Medida Provisória nº 795/17 e Decreto nº 9.128/17 Relevantes Alterações Tributárias para a Indústria de Petróleo & Gás

Transcrição

1 Medida Provisória nº 795/17 e Decreto nº 9.128/17 Relevantes Alterações Tributárias para a Indústria de Petróleo & Gás Alessandra Gomensoro Leonardo Homsy Frederico Pereira 25/08/2017

2 Repetro e Novos Regimes Especiais

3 Repetro Histórico ª Prorrogação Vigência até 2040 (Decreto nº 9.128/17) 2016 Resolução CNPE \ Propõe a prorrogação do Repetro ª Prorrogação Vigência até 2020 (Decreto nº 5.138/04) ª Prorrogação Vigência até 2007 (Decreto nº 3.787/01) 1999 Instituição Vigência até 2005 (Decreto nº 3.161/99) Repetro e Novos Regimes Especiais 3

4 Expansão do Repetro Importações Definitivas Fornecedor Estrangeiro Importação definitiva Instituído pela MP nº 795/17 e refletido no RA Art. 458: o REPETRO é o que permite, conforme o caso, a aplicação dos seguintes tratamento aduaneiros: (...) IV - importação de bens para permanência definitiva no País com suspensão do pagamento dos tributos federais incidentes na importação. AFRMM Benefícios (importação definitiva) Suspensão de II, IPI, PIS/COFINS-Importação; Após 5 anos da DI: Suspensão convertida em isenção (II e IPI) e em alíquota zero (PIS/COFINS) Condições Importação definitiva de bens destinados às atividades de E&P; Bens serão relacionados pela RFB; Destinação do bem no prazo de 3 anos contados da DI (a RFB poderá ampliar o prazo de 3 anos). Nota: aplicabilidade a bens que já estão em território brasileiro e não retornarão (migração entre 1º.01 e de 2018); Repetro e Novos Regimes Especiais 4

5 Expansão do Repetro Importações Definitivas Fornecedor Estrangeiro Importação definitiva Outros pontos de atenção: Lost in hole ICMS? Convênio? Base de cálculo? E quando o bem foi importado sob o Decreto-RJ nº ? Efeitos e Vigência: Vigência a partir de 1º Fatos geradores até Porque não 2040? Repetro e Novos Regimes Especiais 5

6 Nova Suspensão Indústria Nacional (importação) Fornecedor Estrangeiro Importação (MP, PI e ME) Benefícios (Importação de MP, PI e ME) AFRMM Suspensão de II, IPI, PIS/COFINS-Importação Efetivada a destinação do produto final: Suspensão convertida em isenção (II e IPI) e em alíquota zero (PIS/COFINS-Importação) Condições Utilização do item importado integralmente no processo produtivo de produto final destinado à E&P; Suspensão do tributo no prazo de 1 ano, prorrogável por 5 anos (a RFB poderá, em casos justificados, prorrogar por período superior) A MP, PI e ME que deixar de ser empregado no processo produtivo do produto final ficam sujeitos a: (i) exportação; (ii) transferência para outro regime especial; (iii) destruição; ou (iv) destinação para mercado interno. Regulamentação pelo Poder Executivo. Efeitos e Vigência Vigência a partir de 1º Fatos geradores até Outros pontos de atenção: ICMS? Repetro e Novos Regimes Especiais 6

7 Nova Suspensão Indústria Nacional (aquisição local) Benefícios (aquisição local de MP, PI e ME) Suspensão de IPI e PIS/COFINS Efetivada a destinação do produto final: a suspensão de IPI é convertida em isenção; e de PIS/COFINS em alíquota zero. Aquisição local (MP, PI e ME) Condições Utilização do item integralmente no processo produtivo de produto final destinado à E&P; Suspensão do tributo no prazo de 1 ano, prorrogável por 5 anos (a RFB poderá, em casos justificados, prorrogar por período superior) A MP, PI e ME que deixar de ser empregado no processo produtivo do produto final ficam sujeitos a: (i) exportação; (ii) transferência para outro regime especial; (iii) destruição; ou (iv) destinação para mercado interno. Regulamentação pelo Poder Executivo. Efeitos e Vigência Vigência a partir de 1º Fatos geradores até Fornecedor local Repetro e Novos Regimes Especiais Outros pontos de atenção: ICMS? 7

8 Nova Suspensão Indústria Nacional (fabricantes-intermediários) Fornecedor Estrangeiro Aquisição local (MP, PI e ME) Fornecedor local Importação (MP, PI e ME) Industrial Local Benefícios (aquisição local e importação de MP, PI e ME) Suspensão de II, IPI e PIS/COFINS-Importação IPI e PIS/COFINS; Efetivada a destinação do produto final: a suspensão de II e de IPI é convertida em isenção; e de PIS/COFINS-Importação (e PIS/COFINS) em alíquota zero. Condições Utilização do item integralmente no processo produtivo de produto final destinado à E&P; Suspensão do tributo no prazo de 1 ano, prorrogável por 5 anos (a RFB poderá, em casos justificados, prorrogar por período superior) A MP, PI e ME que deixar de ser empregado no processo produtivo do produto final ficam sujeitos a: (i) exportação; (ii) transferência para outro regime especial; (iii) destruição; ou (iv) destinação para mercado interno. Regulamentação pelo Poder Executivo. Efeitos e Vigência Vigência a partir de 1º Fatos geradores até Repetro e Novos Regimes Especiais Industrial Local Outros pontos de atenção: ICMS? 8

9 Nova Suspensão Indústria Nacional (saída do produto final) Benefícios Suspensão do PIS/COFINS e IPI Efetivada a destinação do produto final: a suspensão de IPI é convertida em isenção; e de PIS/COFINS em alíquota zero. Aquisição local Condições Aquisição de produto final destinado às atividades de E&P; Regulamentação pelo Poder Executivo. Efeitos e Vigência Vigência a partir de 1º Fatos geradores ocorridos até Outros pontos de atenção ICMS? Repetro e Novos Regimes Especiais 9

10 Novos Regimes Especiais Resumo Ilustrativo Fornecedor Estrangeiro Importação Importação Definitiva II IPI PIS/COFINS-Importação II IPI PIS/COFINS-Importação IPI PIS/COFINS II IPI PIS/COFINS-Importação IPI PIS/COFINS Aquisição Local Fornecedor Local Aquisição Local Fabricante-Intermediário IPI PIS/COFINS Indústria Local IPI PIS/COFINS Aquisição Local Empresa E&P Repetro e Novos Regimes Especiais 10

11 Split Contratual

12 Split Contratual Afretamento e Prestação de Serviços Lei nº 9.481/97: A alíquota do IRRF sobre os rendimentos auferidos no País, por residentes/domiciliados no exterior, fica reduzida para zero nas receitas de fretes, afretamentos, aluguéis ou arrendamentos de embarcações marítimas ou fluviais, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes (...) Redação incluída pela Lei nº /14: (...) quando ocorrer execução simultânea do contrato de afretamento ou aluguel de embarcações marítimas e do contrato de prestação de serviço, relacionados à prospecção e exploração de petróleo ou gás natural, celebrados com pessoas jurídicas vinculadas entre si, do valor total dos contratos a parcela relativa ao afretamento ou aluguel não poderá ser superior a: I - 85%, no caso de embarcações com sistemas flutuantes de produção e/ou armazenamento e descarga (Floating Production Systems - FPS); II - 80%, no caso de embarcações com sistema do tipo sonda para perfuração, completação, manutenção de poços (navios-sonda); e III - 65%, nos demais tipos de embarcações. Split Contratual 12

13 Split Contratual Afretamento e Prestação de Serviços Lei nº 9.481/97: A alíquota do IRRF sobre os rendimentos auferidos no País, por residentes/domiciliados no exterior, fica reduzida para zero nas receitas de fretes, afretamentos, aluguéis ou arrendamentos de embarcações marítimas ou fluviais, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes (...) Redação incluída pela Lei nº /14: (...) quando ocorrer execução simultânea do contrato de afretamento ou aluguel de embarcações marítimas e do contrato de prestação de serviço, relacionados à prospecção e exploração de petróleo ou gás natural, celebrados com pessoas jurídicas vinculadas entre si, do valor total dos contratos a parcela relativa ao afretamento ou aluguel não poderá ser superior a: I - 85%, no caso de embarcações com sistemas flutuantes de produção e/ou armazenamento e descarga (Floating Production Systems - FPS); II - 80%, no caso de embarcações com sistema do tipo sonda para perfuração, completação, manutenção de poços (navios-sonda); e III - 65%, nos demais tipos de embarcações. Split Contratual Redação proposta pela MP 795/17 (...) quando ocorrer execução simultânea de contrato de afretamento ou aluguel de embarcações marítimas e de contrato de prestação de serviço, relacionados à exploração e produção de petróleo ou gás natural, celebrados com pessoas jurídicas vinculadas entre si, a redução a zero por cento da alíquota do IRRF fica limitada à parcela relativa ao afretamento ou aluguel, calculada mediante a aplicação, sobre o valor total dos contratos, dos seguintes percentuais: I 85%, quanto às embarcações com sistemas flutuantes de produção ou armazenamento e descarga; II 80%, quanto às embarcações com sistema do tipo sonda para perfuração, completação e manutenção de poços; e III 65%, quanto aos demais tipos de embarcações. 13

14 Split Contratual Afretamento e Prestação de Serviços Lei nº 9.481/97: A alíquota do IRRF sobre os rendimentos auferidos no País, por residentes/domiciliados no exterior, fica reduzida para zero nas receitas de fretes, afretamentos, aluguéis ou arrendamentos de embarcações marítimas ou fluviais, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes (...) Redação proposta pela MP 795/17 A partir de 1º , a redução a zero por cento da alíquota do IRRF fica limitada aos seguintes percentuais: I 70%, quanto às embarcações com sistemas flutuantes de produção ou armazenamento e descarga; II 65%, quanto às embarcações com sistema do tipo sonda para perfuração, completação e manutenção de poços; e III - 50%, quanto aos demais tipos de embarcações. Redação proposta pela MP 795/17 (até 2017) (...) I 85%, quanto às embarcações com sistemas flutuantes de produção ou armazenamento e descarga; II 80%, quanto às embarcações com sistema do tipo sonda para perfuração, completação e manutenção de poços; e III 65%, quanto aos demais tipos de embarcações. EM: (...) os percentuais atualmente estabelecidos apresentam um desequilíbrio econômico e não estão compatíveis com os percentuais adotados por outros países. Nesse sentido, o 9º ajusta os percentuais a fim de manter a segurança jurídica. Split Contratual 14

15 Split Contratual Afretamento e Prestação de Serviços Lei nº 9.481/97: A alíquota do IRRF sobre os rendimentos auferidos no País, por residentes/domiciliados no exterior, fica reduzida para zero nas receitas de fretes, afretamentos, aluguéis ou arrendamentos de embarcações marítimas ou fluviais, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes (...) Redação proposta pela MP 795/17 A partir de 1º , a redução a zero por cento da alíquota do IRRF fica limitada aos seguintes percentuais: I 70%, quanto às embarcações com sistemas flutuantes de produção ou armazenamento e descarga; II 65%, quanto às embarcações com sistema do tipo sonda para perfuração, completação e manutenção de poços; e III - 50%, quanto aos demais tipos de embarcações. O disposto no 9º não se aplica às embarcações utilizadas na navegação de apoio marítimo - e os percentuais antigos ( 2º)? - CARF Ac /2015 O Ministro de Estado da Fazenda poderá elevar (ou reduzir) em até 10% esses limites, com base em estudos econômicos. Split Contratual 15

16 Split Contratual Percentuais específicos para embarcações de GNL Lei nº 9.481/97: A alíquota do IRRF sobre os rendimentos auferidos no País, por residentes/domiciliados no exterior, fica reduzida para zero nas receitas de fretes, afretamentos, aluguéis ou arrendamentos de embarcações marítimas ou fluviais, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes (...) 11. Para fins de aplicação do disposto no inciso I do caput, quando ocorrer execução simultânea de contrato de afretamento ou aluguel de embarcações marítimas e de contrato de prestação de serviço relacionados às atividades de transporte, movimentação, transferência, armazenamento e regaseificação de gás natural liquefeito, celebrados entre pessoas jurídicas vinculadas entre si, a redução a zero por cento da alíquota do imposto de renda na fonte fica limitada à parcela relativa ao afretamento ou aluguel, calculada mediante a aplicação do percentual de 60% sobre o valor total dos contratos. Nota: Nenhuma referência ao 11 nos demais artigos da MP nº 795/17 Regras de cálculo dos percentuais? O Ministro de Estado da Fazenda poderá elevar em até 10% com base em estudos econômicos? E o conceito de pessoa jurídica vinculada? Split Contratual 16

17 Split Novo Conceito de Pessoas Jurídicas Vinculadas Incluído pela Lei nº /2014: será considerada vinculada a pessoa jurídica proprietária da embarcação marítima sediada no exterior e a pessoa jurídica prestadora do serviço quando forem sócias, direta ou indiretamente, em sociedade proprietária dos ativos arrendados ou locados. Split Contratual 17

18 Split Novo Conceito de Pessoas Jurídicas Vinculadas Incluído pela Lei nº /2014: será considerada vinculada a pessoa jurídica proprietária da embarcação marítima sediada no exterior e a pessoa jurídica prestadora do serviço quando forem sócias, direta ou indiretamente, em sociedade proprietária dos ativos arrendados ou locados. EM: A alteração promovida tem como objetivo ajustar a definição de empresa vinculada a pessoa jurídica prestadora do serviço. O conceito anterior não alcançava situações importantes de vinculação, tal como a hipótese de controle societário ou administrativo comum. Redação Proposta pela MP nº 795/17 a pessoa jurídica fretadora, arrendadora ou locadora de embarcação marítima sediada no exterior será considerada vinculada à pessoa jurídica prestadora do serviço, quando: I - for sua matriz, filial ou sucursal; II - a participação societária no capital social de uma em relação à outra a caracterize como sua controladora ou coligada (cf. legislação societária) III - ambas estiverem sob controle societário ou administrativo comum ou quando pelo menos 10% do capital social de cada uma pertencer a uma mesma pessoa física ou jurídica; IV - em conjunto com a pessoa jurídica domiciliada no Brasil, tiver participação societária no capital social de uma terceira pessoa jurídica, desde que a soma das participações as caracterize como controladoras ou coligadas desta (cf. legislação societária); ou V - for sua associada, na forma de consórcio ou condomínio, em qualquer empreendimento. Split Contratual 18

19 Split Regime Fiscal Privilegiado e Paraíso Fiscal Incluído pela Lei nº /2014: A parcela do contrato de afretamento que exceder os limites estabelecidos no 2º sujeita-se à incidência do IRRF à alíquota de 15% ou de 25%, quando a remessa for destinada a país ou dependência com tributação favorecida, ou quando o arrendante ou locador for beneficiário de regime fiscal privilegiado, nos termos dos arts. 24 e 24-A da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de Split Contratual 19

20 Split Regime Fiscal Privilegiado e Paraíso Fiscal Incluído pela Lei nº /2014: A parcela do contrato de afretamento que exceder os limites estabelecidos no 2º sujeita-se à incidência do IRRF à alíquota de 15% ou de 25%, quando a remessa for destinada a país ou dependência com tributação favorecida, ou quando o arrendante ou locador for beneficiário de regime fiscal privilegiado, nos termos dos arts. 24 e 24-A da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de EM: esclarecer acerca da incidência de IRRF à alíquota de 25% sobre a totalidade da remessa destinada a país com tributação favorecida ou a beneficiário de regime fiscal privilegiado. Redação Proposta pela MP nº 795/17 A parcela do contrato de afretamento ou aluguel de embarcação marítima que exceder os limites estabelecidos nos 2º e 9º sujeitase à incidência do IR à alíquota de 15%, exceto nos casos em que a remessa seja destinada a país ou dependência com tributação favorecida ou em que o fretador, arrendante ou locador de embarcação marítima seja beneficiário de regime fiscal privilegiado, nos termos dos art. 24 e art. art. 24-A da Lei nº 9.430/96, hipóteses em que a totalidade da remessa estará sujeita à incidência do IRRF à alíquota de 25%. Split Contratual 20

21 Split Natureza e Condições do Contrato A aplicação dos percentuais estabelecidos nos 2º e 9º não acarreta a alteração da natureza e das condições do contrato de afretamento ou aluguel para fins de incidência da CIDE e do PIS/Cofins-Importação. EM: o 12 traz norma que esclarece que os percentuais definidos nos 2º e 9º não se aplicam à apuração da CIDE do PIS/PASEP-Importação e COFINS-Importação, permanecendo válidas, para efeitos de apuração desses tributos, a natureza e as condições do contrato de afretamento ou aluguel. Split Contratual 21

22 REFIS do Split Contratual

23 REFIS do Split Contratual Anistia para quitação de IRRF supostamente devido em pagamentos de afretamento relativos aos fatos geradores até , mediante reconhecimento de eficácia legislativa retroativa quanto aos percentuais previstos para o split contratual; Pagamento à vista: Aplica-se o disposto nos 2º e 12 do art. 1º da Lei nº 9.481/97, e a pessoa jurídica poderá recolher a diferença devida de IRRF, acrescida de juros de mora (no mês de janeiro de 2018) com redução de 100% das multas de mora e de ofício; Parcelamento: Pagamento do débito consolidado em até 12 parcelas mensais (primeira parcela vencível em e as demais, no último dia útil dos meses subsequentes), acrescidas de juros Selic (acumulada mensalmente, calculados a partir de 1º até o último dia do mês anterior ao do pagamento) e 1% (no mês do pagamento); Condição: Desistência expressa e irrevogável das ações administrativas e judiciais; e renúncia a qualquer alegação de direito sobre a qual se fundem as referidas ações (a desistência poderá ser parcial, desde que o débito objeto da desistência seja passível de distinção dos demais débitos discutidos no processo administrativo ou judicial); Vigência: Imediata (a partir da data de publicação da MP nº 795/17). REFIS do Split Contratual 23

24 IR CSLL

25 IR CSLL Cenário pré-mp nº 795/17: RIR/99: Art A Petróleo Brasileiro S.A. - PETROBRAS poderá deduzir, para efeito de determinação do lucro líquido, as importâncias aplicadas, em cada período de apuração, na prospecção e extração de petróleo cru (Decreto-Lei nº 62, de 21 de novembro de 1966, art. 12); CARF: Acórdão nº , de A natureza dos gastos com a etapa de desenvolvimento também se amolda ao disposto no art. 299 do RIR/99 quanto às despesas operacionais, dedutíveis, revelando-se indevido o afastamento dessa norma geral para a aplicação de normas especiais, expressamente dirigidas a outras atividades, de outros setores. Cenário pós-mp nº 795/17: Revogação do art. 12 do Decreto-Lei nº 62, de 21 de novembro de 1966; EM: Atualizar a terminologia utilizada pela legislação tributária de forma a tornar incontroverso o tratamento tributário dado às importâncias aplicadas, em cada período de apuração, nas atividades de pesquisa e de desenvolvimento para a produção de petróleo, e a reduzir a litigiosidade atualmente existente nas esferas administrativas e judiciais. IR CSLL 25

26 IR CSLL Lei do Petróleo (artigos 6º e 24) Fases: Os contratos de concessão deverão prever duas fases: a de exploração e a de produção; Incluem-se na fase de exploração as atividades de avaliação de eventual descoberta de petróleo ou gás natural, para determinação de sua comercialidade; A fase de produção incluirá também as atividades de desenvolvimento. Definições: Pesquisa ou Exploração: conjunto de operações ou atividades destinadas a avaliar áreas, objetivando a descoberta e a identificação de jazidas de petróleo ou gás natural; Lavra ou Produção: conjunto de operações coordenadas de extração de petróleo ou gás natural de uma jazida e de preparo para sua movimentação; Desenvolvimento: conjunto de operações e investimentos destinados a viabilizar as atividades de produção de um campo de petróleo ou gás. IR CSLL 26

27 IR CSLL E&P Art. 1º Para fins de determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL, poderão ser integralmente deduzidas as importâncias aplicadas, em cada período de apuração, nas atividades de E&P de jazidas de petróleo e de gás natural, observado o disposto no 1º. Desenvolvimento Exaustão 1º A despesa de exaustão decorrente de ativo formado mediante gastos aplicados nas atividades de desenvolvimento para viabilizar a produção de campo de petróleo ou de gás natural é dedutível na apuração do lucro real e da base de cálculo da CSLL. 2º Para fins de apuração do lucro real e da base de cálculo da CSLL, poderá ser considerada a exaustão acelerada dos ativos de que trata o 1º formados até , calculada mediante a aplicação da taxa de exaustão, determinada pelo método das unidades produzidas, multiplicada por º A quota de exaustão acelerada de que trata o 2º será excluída do lucro líquido, e o total da exaustão acumulada, incluídas a normal e a acelerada, não poderá ultrapassar o custo do ativo. 4º A partir do período de apuração em que for atingido o limite de que trata o 3º, o valor da exaustão normal, registrado na escrituração comercial, deverá ser adicionado ao lucro líquido para efeito de determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL. IR CSLL 27

28 IR CSLL Desenvolvimento Depreciação 5º Quanto às máquinas, aos equipamentos e aos instrumentos facilitadores aplicados nas atividades de desenvolvimento da produção, a depreciação dedutível, para fins de determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL, deverá ser realizada de acordo com as taxas publicadas periodicamente pela RFB, para cada espécie de bem, em condições normais ou médias. 6º Sem prejuízo do disposto no 5º, fica assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota efetivamente adequada às condições de depreciação das suas máquinas, equipamentos e instrumentos facilitadores aplicados nas atividades de desenvolvimento da produção, desde que faça prova dessa adequação, quando adotar taxa diferente da publicada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. Vigência: a partir de 1º/01/2018. IR CSLL 28

29 SÃO PAULO PAULISTA Al. Joaquim Eugênio de Lima São Paulo SP Brasil T SÃO PAULO FARIA LIMA Rua Campo Verde 61 3º andar São Paulo SP Brasil T BRASÍLIA SHS Q6 Bloco C Cj. A sala Brasília DF Brasil T RIO DE JANEIRO Praia do Flamengo º andar Rio de Janeiro RJ Brasil T NEW YORK 712 Fifth Avenue 26 th floor New York NY USA T