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1 FIB - FACULDADES INTEGRADAS DE BAURU Pós-graduação em Auditoria, Controladoria e Finanças Disciplina: PLANEJAMENTO E CONTROLE ORÇAMENTÁRIO Slide 1 Professor: MASAKAZU HOJI ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA E ORÇAMENTÁRIA 7a. Edição Editora Atlas Masakazu Hoji 1

2 Capítulo 1 INTRODUÇÃO À ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA 1.1 Administração financeira nas empresas 1.2 Integração dos conceitos contábeis com os conceitos financeiros 1.3 Fluxo de operações e de fundos Administração Financeira e Orçamentária (HOJI) 1.1 Administração Financeira nas Empresas 2

3 Objetivo das empresas 1.1 Administração Financeira nas Empresas Para administração financeira, o objetivo econômico das empresas é a maximização de seu valor de mercado. O investimento feito por proprietários de empresas devem produzir um retorno compatível com o risco assumido. A geração de lucro e caixa é importante para que uma empresa cumpra sua função social. Objetivos econômico e financeiro Empresa maximização de seu valor de mercado com a geração contínua de lucro e caixa, executando as atividades inerentes ao seu objetivo social e gerenciando (planejando e controlando) adequadamente os investimentos. Família maximização de seu patrimônio com a geração contínua de superávit de caixa por meio da profissão e aumento de rendas produzidas pelos investimentos adequadamente planejados e controlados. 3

4 1.1 Adinistração Financeira nas Empresas Administradores + Empregados Figura 1.1 Visão de empresa como sistema de geração de lucro. Atividades Empresariais 1.1 Administração Financeira nas Empresas Segundo a natureza: > operações > investimentos > financiamentos Atividades de operações: existem em função do negócio da empresa. Atividades de investimentos: relativas a aplicações de recursos em caráter temporário ou permanente. Atividades de financiamentos: refletem os efeitos das decisões tomadas sobre a forma de financiamento das atividades de operações e de investimentos. 4

5 1.1 Administração Financeira nas Empresas Relação entre a DRE e as atividades empresariais As atividades operacionais geram receitas e despesas operacionais antes das despesas financeiras. São de natureza comercial, produtiva e administrativa. As atividades não operacionais geram receitas e despesas financeiras e receitas e despesas não operacionais. O IR e a CSLL, bem como as participações nos resultados são calculados após os resultados das atividades operacionais e não operacionais. 1.1 Administração Financeira nas Empresas Quadro 1.1 DRE e atividades empresariais, sob o aspecto gerencial (1/2) DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIÇOS Vendas de produtos Prestação de serviços ( ) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Devoluções e abatimentos Impostos incidentes sobre vendas Impostos incidentes sobre serviços (=) RECEITA LÍQUIDA ( ) CUSTO DOS PRODUTOS E SERVIÇOS Custo dos produtos vendidos Custo dos serviços prestados (=) LUCRO BRUTO ( ) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas de vendas Despesas gerais e administrativas Outras receitas e despesas operacionais (=) LUCRO OPERACIONAL ANTES DAS RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS ATIVIDADES EMPRESARIAIS Comerciais (vendas) Produção e execução (parte vendida) Comerciais, administrativas e gerais (despesas de vendas e de suporte a atividades de operações) O P E R A C I O N A I S 5

6 1.1 Administração Financeira nas Empresas Quadro 1.1 DRE e atividades empresariais, sob o aspecto gerencial (2/2) (cont.) DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO (=) LUCRO OPERACIONAL ANTES DAS RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS Receitas financeiras ( ) Despesas financeiras (=) LUCRO OPERACIONAL (DE ACORDO COM A LEGISLAÇÃO SOCIETÁRIA) Receitas não operacionais ( ) Despesas não operacionais (=) LUCRO ANTES DO IR E CSLL ( ) PROVISÃO P/ IR E CSLL (=) LUCRO APÓS O IR E CSLL ( ) PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES Empregados Administradores (=) LUCRO (PREJUÍZO) LÍQUIDO ATIVIDADES EMPRESARIAIS Investimentos temporários e Financiamentos Atividades extraordinárias e eventuais Despesas sobre o lucro Despesas sobre o lucro N Ã O O P E - R A C I O N A I S 1.1 Administração financeira nas empresas Funções do administrador financeiro a) análise, planejamento e controle financeiro b) tomadas de decisões de investimento c) tomadas de decisões de financiamentos 6

7 Funções do gestor financeiro Empresa Família 1. planejamento e controle financeiro 2. tomadas de decisões de investimentos 3. tomadas de decisões de financiamentos 1. planejamento e controle financeiro 2. tomadas de decisões de investimentos 3. tomadas de decisões de financiamentos 4. tomadas de decisões estratégicas 1.1 Administração financeira nas empresas Análise, planejamento e controle financeiro Coordenar, monitorar e avaliar todas as atividades da empresa, bem como participar ativamente das decisões estratégicas, para alavancar as operações. 7

8 1.1 Administração Financeira nas Empresas Decisões de Investimentos Destinação dos recursos financeiros para aplicação em ativos correntes (circulantes) e não correntes, considerando a relação adequada de risco e retorno. 1.1 Administração Financeira nas Empresas Decisões de financiamentos Captação de recursos financeiros para o financiamento dos ativos, considerando a combinação adequada dos financiamentos de curto e longo prazos e a estrutura de capital. 8

9 1.1 Administração Financeira nas Empresas FINANÇAS TESOURARIA Administração de caixa Crédito e contas a receber CONTROLADORIA Contabilidade financeira Contabilidade de custos Contas a pagar Orçamentos Câmbio Planejamento financeiro Administração de tributos Sistemas de informação Figura 1.2 Organograma da área de Finanças 1.2 Integração dos Conceitos Contábeis com os Conceitos Financeiros 9

10 1.2 Integração dos Conceitos Contábeis com os Conceitos Financeiros Ciclos operacional, econômico e financeiro Ciclo econômico (de uma empresa industrial): inicia-se com a compra da matéria prima e encerra-se com a venda do produto. Ciclo financeiro: iniciase com o primeiro desembolso e termina, geralmente, com o recebimento da venda. Compra recebimento venda pagamento produção Ciclo operacional : de forma geral, inicia-se com a compra de matéria-prima e encerra-se com o recebimento da venda. 1.2 Integração dos Conceitos Contábeis com os Conceitos Financeiros Mês Compra de matéria-prima (a ) Pagamento de outros custos (b ) Venda (c ) Pagamento da matéria-prima (a ) Recebimento da venda (c ) Início de fabricação Término de fabricação Despesa de comissão (d ) Pagamento da comissão (d ) Prazo de fabricação (PF ) Prazo de estocagem dos Produtos acabados (PEPA ) Prazo de rotação dos estoques (PRE ) Prazo de recebimento da venda (PRV ) Prazo de pagamento da compra (PPC ) CICLO ECONÔMICO (CE ) CICLO FINANCEIRO (CF ) CICLO OPERACIONAL (CO ) Figura 1.3 Ciclos operacional, econômico e financeiro 10

11 1.2 Integração dos Conceitos Contábeis com os Conceitos Financeiros Regime de competência e regime de caixa Regime de competência: as receitas são reconhecidas no momento da venda, e as despesas, quando incorridas; coincide com o ciclo econômico. Regime de caixa: as receitas são reconhecidas no momento do efetivo recebimento, e as despesas, no momento do efetivo pagamento. Ao longo do tempo, todas as receitas e despesas (operacionais e não operacionais) serão recebidos ou pagos em dinheiro ou foram antecipadamente recebidos ou pagos. 1.2 Integração dos conceitos contábeis com os conceitos financeiros Liquidez: É a capacidade de pagar compromissos financeiros no curto prazo. Em sentido amplo, a liquidez é relacionada com as disponibilidades mais os direitos e bens realizáveis no curto prazo. Em sentido restrito, a liquidez é relacionada somente com as disponibilidades imediatas (dinheiro). 11

12 1.2 Integração dos Conceitos Contábeis com os Conceitos Financeiros Mês $ $ 200 $ 200 $ $ $ Compra de Pagamento de Venda (c ) Pagamento da Recebimento matéria-prima (a ) outros custos (b ) matéria-prima (a ) da venda (c ) Início de fabricação Prazo de fabricação (PF ) Término de fabricação Prazo de estocagem dos Produtos acabados (PEPA ) Prazo de rotação dos estoques (PRE ) Despesa de comissão (d ) Pagamento da comissão (d ) $ 80 $ 80 Prazo de recebimento da venda (PRV ) Prazo de pagamento da compra (PPC ) CICLO ECONÔMICO (CE ) CICLO FINANCEIRO (CF ) CICLO OPERACIONAL (CO ) Figura 1.3 Ciclos operacional, econômico e financeiro 1.2 Integração dos conceitos contábeis com os conceitos financeiros Quadro 1.2 Demonstração de resultado da Companhia Operacional. Vendas Custo do Produto Vendido matéria-prima Mês outros custos Despesa de comissão (c) (1.000) (a) (200) (b) (80) (d) Lucro antes dos juros Juros (8) (f1) (8) (f2) (52) (f3) Lucro (prejuízo) do mês (8) (52) Lucro (prejuízo) acumulado Quadro 1.3 Demonstração de fluxo de caixa da Companhia Operacional. Mês Recebimentos (c ) Pagamentos: matérias-primas (1.000) (a ) outros custos (200) (b) comissão (80) (d ) Superávit (déficit) antes dos juros 0 (200) 0 (1.080) Juros (68) (f ) Superávit (déficit) após os juros 0 (200) 0 (1.080) Empréstimos 200 (e1) (1.280) (e2) (e ) Saldo final de caixa Superávit (déficit) acumulado 0 (200) (200) (1.280)

13 1.2 Integração dos conceitos contábeis com os conceitos financeiros Quadro 1.2 Demonstração de resultado da Companhia Operacional. Vendas Custo do Produto Vendido matéria-prima Mês outros custos Despesa de comissão (c) (1.000) (a) (200) (b) (80) (d) Lucro antes dos juros Juros (8) (f1) (8) (f2) (52) (f3) Lucro (prejuízo) do mês (8) (52) Lucro (prejuízo) acumulado Quadro 1.3 Demonstração de fluxo de caixa da Companhia Operacional. Mês Recebimentos (c ) Pagamentos: matérias-primas (1.000) (a ) outros custos (200) (b) comissão (80) (d ) Superávit (déficit) antes dos juros 0 (200) 0 (1.080) Juros (68) (f ) Superávit (déficit) após os juros 0 (200) 0 (1.080) Empréstimos 200 (e1) (1.280) (e2) (e ) Saldo final de caixa Superávit (déficit) acumulado 0 (200) (200) (1.280) Fluxo de operações e de fundos 13

14 Fluxo de atividades operacionais FLUXO DE BENS E SERVIÇOS Estoques de matérias-primas Estoque de produtos em elaboração Estoque de produtos acabados Baixa de estoque OPERAÇÕES Compra de matérias-primas Requisição de material para fabricação MOD CIFs Conclusão de fabricação Vendas Baixa de estoque pela transferência de propriedade ao cliente Despesas de vendas e Despesas Administrativas Figura 1.4 Fluxo de bens e serviços e apuração de resultado operacional 1.3 Fluxo de Operações e de Fundos RESULTADO DAS OPERAÇÕES Receita bruta (-) Impostos (-) Custo dos produtos vendidos (-) Despesas operacionais (=) Lucro (prejuízo) operacional ATIVO CO RRENTE Estoques de m a té ria s-p r im as Estoques de produtos em e lab o r açã o Estoques de p ro d u to s aca b ad o s O P E R A Ç Õ E S Compra a prazo de matérias-primas Re q u isição d e m aterial para fab r ica ção M OD O u tr o s C IF s 1 D ep r ec ia çã o 2 Conclusão de fa br ica çã o Baixa de e sto q u e 5De PL (dividend os) 3 PASS IVO CO RRENTE F o rn e ce do r e s Im p o s to s a r eco lh e r (ou a recuperar ) Salários e encargos sociais a p a g ar C o n tas a p a g ar 1.3 Fluxo de Operações e de Fundos Fluxo de fundos e reflexos na contabilidade Pagamentos de passivos operacionais In ves ti m e n to s tem p or á rio s C P Resgate e juros 1 4 Venda De LP Im o b i li za d o D u p l ic atas a r e ce b er Aplicação D IS P O N ÍV E L (Caixa e Bancos ) Compra 4 Para CP Aplicação Amortização e juros In vestim e nto s tem p o r ár io s L P D ep r ec ia çã o ATIVO NÃO CORRENTE Vendas a prazo Vendas a vista C aptação D e sp es as ad m in is tr ativa s e D e sp es as de vendas 3 Para CP De LP Re cei ta br u ta F in an cia m en to s b a n cá ri o s L P F in a n ciam en to s b a n cár i os C P R E S U L T A D O D A S O P E R A Ç Õ E S Baixa de e sto q u e Integ ralização C aptação 2 F ina nc iam ent os bancários e In v est im en to s t em po rá ri os 5 Para C P ( ) Im p o sto s ( ) C u sto d o s p ro d u to s ven d i d os ( ) D es p es as o p er ac io n ai s D es p es as e r eceitas fin a n ceira s (= ) L u c ro (Pr e ju ízo ) Patr im ô n io líq u id o PASSIVO NÃO CO RRENTE Desdobramento da Figura 1.5 em: a) Fluxo de receitas e despesas (Figura 1.6); b) Fluxo de caixa (Figura 1.7). Figura 1.5 Fluxo de fundos e reflexos na contabilidade 14

15 ATIVO CORRENTE Estoques de matérias-primas OPERAÇÕES PASSIVO CORRENTE 1.3 Fluxo de Operações e de Fundos Estoques de produtos em elaboração Estoques de produtos acabados Fluxo de receitas e despesas (setas vermelhas) Desdobramento da Figura 1.5 RESULTADO DAS OPERAÇÕES Receita bruta Impostos Custo dos produtos vendidos Os custos de produtos vendidos ficam ativados até Despesas operacionais Despesas e receitas financeiras o momento da efetiva venda. Lucro (Prejuízo) Imobilizado Depreciação ATIVO NÃO CORRENTE Patrimônio líquido PASSIVO NÃO CORRENTE Figura 1.6 Fluxo de receitas e despesas ATIVO CORRENTE OPERAÇÕES PASSIVO CORRENTE Fornecedores 1.3 Fluxo de Operações e de Fundos Impostos a recolher (ou a recuperar) Salários e encargos sociais a pagar Contas a pagar Fluxo de caixa Desdobramento da Figura 1.5 Investimentos temporários CP Resgate e juros Duplicatas a receber Aplicação DISPONÍVEL Amortização e juros Vendas a prazo Vendas a vista Captação Financiamentos bancários CP RESULTADO DAS OPERAÇÕES Setas verdes = operacões; Setas brancas = investimentos e financiamentos. (Caixa e Bancos) Pagamentos de passivos operacionais Venda Compra Imobilizado Aplicação Investimentos temporários LP ATIVO NÃO CORRENTE Captação Integralização Financiamentos bancários LP Patrimônio líquido PASSIVO NÃO CORRENTE Figura 1.7 Fluxo de caixa 15

16 1.2 Integração dos Conceitos Contábeis com os Conceitos Financeiros Demonstração de resultado da "Companhia Operacional" Mês Total Vendas Custo do produto vendido: - matéria-prima (1.000) (1.000) - outros custos (200) (200) Despesa de comissão (80) (80) Lucro antes dos juros Juros (8) (8) (52) (68) Lucro (prejuízo) do mês (8) (52) 252 Demonstração de flxuo de caixa da "Companhia Operacional" Mês Total Recebimentos Pagamentos: - matéria-prima 0 (1.000) (1.000) - outros custos 0 (200) (200) - comissão 0 (80) (80) Superávit (déficit) das operações 0 (200) 0 (1.080) Juros 0 0 (8) (8) (52) (68) Superávit (déficit) após os juros 0 (200) (8) (1.088) Saldo anterior de caixa 0 0 (200) (208) (1.296) 0 Saldo final de caixa 0 (200) (208) (1.296) Taxa de juros (% a.m.): 4% 1.2 Integração dos Conceitos Contábeis com os Conceitos Financeiros E se aumentarmos a taxa de juros para 10% a.m., a DRE e a DFC da "Companhia Operacional" apresentarão resultados iguais no final do ciclo operacional? 16

17 1.2 Integração dos Conceitos Contábeis com os Conceitos Financeiros Demonstração de resultado da "Companhia Operacional" Mês Total Vendas Custo do produto vendido: - matéria-prima (1.000) (1.000) - outros custos (200) (200) Despesa de comissão (80) (80) Lucro antes dos juros Juros (20) (22) (132) (174) Lucro (prejuízo) do mês (22) (132) 146 Demonstração de flxuo de caixa da "Companhia Operacional" Mês Total Recebimentos Pagamentos: - matéria-prima 0 (1.000) (1.000) - outros custos 0 (200) (200) - comissão 0 (80) (80) Superávit (déficit) das operações 0 (200) 0 (1.080) Juros 0 0 (20) (22) (132) (174) Superávit (déficit) após os juros 0 (200) (20) (1.102) Saldo anterior de caixa 0 0 (200) (220) (1.322) 0 Saldo final de caixa 0 (200) (220) (1.322) Taxa de juros (% a.m.): 10% 1.2 Integração dos Conceitos Contábeis com os Conceitos Financeiros A "Companhia Operacional" tem como política obter lucratividade mínima de 15% sobre as vendas, após os juros. Se a taxa de juros subir de 4% a.m. para 6% a.m., a manutenção da operação (negócio) será interessante no longo prazo? Calcule a "rentabilidade do negócio" em valor presente (valor de hoje) descontando o valor de cada um dos itens. Utilize 7 casas decimais no fator de juros e calcule o valor presente com centavos. O lucro ou prejuízo pode ser apresentado sem os centavos. 17

18 1.2 Integração dos Conceitos Contábeis com os Conceitos Financeiros Cálculo da lucratividade em valor presente Vendas , ,35 Custo do produto vendido: Valor nominal Nº de período Fator de juros - matéria-prima (1.000) outros custos (200) Despesa de comissão (80) Lucro (prejuízo) Taxa de juros (% a.m.): 6%...% Pergunta-se: Se calcularmos o fluxo de caixa mês a mês, obteremos a mesma lucratividade? Valor presente Lucratividade 1.2 Integração dos Conceitos Contábeis com os Conceitos Financeiros Cálculo da lucratividade em valor presente Vendas , ,35 Custo do produto vendido: Valor nominal Nº de período Fator de juros - matéria-prima (1.000) 3 1, (839,62) - outros custos (200) 1 1, (188,68) Despesa de comissão (80) 3 1, (67,17) Lucro (prejuízo) Taxa de juros (% a.m.): 6% Lucratividade: 13,6% Pergunta-se: Se calcularmos o fluxo de caixa mês a mês, obteremos a mesma lucratividade? Valor presente 18

19 1.2 Integração dos Conceitos Contábeis com os Conceitos Financeiros Cálculo da lucratividade em valor presente Demonstração de flxuo de caixa da "Companhia Operacional" Mês Total Recebimentos Pagamentos: - matéria-prima 0 (1.000) (1.000) - outros custos 0 (200) (200) - comissão 0 (80) (80) Superávit (déficit) das operações 0 (200) 0 (1.080) Juros 0 0 (12) Superávit (déficit) após os juros 0 (200) (12) Saldo anterior de caixa 0 0 (200) Saldo final de caixa 0 (200) (212) Taxa de juros (% a.m.): 6% Valor Fator Valor presente de juros futuro Integração dos Conceitos Contábeis com os Conceitos Financeiros Cálculo da lucratividade em valor presente Demonstração de flxuo de caixa da "Companhia Operacional" Mês Total Recebimentos Pagamentos: - matéria-prima 0 (1.000) (1.000) - outros custos 0 (200) (200) - comissão 0 (80) (80) Superávit (déficit) das operações 0 (200) 0 (1.080) Juros 0 0 (12) (13) (78) (103) Superávit (déficit) após os juros 0 (200) (12) (1.093) Saldo anterior de caixa 0 0 (200) (212) (1.305) 0 Saldo final de caixa 0 (200) (212) (1.305) Taxa de juros (% a.m.): 6% Valor Fator Valor presente de juros futuro 1,

20 1.2 Integração dos Conceitos Contábeis com os Conceitos Financeiros Cálculo do ciclo operacional com base em demonstrações financeiras Ciclo operacional = P Sabendo-se que: ciclo operacional = prazo médio de estocagem + prazo médio de recebimento, calcular o ciclo operacional da empresa com base em demonstração financeira. Prazo médio Saldo médio dos estoques = de estocagem Custo dos produtos vendidos / 365 dias Prazo médio de re- Saldo médio de contas a receber = cebimento de vendas (Receita operacional bruta - Devoluções e abatimentos) / 365 dias 20

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