GIA) Guia Nacional de Informação e Apuração do ICMS--Substituição Tributária (GIA-ST) I Importação Impressos Personalizados Imunidade Tributária Incidência Incorporação de Empresas Industrialização Informações Fiscais Infrações e Penalidades Isenção K Kit L Leasing Leilão Leite Livros Fiscais Local da Operação ou da Prestação de Serviços M Manifesto de Carga Material de Uso e Consumo... 91

8 ICMS de A a Z (Principais Operações) 9 Microempreendedor Individual (MEI) Mostruário Mudança de Endereço N Não Incidência Não Contribuinte Nota Fiscal Nota Fiscal de Produtor - Ver também verbete Produtor Rural Nota Fiscal Eletrônica Nota Fiscal Paulista O Obras de Arte Ordem de Coleta de Cargas - Ver também verbete Serviço de Transporte P Pagamento/Recolhimento Parcelamento de Débitos Prazo de Recolhimento Processamento Eletrônico de Dados Processo Administrativo Fiscal Produtor Rural R Recolhimento Recusa de Mercadoria pelo Destinatário - Entrega em Estabelecimento de Terceiro Refeições Regimes Especiais Responsável Retorno de Mercadoria Não Entregue ao Destinatário

9 10 ICMS de A a Z (Principais Operações) S Salvados de Sinistro Seguradoras Self Storage Serviço de Comunicação Serviço de Transporte Showroom Simples Nacional Sintegra Software Substituição Tributária Sucata e Resíduos de Materiais Suspensão T Teste de Qualidade Transferência de Mercadoria Transposição do Estoque U Ufesp V Venda à Ordem Venda Ambulante/Venda Fora do Estabelecimento Venda de Mercadoria - Entrega na Filial do Estabelecimento dentro do Estado. 130 Venda para Entrega Futura Vending Machines Z Zona Franca de Manaus (ZFM) Bibliografia

10 A Alíquota A alíquota é o percentual aplicado sobre a base de cálculo do imposto gerando o valor numérico que pode ser exigido pelo sujeito ativo da obrigação. As alíquotas internas de cada Estado são fixadas por lei estadual, e as alíquotas interestaduais, por Resolução do Senado. Alíquota interestadual RICMS-SP/2000, art. 52, II, III e IV Alíquota interestadual da importação RICMS-SP/2000, art. 52, 2º Portaria CAT nº 64/2013 Alíquota interna RICMS-SP/2000, arts. 52, I, V, 53-A, 54, 55, 56 e 56-A - As alíquotas internas aplicadas no Estado de SP de acordo com a essencialidade das mercadorias são: 7%, 12%, 18% e 25%. - Aplica-se a alíquota interna às operações ou às prestações que destinarem mercadorias ou serviços à pessoa não contribuinte localizada em outro Estado. - Aplica-se a alíquota interna na operação que destine mercadorias a empresas de construção civil localizada em outra Unidade da Federação. - Estabelecimento com atividade mista (sujeito ao ICMS e ao ISS) Alíquota aplicável pelo fornecedor remetente (Decisão Normativa CAT nº 1/2013) Simples Nacional RICMS-SP/2000, art. 56-B Para as empresas optantes pelo regime simplificado a alíquota será calculada segundo as regras da Lei Complementar nº 123/2006, art. 18

11 12 ICMS de A a Z (Principais Operações) Amostra Grátis A amostra grátis possui a finalidade de introduzir um novo produto no mercado, sendo um conteúdo de diminuto ou nenhum valor comercial, desde que em quantidade estritamente necessária para dar a conhecer a natureza, a espécie e a qualidade da mercadoria. As saídas internas e interestaduais, a título de distribuição gratuita, de amostras grátis estão amparadas pela isenção do ICMS. Devem ser observadas as condições e requisitos estabelecidos no RICMS para a aplicação do benefício. RICMS-SP/2000, Anexo I, art. 3º CFOP envolvidos na operação (saídas - operações internas) (saídas - operações interestaduais) (entradas - operações internas) (entradas - operações interestaduais) Antecipação Tributária A sistemática da antecipação tributária surgiu para dar tratamento igual aos produtos adquiridos de outros Estados, comparado aos produtos produzidos no Estado que estão no regime de substituição tributária, preservando, assim, a arrecadação do Estado. A antecipação tributária é a cobrança antecipada do ICMS antes mesmo que a operação presumida aconteça, ou seja, além da antecipação das operações subsequentes, é antecipado o imposto da operação própria também. Os contribuintes paulistas que adquirirem mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária proveniente de outra Unidade da Federação não signatário de acordo com este Estado deverão efetuar antecipadamente o recolhimento: a) do imposto devido pela própria operação de saída da mercadoria; b) do imposto devido pelas operações subsequentes, na condição de sujeito passivo por substituição. RICMS-SP/2000, arts. 426-A a 426-C Produtos sujeitos à antecipação do imposto RICMS-SP/2000, arts. 313-A a 313-Z20 Alimentícios, Artefatos de uso doméstico, Autopeças, Bebidas alcoólicas (exceto cerveja a chope), Bicicletas, Brinquedos, Colchoaria, Construção e congêneres, Eletrônicos, eletroeletrônicos e eletrodomésticos, Ferramentas, Fonográficos, Higiene pessoal, Instrumentos musicais, Lâmpadas elétricas, Limpeza, Máquinas e aparelhos mecânicos, elétricos, eletromecânicos e automáticos, Materiais elétricos, Medicamento, Papel, Papelaria, Perfumaria, Pilhas e baterias e Ração animal (pet).

12 ICMS de A a Z (Principais Operações) 13 Apreensão de Mercadoria Ver verbete Fiscalização A Apuração A apuração do imposto consiste no cálculo do imposto do período, que corresponde à diferença do imposto devido sobre as operações ou prestações tributadas e o cobrado relativamente às anteriores. Observações Ajuste de diferenças RICMS-SP/2000, art. 599 Apuração centralizada Ver verbete Apuração Centralizada Declaração em guia de informação RICMS-SP/2000, art. 109 Diferenças de imposto apuradas RICMS-SP/2000, art. 108 Outras formas de apuração RICMS-SP/2000, arts. 103 a 105 Regime de estimativa RICMS-SP/2000, arts. 88 a 95 Regime periódico de apuração (RPA) RICMS-SP/2000, art. 87 Apuração Centralizada Os saldos devedores e credores resultantes da apuração efetuada a cada período em cada um dos estabelecimentos do mesmo titular localizados em território paulista, poderão ser compensados centralizadamente, sendo o resultado, quando devedor, objeto de recolhimento único. Para ser feita a compensação, os saldos serão transferidos, total ou parcialmente, para estabelecimento centralizador, eleito segundo o regime de apuração do imposto, pelo titular, entre aqueles que estiverem sujeitos ao menor prazo para recolhimento do imposto. A transferência será feita por meio de emissão de nota fiscal. RICMS-SP/2000, arts. 96 a 101; Portaria CAT nº 115/ CFOP envolvido na operação

13 14 ICMS de A a Z (Principais Operações) Arbitramento Ver verbete Base de Cálculo Área de Livre Comércio (ALC) As Áreas de Livre Comércio são constituídas por locais delimitados geograficamente, onde são comercializados produtos importados com isenção de tributos, quando destinados a consumo na região ou a viajantes (turistas). Neste último caso, desde que observados os limites fixados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil para bagagem de passageiros. Municípios abrangidos pela Área de Livre Comércio Tabatinga (AM), Guajará-mirim (RO), Boa Vista (RR), Bonfim (RR), Macapá (AP), Santana (AP), Brasileia (AC), Cruzeiro do Sul (AC), Epitaciolândia (AC) Tratamento fiscal aplicado Estão amparadas pela isenção do ICMS as saídas de produto industrializado ou semielaborado de origem nacional para comercialização ou industrialização nas Áreas de Livre Comércio (ALC) Produtos não amparados pelo benefício da isenção Açúcar de cana, armas e munições, perfume, fumo, bebida alcoólica e automóvel de passageiro CFOP envolvido na operação Saídas: (indústria) /5.110 (comércio) RICMS-SP/2000, Anexo I, art. 5º Condições e requisitos para aplicação do benefício ver RICMS-SP/2000, Anexo I, art. 84 Armazém Alfandegado/Entreposto Aduaneiro Ver verbete Exportação Armazém Geral Armazém geral é o estabelecimento que recebe mercadorias de terceiros para guarda, conservação, armazenamento.

14 ICMS de A a Z (Principais Operações) 15 Tratamento fiscal aplicado - Operações interestaduais: tributada normalmente - Operações internas: Amparada pela não incidência do ICMS: RICMS-SP/2000, art. 7º, I A Observações - Procedimento de entrega da mercadoria pelo fornecedor diretamente no armazém geral: RICMS-SP/2000, Anexo VII, arts. 12 e 14 - Saída da mercadoria do armazém geral com destino a outro estabelecimento: RICMS- -SP/2000, Anexo VII, arts. 8º e 10 - Transmissão de propriedade de mercadoria que permanece no armazém geral: RICMS- -SP/2000, Anexo VII, arts. 16 e 18 - Aplicação de alíquota nas operações interestaduais, envolvendo depósito em armazém geral ou depósito fechado: Portaria CAT nº 18/ Procedimento de locação de espaços temporários para o armazenamento de bens ou mercadorias por contribuintes do ICMS, ver o verbete Self Storage. Saídas: - Operações internas: 5.905/5.906/ Operações interestaduais: 6.905/6.906/6.907 RICMS-SP/2000, Anexo VII, Capítulo II CFOP envolvidos na operação Entradas: - Operações internas: 1.905/1.906/1.907/ nas Operações interestaduais: 2.905/2.906/2.907/2.934 Arrendamento Mercantil/Leasing Considera-se arrendamento mercantil, para os efeitos desta Lei, o negócio jurídico realizado entre pessoa jurídica, na qualidade de arrendadora, e pessoa física ou jurídica, na qualidade de arrendatária, e que tenha por objeto o arrendamento de bens adquiridos pela arrendadora, segundo especificações da arrendatária e para uso próprio desta. (Lei nº 6.099/1974, art. 1º, parágrafo único) No arrendamento mercantil, não ocorre a transmissão da propriedade ou operação de circulação de mercadoria pois o arrendatário arremata o bem, no final do contrato, pelo valor residual. Essa operação não representa uma venda de mercadoria, mas sim uma venda de um bem do ativo da empresa arrendadora pelo valor residual deste bem. Tratamento fiscal A Lei Complementar nº 87/1996, art. 3º, VIII dispõe que o ICMS não incide sobre as operações de arrendamento mercantil, não compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatário. O RICMS-SP/2000 não incorporou essa disposição, porém, não fica prejudicada a fruição na não incidência. No RICMS-SP/2000, a operação de venda, pelo arrendador, de bem objeto de contrato de arrendamento mercantil decorrente do exercício da opção de compra pelo arrendatário está amparada pela isenção do imposto.

15 16 ICMS de A a Z (Principais Operações) Observações Como as empresas arrendadoras não são consideradas contribuintes do ICMS, na operação de arrendamento mercantil o arrendatário (que é o adquirente) deverá emitir a Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, para acobertar a entrada do bem no estabelecimento, que deverá conter, as seguintes informações: a) o CFOP: (operações internas) ou (operações interestaduais); b) a natureza da operação: arrendamento mercantil; c) o valor da mercadoria será o constante no contrato de arrendamento mercantil; d) os dados da empresa de leasing deverão ser preenchidos no campo destinatário/remetente; e) no campo Informações Complementares, a observação: Operações fora do campo de incidência do ICMS - RC n os 552/1989 ou 1.044/1999. RICMS-SP/2000, Anexo I, art. 7º Resposta à Consulta nº 552/1989 Resposta à Consulta nº 1.044/1999 Respostas à Consulta sobre o assunto Assistência Técnica A prestação de serviços de assistência técnica está sujeita à incidência de ISS (item da lista de serviços da Lei Complementar nº 116/2003) de competência Municipal. Porém, quando esta prestação de serviços envolver a substituição de peças e partes defeituosas (ocorrendo a circulação de mercadorias) deve ser observada a legislação do ICMS. Tratamento fiscal A remessa de peça defeituosa para o fabricante, promovida pelo estabelecimento ou pela oficina credenciada ou autorizada, desde que ocorra até 30 dias depois do vencimento da garantia, está beneficiada pela isenção do ICMS. RICMS-SP/2000, Anexo I, art. 132 Portaria CAT nº 92/2001 Ativo Imobilizado De acordo com a Lei nº 6.404/1976, art. 179, IV, podemos considerar como ativo imobilizado os direitos que tenham por objeto bens destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens.