Planejamento Tributário Empresarial

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1 Planejamento Tributário Empresarial Aula 14 Os direitos desta obra foram cedidos à Universidade Nove de Julho

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3 Aula 14: Da administração tributária e do processo administrativo fiscal Objetivo: Trazer ao aluno o funcionamento da administração tributária e do processo administrativo e dar início aos estudos do processo administrativo fiscal. Nesta aula vamos aprender no que consiste a responsabilidade a administração tributária e como funciona o processo e o procedimento administrativo. Vamos lá! A administração tributária no Código Tributário Nacional A administração tributária nada mais é um sistema administrativo que envolve a política tributária, no qual, dentre os capítulos elencados no CTN, temos paralelamente a função e responsabilidade da administração em: a) fiscalização; b) da dívida ativa; e c) da expedição de certidões negativas, que consistem em: Fiscalização: (CTN Art. 194 à 200). Inscrição da dívida ativa: (CTN Art. 201 à 204). Expedição de certidões: (CTN Art 205 à 208). Assim, podemos definir que à administração pública compete fiscalização e a arrecadação de tributos, que usualmente definimos como conceito. Entretanto para o exercício dessas atividades (fiscalização e arrecadação), temos funções correlatas como a de emitir auto de infração, proceder a inscrição na dívida ativa, a de orientar os contribuintes e emitir certidões negativas (FÜHRER, 2008). Vamos agora passar a estudar os 3 capítulos citados:

4 Da fiscalização A fiscalização vem disciplinada no Código Tributário Nacional nos artigos 194 a 200 e visa verificar o cumprimento das obrigações tributárias do contribuinte ou responsável, seja pessoa natural (física) ou jurídica, sem exceção daquelas que gozem de imunidade ou isenção. Nesses casos, serão fiscalizadas para a verificação do cumprimento das obrigações acessórias. Ainda, o Artigo 197 do CTN traz a obrigações daqueles que devem prestar informações ao Fisco com relação aos bens e negócios de terceiros, como tabeliães e escrivães, os inventariantes, os bancos e demais pessoas nos termo do artigo referido, com exceção daquelas que por força da sua profissão deva guardar segredo em sigilo, como médicos e advogados (FÜHRER, 2008). Ressalta-se que a própria fazenda pública deve manter e respeitar o sigilo fiscal do contribuinte ou responsável seja ele imune, isento ou não, sobre os fatos apurados em sua fiscalização, nos termos do Artigo 198 do CTN. Conforme Costa (2009), o sigilo bancário está inserido:

5 No âmbito da proteção conferida à intimidade e à vida privada, da qual a inviolabilidade de dados é desdobramento, constitui, simultaneamente, um direito individual do cliente, um dever profissional da instituição bancário, e uma garantia de interesse público, já que a confiança é o alicerce que sustenta o sistema financeiro. (COSTA, 2009, p.314) A fiscalização é prestada em âmbito nacional, isto é, as Fazendas Públicas da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal prestação de assistência mútua para fiscalização dos tributos Artigo 199 do CTN. Cabe ao administrador manter e conservar os livros comerciais e fiscais até que se opere a prescrição ou a decadência dos tributos nos termos do Artigo 195 do CTN. (FÜHERE, 2008). Da dívida ativa A dívida ativa tem a sua previsão legal nos artigos 201 a 203 do Código Tributário Nacional e ainda pelos artigos 2º ao 5º da Lei nº 6.380/80 (Lei das Execuções fiscais). Vamos ver o que é e para que serva a inscrição da dívida ativa. Seguinte dos ensinamentos de Costa que ao formalizar o crédito tributário e o mesmo não estar sujeito às causas da suspensão, exclusão e extinção da exigibilidade, cumpre a Fazenda Pública responsável pelo crédito efetuar mais um ato de sua competência e responsabilidade para o controle o ato de apuração e de inscrição do débito no livre de registro da dívida ativa (COSTA, 2009, p.320).

6 A inscrição da dívida ativa é ato de competência privativa dos Procuradores da Fazenda Pública, momento em que é feita a ultima verificação da legalidade do ato da inscrição Artigo 201 do CTN. A certidão da inscrição da dívida ativa é o único documento hábil para que a Fazenda Pública possa ingressar com a ação de execução fiscal contra o devedor com a finalidade de expropriar bens do mesmo, para que seja satisfeito o débito. Expedição de certidão negativa A administração pública deverá, a pedido do interessado, emitir certidão negativa, a qual declarará a inexistência de débitos tributários contra o sujeito passivo, isto é, afirmará que ele não é devedor do Fisco, conforme dispõe o Artigo 205 do CTN. Na eventualidade do sujeito passivo ser devedor do Fisco a Certidão será positiva. Ainda, a administração pública emitirá uma certidão positiva com força de negativa ou certidão de regularização, nos casos em que o crédito tributário esteja suspenso ou em casos de cobrança executiva que tenha sido efetivada a penhora. Vamos agora dar seguimento aos nossos estudos sobre o Processo Administrativo Fiscal.

7 Do processo administrativo fiscal O processo administrativo é constituído por uma sequência de atos iniciados pelo sujeito passivo, por meio do seu direito subjetivo, com a finalidade de impugnar o lançamento tributário. O contribuinte poderá interpor este processo administrativo após a sua comunicação do lançamento tributário, momento em que a Administração Pública aplicará a lei tributária de forma concreta. De acordo com Gusmão, o processo administrativo fiscal é o instrumento hábil para (i) reconhecer direitos (isenções e imunidades); (ii) parcelar débitos; (iii) restituir valores; (iv) realizar consulta sobre legislação tributária; (v) determinar e exigir o crédito tributário. (GUSMÃO, 2008, p.122) O processo administrativo tem algumas fases que deverão ser percorridas, tais como: Instauração: ingresso com o processo. Instrução: provas com documentos e testemunhas. Defesa: contestação ou impugnação.

8 Relatório: saneamento do processo. Julgamento: decisão. As espécies do processo administrativo são: Contencioso Preventivo Voluntário Procedimento administrativo contencioso O procedimento administrativo tributário contencioso é necessário para resolver conflito entre o sujeito passivo (contribuinte) e o Fisco (administração pública). Este processo administrativo deverá transcorrer nas fases citadas, que inicia com a instauração até o seu encerramento com o julgamento.

9 Este procedimento administrativo pode ser unilateral ou não contenciosa, que se inicia com o termo de abertura da fiscalização (termo inicial) ou por ato de apreensão de mercadoria. Pode ser também contenciosa ou bilateral, que inicia com a impugnação da exigência firmada no auto de infração, isto é, contra a descrição da infração à legislação tributária. Procedimento administrativo preventivo espontânea. Este procedimento abrange duas subespécies: a) Consulta e b) Denúncia Consulta: CTN Art. 161 Processo utilizado para dirimir as dúvidas e interpretação da legislação tributária a qual deve ser procedida antes do seu vencimento para que não ocorra a aplicação de multa, juros e correção monetária. A consulta não é necessária ser feita em caso em concreto, pode ser formulado para casos hipotéticos.

10 A B C EFEITOS DA CONSULTA A consulta impede: A cobrança dos juros moratórios. A imposição de penalidade. A aplicação de medidas de garantia. Quando formulada por matriz estende-se aos demais estabelecimentos. Quando formulada por entidade representativa de categoria econômica ou profissional alcança seus associados ou filiados depois de cientificado o consulente da decisão. A consulta suspende o prazo de recolhimento de tributos, retido na fonte ou autolançado ou depois de sua apresentação; de entrega da declaração de rendimento; de cumprimento de outras obrigações acessórias. Fonte: Adaptado de Gusmão, 2008, p.125. Denúncia espontânea A denúncia espontânea é a confissão do contribuinte da infração fiscal cometida ao Fisco (administração pública), antes de qualquer procedimento fiscalização. Procedimento administrativo voluntário Este tipo de procedimento administrativo também subdividimos em três subespécies: a) repetição do indébito; b) parcelamento de débito; e c) reconhecimento de direitos: Repetição do indébito: meio pelo qual se requer a restituição de pagamento feito indevidamente ou a maior do tributo. Parcelamento de débitos fiscais: é o meio utilizado pelo contribuinte em débito com o Fisco para requerimento do parcelamento do débito, com os acréscimos legais.

11 Reconhecimento de direitos: é o meio em que o sujeito requer o reconhecimento do seu direito quer quanto à imunidade ou a isenção tributária. Muito bem! Agora que já aprendemos sobre a administração pública e do processo administrativo podemos passar para a próxima aula. Espero vocês lá. Agora, para fixar o seu aprendizado, vamos aos exercícios do AVA. Caso fique alguma dúvida, leve a questão ao Fórum e divida-a com seus colegas e professor. REFERÊNCIAS BRASIL. Secretaria da Receita Federal. Disponível em: < gov.br.>. Acesso em: 26 dez Código Tributário Nacional. Códigos 3 em ed. São Paulo: Saraiva, Constituição Federal. Códigos 3 em ed. São Paulo: Saraiva, COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributário. 1. ed. São Paulo: Saraiva, 2009.

12 FÜHRER, Maximilianus Cláudio Américo; FÜHRER, Maximiliano Roberto Ernesto. Resumo de Direito Constitucional. 7. ed. São Paulo: Malheiros Editores, Resumo de Direito Tributário. 19. ed. São Paulo: Malheiros Editores, SCHOUERI, Luís Eduardo. Direito Tributário. 1. ed. São Paulo: Saraiva, SILLOS, Lívio Augusto de. Planejamento Tributário: Aspectos teóricos e práticos. São Paulo: Livraria e Editora Universitária de Direito LEUD, ZANLUCA, Júlio César. Planejamento Tributário: Luxo ou necessidade? Disponível em: < Acesso em: 26 dez