CONTABILIDADE FINANCEIRA

Transcrição

1 CONTABILIDADE FINANCEIRA

2

3 CARLOS BAPTISTA DA COSTA Professor coordenador aposentado do ISCAL Revisor Oficial de Contas GABRIEL CORREIA ALVES Professor coordenador do ISCAL Revisor Oficial de Contas CONTABILIDADE FINANCEIRA

4 ' (! " # $ % & ) * + ) ), -. ) / 0 1 ( 2 ) ) 3 2 " 4 " ) ) " : ; < = > ( 0 A B C 8 D 1 E 8 F G K = 9 ( < L L G < 8 M 8 > 8 = < E N < 9 O L 1 < D 8 E P Q K S T : 2 H I ) J 6 + R R R R R R R - + H % & 3 H + 3 ) 3 + U V + H W H W H H X H V 3 ) 6 + Y. H Z % & ) H ) 3 Y I + ) ) I. + 6 [ H U "

5 ÍNDICE DOS CAPÍTULOS CAPÍTULO 1 A Contabilidade e o seu Enquadramento Nacional e Internacional 45 CAPÍTULO 2 As Demonstrações Financeiras 155 CAPÍTULO 3 Alguns Aspectos sobre Sociedades Comerciais e Outras Entidades 215 CAPÍTULO 4 O Conceito de Período Contabilístico: A Importância dos Acréscimos e dos Diferimentos 249 CAPÍTULO 5 Meios Financeiros Líquidos 265 CAPÍTULO 6 Compras e Outras Operações com Fornecedores 327 CAPÍTULO 7 Gastos e Operações com o Pessoal 399 CAPÍTULO 8 Inventários e Activos Biológicos 481 CAPÍTULO 9 Vendas e Outras Operações com Clientes 575 5

6 Contabilidade Financeira CAPÍTULO 10 Activos Intangíveis e Goodwill 729 CAPÍTULO 11 Activos Fios Tangíveis 773 CAPÍTULO 12 Investimentos Financeiros 857 CAPÍTULO 13 Propriedades de Investimento 893 CAPÍTULO 14 Activos Não Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas 907 CAPÍTULO 15 Financiamentos Obtidos 917 CAPÍTULO 16 Implicações do Imposto sobre o Valor Acrescentado na Contabilização das Operações 943 CAPÍTULO 17 Provisões e Contingências 1013 CAPÍTULO 18 Resultado Líquido do Período e Resultados por Acção 1029 CAPÍTULO 19 Imposto sobre o Rendimento do Período: Corrente e Diferido 1075 CAPÍTULO 20 Capital Próprio 1127 CAPÍTULO 21 Os Documentos de Prestação de Contas

7 ÍNDICE DETALHADO Prefácio à 1.ª edição 27 Prefácio à 2.ª edição 30 Prefácio à 3.ª edição 31 Prefácio à 4.ª edição 33 Prefácio à 5.ª edição 34 Prefácio à 6.ª edição 36 Prefácio à 7.ª edição 38 Prefácio à 8.ª edição 39 Prefácio à 9ª edição 41 Principais Siglas Utilizadas 42 CAPÍTULO 1 A CONTABILIDADE E O SEU ENQUADRAMENTO NACIONAL E INTERNACIONAL 1.1 A importância da informação financeira para a tomada de decisões Conceito e divisões da Contabilidade A Contabilidade em Portugal: o ensino e a profissão O Ensino da Contabilidade A profissão contabilística Organismos profissionais Organismos reguladores (de inscrição obrigatória) Organismos de inscrição livre A normalização contabilística em Portugal Antecedentes históricos Estudos desenvolvidos por académicos Trabalhos desenvolvidos por diversos organismos 80 7

8 Contabilidade Financeira A Comissão de Normalização Contabilística Os trabalhos desenvolvidos até à aprovação do SNC O Sistema de Normalização Contabilística (SNC) Os normativos contabilísticos adoptados em Portugal O Tecido Empresarial Português e a Normalização Contabilística A harmonização contabilística a nível internacional A harmonização contabilística na União Europeia Introdução A Directiva 2013/34/UE Introdução Apresentação da Directiva Âmbito de aplicação, definições e categorias de empresas e de grupos Disposições e princípios gerais Relatório e Contas anuais Relatório e Contas consolidados Publicação Auditoria Disposições relativas a isenções e a restrições sobre isenções Relato de pagamentos efectuados a Administrações Públicas Disposições finais Comentários à Directiva 2013/34/UE Os organismos responsáveis pela harmonização contabilística 125 Aneos 127 CAPÍTULO 2 AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 2.1 Objectivo das demonstrações financeiras 157 8

9 Índice detalhado 2.2 Pressupostos fundamentais, princípios contabilísticos e políticas contabilísticas As asserções contidas nas demonstrações financeiras Características qualitativas das demonstrações financeiras Elementos das demonstrações financeiras Activo Passivo Capital próprio Rendimentos Gastos Principais demonstrações financeiras Considerações prévias As demonstrações financeiras no Sistema de Normalização Contabilística As demonstrações financeiras no regime de normalização contabilística para microentidades As demonstrações financeiras no regime de normalização contabilística das entidades do sector não lucrativo 188 Aneos 189 CAPÍTULO 3 ALGUNS ASPECTOS SOBRE SOCIEDADES COMERCIAIS E OUTRAS ENTIDADES 3.1 Introdução Os diferentes tipos de sociedades comerciais Sociedades anónimas Sociedades por quotas Sociedades unipessoais por quotas Sociedades em nome colectivo Sociedades em comandita Cooperativas Empresas públicas Estabelecimento individual de responsabilidade limitada Entidades de interesse público 236 9

10 Contabilidade Financeira 3.7 A constituição de sociedades comerciais Apresentação e divulgações 247 CAPÍTULO 4 O CONCEITO DE PERÍODO CONTABILÍSTICO: A IMPORTÂNCIA DOS ACRÉSCIMOS E DOS DIFERIMENTOS 4.1 Introdução Conceitos e classificações Acréscimos e diferimentos activos Devedores por acréscimos de rendimentos Gastos a reconhecer Acréscimos e diferimentos passivos Credores por acréscimos de gastos Rendimentos a reconhecer Apresentação e divulgações 261 CAPÍTULO 5 MEIOS FINANCEIROS LÍQUIDOS 5.1 Introdução Principais aspectos relacionados com o controlo interno Procedimentos gerais Procedimentos relacionados com pagamentos Procedimentos relacionados com recebimentos Conciliações bancárias Reconhecimento Mensuração Caia Âmbito Contabilização Aspectos gerais Fundo fio de caia Transferências de caia

11 Índice detalhado Meios de pagamento epressos em moeda estrangeira Regularização de valores não representativos de meios de pagamento Depósitos bancários Âmbito e classificação Contabilização Depósitos à ordem Depósitos a prazo Conciliações bancárias Instrumentos financeiros derivados Instrumentos financeiros detidos para negociação Apresentação Divulgações 319 Aneos 321 CAPÍTULO 6 COMPRAS E OUTRAS OPERAÇÕES COM FORNECEDORES 6.1 Introdução Principais aspectos relaciona dos com o controlo interno Procedimentos gerais Constatação da necessidade da compra Pesquisa e selecção do fornecedor Formalização e controlo da encomenda Recepção dos artigos encomendados Conferência das facturas Contabilização e controlo das contas a pagar a fornecedores Introdução aos incoterms Reconhecimento e mensuração das contas a pagar Contabilização das operações de compra Compras de inventários Compras de serviços e de bens consumíveis Compras de serviços Subcontratos

12 Contabilidade Financeira Trabalhos especializados Serviços de limpeza e serviços de vigilância Transporte de mercadorias Conservação e reparação Publicidade e propaganda Rendas e alugueres Comissões Seguros Compras de bens consumíveis Devoluções de compras Descontos e abatimentos em compras Adiantamentos a fornecedores Operações com títulos a pagar Generalidades sobre letras e livranças Titulação de dívidas Pagamento de dívidas tituladas Reforma de títulos a pagar Modalidades de pagamento no comércio internacional Liquidação directa Remessa documentária ou remessa à cobrança Crédito documentário O contrato de confirming na gestão de pagamentos a fornecedores Apresentação Divulgações 396 CAPÍTULO 7 GASTOS E OPERAÇÕES COM O PESSOAL 7.1 Introdução Principais aspectos relacionados com o controlo interno Procedimentos gerais

13 Índice detalhado Processamento e pagamento de remunerações Remunerações a processar em período posterior ao da prestação efectiva do trabalho Ajudas de custo, deslocações em viatura própria e abonos para despesas de deslocação e de representação Ajudas de custo Deslocações em viatura própria Abonos para despesas de deslocação e de representação Honorários Relatório Único Contribuições, impostos e outros encargos sobre remunerações Contribuições para a Segurança Social Regime geral dos trabalhadores por conta de outrem Membros dos órgãos estatutários das pessoas colectivas Imposto sobre o rendimento do trabalho Benefícios a curto prazo dos empregados: processamento e pagamento de remunerações e correspondentes encargos Remunerações correntes Encargos sociais Encargos com férias Ausências permitidas Adiantamentos por conta de remunerações Participação nos lucros Honorários Subsídios para formação profissional Subsídios para a criação de postos de trabalho Benefícios de cessação de emprego Aspectos gerais Indemnizações por reestruturações empresariais Benefícios pós emprego: benefícios de reforma

14 Contabilidade Financeira Aspectos gerais Aspectos contabilísticos dos planos de benefícios de reforma Planos de contribuição definida Planos de benefícios definidos Apresentação Divulgações 468 Aneos 473 CAPÍTULO 8 INVENTÁRIOS E ACTIVOS BIOLÓGICOS 8.1 Introdução Principais aspectos relacionados com o controlo interno Procedimentos gerais Recepção e entrada em armazém Armazenagem e movimentação Saída de armazém Controlo físico dos inventários Controlo contabilístico dos inventários Mensuração dos inventários Custo de aquisição ou de produção Custo ou mercado, dos dois o mais baio Custo padrão Outros critérios especiais de mensuração Escolha e manutenção do método Métodos de custeio das saídas Método do custo específico ou da identificação específica Custo médio ponderado Método FIFO (first in, first out) ou método do custo cronológico directo Método LIFO (last in, first out) ou método do custo cronológico inverso Custo padrão Outros métodos Operações com inventários Sistema de inventário permanente

15 Índice detalhado Sistema de inventário periódico Inventários à consignação Perdas por imparidade em inventários Activos biológicos Introdução Reconhecimento Mensuração Subsídios à agricultura Apresentação Divulgações Divulgações relacionadas com os inventários em geral Divulgações relacionadas com os activos biológicos 571 CAPÍTULO 9 VENDAS E OUTRAS OPERAÇÕES COM CLIENTES 9.1 Introdução Principais aspectos relacionados com o controlo interno Procedimentos gerais Aprovação da venda Documentos relacionados com a venda Controlo das contas a receber Bases para o reconhecimento do rédito O reconhecimento do rédito proveniente da venda de bens O reconhecimento do rédito proveniente da prestação de serviços O efeito das incertezas no reconhecimento do rédito Descontos concedidos a clientes Mensuração das contas a receber Contabilização das operações de venda e de prestações de serviços Vendas normais de inventários Vendas à consignação Vendas a prestações

16 Contabilidade Financeira Método do reconhecimento imediato (Accrual basis method) Método das prestações (Instalment method) Método da recuperação do custo (Cost recovery method) Prestações de serviços Devoluções de vendas Descontos e abatimentos A cobrança das contas a receber e o recurso ao factoring Adiantamentos de clientes Operações com títulos a receber Titulação de dívidas Cobrança de títulos a receber Desconto de títulos a receber Reforma de títulos a receber em carteira Reforma de títulos a receber descontados Endosso de títulos a receber O risco de incumprimento (default) nas contas a receber O balancete de clientes por antiguidade de saldos A relevação das contas a receber de cobrança duvidosa Perdas por imparidade em contas a receber O caso particular das perdas por imparidade relacionadas com letras descontadas Créditos incobráveis Cessão de créditos Campanhas publicitárias e actividades promocionais Contratos de construção e assimilados Aspectos gerais Custos acumuláveis aos contratos de construção Réditos inerentes aos contratos de construção

17 Índice detalhado Reconhecimento do rédito e dos gastos do contrato Método do contrato terminado Método da percentagem de acabamento Perdas potenciais referentes a contratos de construção Apresentação Divulgações Divulgações relacionadas com o rédito Divulgações relacionadas com os contratos de construção Divulgações relacionadas com as contas a receber de clientes e com outras contas a receber 726 CAPÍTULO 10 ACTIVOS INTANGÍVEIS E GOODWILL 10.1 Introdução Principais aspectos relacionados com o controlo interno Reconhecimento Mensuração Principais activos intangíveis Projectos de desenvolvimento Programas de computador Propriedade industrial Outros activos intangíveis Contrato de franquia (franchise) Melhoramentos efectuados em propriedade alheia Direito ao arrendamento Direitos de concessão Contabilização das aquisições Amortizações Imparidades Revalorizações

18 Contabilidade Financeira Contabilização das retiradas Bases para o reconhecimento dos réditos provenientes de royalties Apresentação Divulgações Goodwill 760 CAPÍTULO 11 ACTIVOS FIXOS TANGÍVEIS 11.1 Introdução Principais aspectos relacionados com o controlo interno Reconhecimento Mensuração Principais activos fios tangíveis Terrenos e recursos naturais Edifícios e outras construções Equipamento básico Equipamento de transporte Equipamento administrativo Equipamentos biológicos Outros activos fios tangíveis Contabilização das aquisições Aquisição a título oneroso (por compra) Aquisição a título gratuito (por doação) Aquisição por troca Aquisição associada a uma concentração de actividades empresariais Activos fios tangíveis construídos pela própria empresa Afectação aos activos fios tangíveis de bens inicialmente adquiridos para venda Depreciações Introdução Métodos de cálculo das depreciações As depreciações na óptica fiscal Imparidades

19 Índice detalhado 11.9 Benfeitorias versus conservação e reparação Subsídios para investimento Locações Introdução Diferenças entre locação financeira e locação operacional A contabilização da locação financeira no locatário A contabilização da locação operacional no locatário A contabilização de uma transacção de venda seguida de locação (sale and leaseback) no locatário Revalorizações Introdução Breve resenha histórica O actual modelo de revalorização Contabilização das retiradas Por alienação Por sinistro Por abate Outras operações Adiantamentos Títulos a pagar Apresentação Divulgações 846 Aneos 849 CAPÍTULO 12 INVESTIMENTOS FINANCEIROS 12.1 Introdução Principais aspectos relacionados com o controlo interno Classificação das ligações entre empresas Reconhecimento Mensuração Das participações de capital

20 Contabilidade Financeira Método da equivalência patrimonial Método do custo Dos empréstimos concedidos De outros investimentos financeiros Apresentação Divulgações 888 CAPÍTULO 13 PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO 13.1 Introdução Principais aspectos relacionados com o controlo interno Reconhecimento Mensuração Contabilização das diversas operações Apresentação Divulgações 902 CAPÍTULO 14 ACTIVOS NÃO CORRENTES DETIDOS PARA VENDA E UNIDADES OPERACIONAIS DESCONTINUADAS 14.1 Introdução Reconhecimento Mensuração Apresentação Divulgações 914 CAPÍTULO 15 FINANCIAMENTOS OBTIDOS 15.1 Introdução Breve caracterização dos diversos tipos de financiamentos obtidos Empréstimos bancários Descobertos bancários Locações financeiras Factoring

21 Índice detalhado Empréstimos por obrigações Empréstimos por títulos de participação Títulos de investimento Papel comercial Empréstimos de sócios Principais aspectos relacionados com o controlo interno Reconhecimento Mensuração Apresentação Divulgações 939 CAPÍTULO 16 IMPLICAÇÕES DO IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO NA CONTABILIZAÇÃO DAS OPERAÇÕES 16.1 Aspectos gerais do Imposto sobre o Valor Acrescentado Caracterização e incidência do imposto Isenções Valor tributável Taas Regimes especiais de tributação Principais obrigações administrativas e contabilísticas Obrigações declarativas Obrigações de facturação Obrigações de pagamento Obrigações contabilísticas Obrigações estatísticas IVA suportado nas aquisições de bens e de serviços Aspectos gerais IVA dedutível IVA não dedutível IVA liquidado Aspectos gerais Operações gerais

22 Contabilidade Financeira Autoconsumos e operações gratuitas Regularizações do IVA Regularizações mensais (ou trimestrais) Regularizações anuais por via do pro rata Outras regularizações anuais O IVA nas transacções intracomunitárias O apuramento do IVA Aspectos gerais IVA a pagar IVA a recuperar Os reembolsos do IVA Liquidações oficiosas Apresentação Divulgações 1011 CAPÍTULO 17 PROVISÕES E CONTINGÊNCIAS 17.1 Introdução Provisões Passivos contingentes Activos contingentes A contabilização das provisões Apresentação Divulgações 1026 CAPÍTULO 18 RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO E RESULTADOS POR ACÇÃO 18.1 Introdução Estrutura e apuramento do resultado líquido do período Resultados de operações descontinuadas Correcção de erros materiais de períodos anteriores Os efeitos decorrentes da mudança de políticas contabilísticas Os efeitos decorrentes da revisão de estimativas contabilísticas O cálculo dos resultados por acção

23 Índice detalhado Introdução Resultado por acção básico Capital representado apenas por acções ordinárias Capital representado por acções ordinárias e por acções preferenciais sem voto com direito a dividendo prioritário Emissão de acções durante o período Aquisição de acções próprias durante o período Emissão de bónus Emissão de direitos Resultado por acção diluído Obrigações convertíveis Opções sobre acções Apresentação Divulgações 1070 CAPÍTULO 19 IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DO PERÍODO: CORRENTE E DIFERIDO 19.1 Introdução Aspectos gerais do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas Bases para a sua determinação e contabilização Pagamentos por conta Retenções na fonte Métodos de contabilização O reconhecimento de passivos e de activos por impostos sobre o rendimento Passivos e activos por impostos correntes Passivos e activos por impostos diferidos Passivos por impostos diferidos Activos por impostos diferidos Mensuração

24 Contabilidade Financeira 19.6 Apresentação Divulgações 1122 CAPÍTULO 20 CAPITAL PRÓPRIO 20.1 Introdução Reconhecimento Mensuração Operações relacionadas com o capital social Na constituição de sociedades Nos aumentos de capital Nas reduções de capital Prémios de emissão Acções (quotas) próprias Remição e amortização de acções Outros instrumentos de capital próprio Capital próprio não realizado Ajustamentos em activos financeiros Ecedentes de revalorização Outras variações no capital próprio Reservas Resultados transitados Dividendos antecipados versus adiantamentos por conta de lucros Aplicação de resultados Distribuição de lucros Cobertura de prejuízos Apresentação Divulgações 1169 CAPÍTULO 21 OS DOCUMENTOS DE PRESTAÇÃO DE CONTAS 21.1 Introdução Relatório de gestão O relato financeiro Introdução

25 Índice detalhado Balanço Demonstração dos resultados por naturezas Demonstração dos resultados por funções Demonstração das alterações no capital próprio Demonstração de fluos de caia Método directo Método indirecto Aneo Demonstrações financeiras intercalares Relato por segmentos operacionais Relatórios sobre os documentos de prestação de contas Apreciação pelos sócios/accionistas Divulgação a terceiros Através da Informação Empresarial Simplificada À Administração Fiscal À Inspecção -Geral de Finanças Ao Tribunal de Contas À Comissão do Mercado de Valores Mobiliários Através da Informação sobre a Actividade Social da Empresa 1207 Aneos 1209 BIBLIOGRAFIA

26

27 Prefácio à 1.ª edição PREFÁCIO À 1.ª EDIÇÃO \ ] ^ _ ^ ` a b c a d e ^ ` f b g h ^ i j b ` f i k d c d ] i ] ^ f ^ e j b ` l ^ j d ] b m i ` n a ^ c ` i j d b ` i c ^ d ` f ^ o ` i j d b ` i c m ] ^ j b o o ^ ` f ^ ] ^ h e i j o ^ _ j ^ ` f ^ ^ p d q r ` j d i ` b g h ^ o ^ _ s ^ d f i t g h i c d ] i ] ^ ] i d ` u b o e i v w b c d a o b i g h ^ ] ^ e b _ b f n f h c b b ` f i k d c d ] i ] ^ d ` i ` j ^ d o i y ^ ` _ d ` b y i ` b i b s d ` d w b m b z \ f ^ e i h e d ] b e i d _ b b k { ^ j f b s o d ` j d s i c ] b ^ _ f h ] b m ] b o ^ _ ^ o a i ] b y ` ^ _ f i _ j d o j h ` _ f ` j d i _ g h ^ _ h o q ^ b s o ^ _ ^ ` f ^ c d a o b j b e h e i ^ _ f o h f h o i ] d u ^ o ^ ` f ^ ] i l i k d f h i c m ` i g h i c b _ i h ` f b w b ] d _ f o d k h n ] b _ i b c b ` q b ] ^ ] ^ } i ^ d _ j i s n f h c b _ m _ ^ o d i ] b _ ^ e u h ` v w b ] ^ h e i _ ^ g h r ` j d i c ~ q d j i ] ^ b j b o o r ` j d i ] i _ b s ^ o i v ^ _ ` i e s o ^ _ i m _ ^ e i f ^ ` ] ^ o t b o ] ^ ` i v w b ] i _ j b ` f i _ ] b z \ y v w b ] b _ ^ p ^ e s c b _ y i d _ c i ` v i e ^ ` f b w b i s o ^ _ ^ ` f i ] b _ ] ^ h e i u b o e i j c i o i m _ ^ e ` b ^ ` f i ` f b d ` j c h n o ^ e f b ] b _ b _ ^ c ^ e ^ ` f b _ f o i ] d j d b ` i d _ ` b o e i c e ^ ` f ^ j b ` _ d ] ^ o i ] b _ ` h e i u i _ ^ d ` d j d i c ] ^ i s o ^ ` ] d } i q ^ e m j b e b _ ^ { i m i h f d c d } i v w b ] i s o ^ s b _ d v w b i ` i _ j b ` f i _ j o ^ ] d f i ] i _ m i h f d c d } i v w b ] i ^ p s o ^ w b ƒ d a ^ o _ b _ ` b f n f h c b ] b _ c i ` v i e ^ ` f b _ ^ m i d ` ] i m b s o ~ s o d b l d _ \ h f o b _ i _ s ^ j f b _ s i o f d j h c i o ^ _ m g h ^ ] ^ a ^ e _ ^ o o ^ u ^ o d ] b _ m _ w b b _ g h ^ o ^ _ s ^ d f i e t i s o ^ _ ^ ` f i v w b m ^ e j i ] i j i s n f h c b m ] ^ ` h e ^ o i v w b s o ~ s o d i ` b g h ^ _ ^ o ^ u ^ o ^ t _ ` b f i _ ] ^ s ] ^ 27

28 Contabilidade Financeira a i e ^ ` f ^ t _ b s ^ o i v ^ _ ^ e ^ _ f h ] b ^ m i d ` ] i m i d ` ] d j i v w b ] i _ d ` u b o e i v ^ _ e i d _ o ^ c ^ a i ` f ^ _ i ] d a h c q i o ` b ` ^ p b i b k i c i ` v b ^ t ] ^ e b ` _ f o i v w b ] b _ o ^ _ h c f i ] b _ y i ] ^ g h i ] b i h f b ` b e d } i o b _ ^ h ^ _ f h ] b m _ ^ ` ] b i _ ] d a ^ o _ i _ b s ^ o i v ^ _ i s o ^ _ ^ ` f i ] i ^ e i d ` f ^ o u ^ o r ` j d i ] b o ^ u ^ o d ] b d e s b _ f b y \ s o d e ^ d o b j i s n f h c b ] b c d a o b ] ^ _ f d ` i ] b t i s o ^ _ ^ ` f i v w b ] i d e s b o f ` j d i ] i d ` u b o e i v w b ] i j b ` f i k d c d ] i ] ^ ^ t ` b o e i c d } i v w b j b ` f i k d c n _ f d j i ` i j d b ` i c ^ d ` f ^ o ` i j d b ` i c y s d b _ j b ` f i k d c n _ f d j b _ q ^ o i c e ^ ` f ^ i j ^ d f ^ _ g h ^ ] ^ a ^ e _ ^ o b k _ ^ o a i ] b _ ` i _ h i s o ^ s i o i v w b y j ^ d o i _ ^ i b _ ] d a ^ o _ b _ ^ c ^ e ^ ` f b _ g h ^ i _ e ^ _ e i _ d ` f ^ q o i e y \ f ^ o j ^ d o b j i s n f h c b a d _ i i i s o ^ _ ^ ` f i v w b ] ^ i c q h ` _ i _ s ^ j f b _ u h ` ] i e ^ ` f i d _ o ^ c i j d b ` i ] b _ j b e i b j d ^ ] i ] ^ _ j b e ^ o j d i d _ ^ b h f o i _ ^ ` f d ] i ] ^ _ m _ ^ ` ] b ` ^ c ^ f i e k e j b ` _ d ] ^ o i ] i i \ _ j i s n f h c b _ g h i f o b i b d f b o ^ _ s ^ d f i e m ^ ^ ` j d i c e ^ ` f ^ m t i j f d a d ] i ] ^ b s ^ o i j d b ` i c ] i _ ^ e ^ ` ] i _ ^ b h f o i _ b s ^ o i v ^ _ j b e j c d ^ ` f ^ _ y b c b ` q b ] ^ _ f ^ _ j i s n f h c b _ ` w b _ ^ ] ^ d p i ] ^ u i } ^ o i c q h e i _ o ^ u ^ o r ` j d i _ i i _ s ^ j f b _ s i o f d j h c i o ^ _ ^ i j f h i d _ m j b e b _ ^ { i e m b _ g h ^ _ ^ o ^ u ^ o ^ e t _ d ` ] ^ e ` d } i v ^ _ s b o o ^ ^ _ f o h f h o i v ^ _ ^ e s o ^ _ i o d i d _ m t _ o ^ e h ` ^ o i v ^ _ ] d u ^ o d ] i _ m i b _ j b ` f o i f b _ ] ^ j b ` _ f o h v w b ^ i b ˆ Š Œ Ž y ` g h i ` f b g h ^ b _ j i s n f h c b _ ` b a ^ i b ` } ^ o ^ _ s ^ d f i e i b s ^ o i v ^ _ ] ^ d ` a ^ _ f d e ^ ` f b ^ e Ž Š Š Œ Œ Ž b j i s n f h c b f o ^ } ^ _ w b i s o ^ _ ^ ` f i ] b _ b _ ^ c ^ e ^ ` f b _ { h c q i ] b _ u h ` ] i e ^ ` f i d _ t j b e s o ^ ^ ` _ w b ] b ^ t _ o ^ _ s ^ j f d a i _ d e s c d j i v ^ _ j b ` f i k d c n _ f d j i _ y 28

29 Prefácio à 1.ª edição ^ ` g h i ` f b g h ^ b j i s n f h c b g h d ` } ^ _ ^ ] ^ k o h v i _ b k o ^ i ] ^ f ^ o e d ` i v w b ] b o ^ _ h c f i ] b c n g h d ] b ] b ^ p ^ o j n j d b ^ i j b ` f i k d c d } i v w b ] b d e s b _ f b _ b k o ^ b _ c h j o b _ m j b e h e i k o ^ a ^ d ` f o b ] h v w b i b _ d e s b _ f b _ ] d u ^ o d ] b _ y d ` i c e ^ ` f ^ m ` b j i s n f h c b ] ^ } i ^ d _ m ] ^ s b d _ ] ^ _ ^ o ^ e i s o ^ _ ^ ` f i ] b _ b _ j b ` j ^ d f b _ ] ^ j i s d f i c ^ ] ^ e i ` h f ^ ` v w b ] ^ j i s d f i c m u i } _ ^ o ^ u ^ o r ` j d i t j b ` f i k d c d } i v w b ] i _ s o d ` j d s i d _ b s ^ o i v ^ _ g h ^ ^ ` a b c a ^ e b j i s d f i c s o ~ s o d b m j b e h e i r ` u i _ ^ e h d f b s i o f d j h c i o t ] d _ f d ` v w b g h ^ ] ^ a ^ _ ^ o u ^ d f i ^ ` f o ^ j i s d f i c s o ~ s o d b o ^ i c d } i ] b ^ ` w b o ^ i c d } i ] b y _ f i e b _ j ^ o f b _ g h ^ ^ _ f ^ f o i k i c l b ` w b j b ` _ f d f h d h e i b k o i j b e s c ^ f i ` ^ e _ ^ ^ ` j b ` f o i ] b _ g h i ` f b _ m j b e i h i _ j o n f d j i _ ^ _ h q ^ _ f ^ _ m s h ] ^ o ^ e j b ` f o d k h d o s i o i i _ h i e ^ c l b o d i y z b o c f d e b m o ^ _ f i ` b _ i q o i ] ^ j ^ o i f b ] i _ i _ s ^ b i _ g h ^ j b ` ` b _ j b j b c i k b o i o i e m ^ e ^ _ s ^ j d i c i b ƒ o y i ` h ^ c ] i d c a i d k ^ d o b m ` b b j b c ^ q i ` b m g h ^ _ ^ ] d _ s b ` d k d c d } b h s i o i ^ u ^ j f h i o i o ^ a d _ w b d ` f ^ q o i c ] b s o ^ _ ^ ` f ^ f ^ p f b ^ i b ƒ o y ` f ~ ` d b b _ c a ^ _ ] i d c a i m \ m d _ k b i m š ] ^ h c l b ] ^ œ œ ž Š Ÿ Œ ž Š Œ ž Š Œ 29

30 Contabilidade Financeira PREFÁCIO À 2.ª EDIÇÃO z b h j b e i d _ ] ^ h e i ` b i s ~ _ f ^ o _ i n ] b i s o d e ^ d o i ^ ] d v w b ] ^ _ f ^ c d a o b m u b e b h o s o ^ ^ ` ] d ] b _ j b e b u i j f b ] ^ i e ^ _ e i _ ^ ^ ` j b ` f o i o ^ _ q b f i ] i m ` w b b k _ f i ` f ^ i o ^ _ s ^ j f d a i ] d _ f o d k h d v w b ` b _ i ^ _ j b c l ^ o h e i ` b a i ^ ] d f b o i m ` i ^ _ s ^ o i ` v i ] ^ g h ^ ^ _ f i s b i u i } ^ o j l ^ q i o b c d a o b i f b ] i _ i _ j d ] i ] ^ _ ^ s o d ` j d s i d _ a d c i _ ] b s i n _ ^ ` w b i s ^ ` i _ t _ e i d _ d e s b o f i ` f ^ _ y e k b o i ^ e f ^ o e b h k _ f i ` j d i d _ m i s o ^ _ ^ ` f ^ ^ ] d v w b ` w b _ ^ i u i _ f ^ ] i i ` f ^ o d b o m o ^ _ b c a ^ e b _ d ` f o b ] h } d o c l ^ i c q h ` _ j i s n f h c b _ ` b a b _ m i c e m b k a d i e ^ ` f ^ m ] i _ i j f h i c d } i v ^ _ g h ^ _ ^ f b o ` i o i e s ^ o f d ` ^ ` f ^ _ s b o a d i ] b _ ` b a b _ ] ^ _ ^ ` a b c a d e ^ ` f b _ b j b o o d ] b _ m g h ^ o i ` n a ^ c ` i j d b ` i c Œ Š ˆ ˆ Š Œ Ž ž Š Œ d e m ` b j i s n f h c b ] i ` f o b ] h v w b ] ^ j d ] d e b _ u i } ^ o o ^ u ^ o r ` j d i i b ^ ` _ d ` b ] i b ` f i k d c d ] i ] ^ i s o ^ _ ^ ` f i v w b m i b ~ j d b _ ª i j j d b ` d _ f i _ ^ i f ^ o j ^ d o b _ m ] b _ ] b j h e ^ ` f b _ ] ^ s o ^ _ f i v w b ] ^ j b ` f i _ i ` h i d _ ^ d ` f ^ o j i c i o ^ _ y _ s ^ o i e b d ` j ^ o i e ^ ` f ^ g h ^ i s o ^ _ ^ ` f ^ ^ ] d v w b f ^ ` l i h e i i j ^ d f i v w b s ^ c b e ^ ` b _ d ] r ` f d j i t i ` f ^ o d b o ^ m h e i a ^ } e i d _ m _ b c d j d f i e b _ i b _ c ^ d f b o ^ _ b u i a b o ] ^ ` b _ f o i ` _ e d f d o ^ e ^ a ^ ` f h i d _ u i c l i _ b h b e d ^ _ y d _ k b i m «] ^ \ h f h k o b ] ^ œ œ ž Š Ÿ Œ ž Š Œ ž Š Œ 30

31 b Prefácio à 3.ª edição PREFÁCIO À 3.ª EDIÇÃO e k b o i e i ` f ^ ` ] b _ ^ ` _ d a ^ c e ^ ` f ^ i e ^ _ e i ^ _ f o h f h o i m i s o ^ _ ^ ` f ^ ^ ] d v w b ] ^ _ f ^ c d a o b c i v w b m ] i s h k c d j i v w b ] ^ ` b a i _ ] d o ^ j f o d } ^ _ j b ` f i k d c n _ f d j i _ ^ ] i i j f h i c d } i v w b ] ^ ] d a ^ o _ i _ d e m ` b j i s n f h c b ] b d _ ] ^ _ ^ ` a b c a ^ e b _ b _ i _ s ^ j f b _ o ^ c i j d b ` i ] b _ j b e i s o ^ s i o i v w b ] i _ ] b j h e ^ ` f b g h ^ o ^ s h f i e b _ ] i e i d b o d e s b o f ` j d i s i o i h e i i ] ^ g h i ] i j b e s o ^ ^ ` _ w b ] i _ ] h v w b t ] ^ e b ` _ f o i v w b ] i _ i c f ^ o i v ^ _ ` b j i s d f i c s o ~ s o d b y b j i s n f h c b f o r _ ` w b ] ^ d p i e b _ m b k a d i e ^ ` f ^ m ] ^ u i } ^ o o ^ u ^ o r ` j d i i b _ s o d ` j d s i d _ i _ s ^ j f b _ o ^ c i j d b ` i ] b _ j b e i o ^ ] ^ ` b e d ` i v w b ] b j i s d f i c _ b j d i c ] i b j d ^ ] i ] ^ _ m ] ^ j b o o ^ ` f ^ ] i d ` f o b ] h v w b ] b ^ h o b y e i k o ^ a ^ i k b o ] i q ^ e i b _ i _ s ^ j f b _ o ^ c i j d b ` i ] b _ j b e i d e s i o d ] i ] ^ ] b _ i j f d a b _ d e b k d c d } i ] b _ u ^ d f i ` b j i s n f h c b b ` } ^ y f i h e i i k b o ] i q ^ e e i d _ ] ^ f i c l i ] i ` b g h ^ _ ^ o ^ u ^ o ^ t j b o o ^ j v w b ] ^ ^ o o b _ u h ` ] i e ^ ` f i d _ y z b o _ ^ h c i ] b m i s i o f ^ o ^ c i f d a i i b _ d e s b _ f b b k o ^ b _ c h j o b _ m g h ^ u i } d i s i o f ^ ] i g h ^ c ^ ] ^ } i ^ f ^ b ` ] ^ f i c e i f o d i i k b o ] i ] i ` i _ ~ s f d j i _ ] b _ d e s b _ f b _ j b o o ^ ` f ^ _ ^ ] b _ d e s b _ f b _ ] d u ^ o d ] b _ y ] ^ _ i c d ^ ` f i o g h ^ ^ e f b ] b _ b _ i h ` f b _ g h ^ i q b o i i k b o ] i e b _ s ^ c i s o d e ^ d o i a ^ } m f d e ^ _ e b _ y ƒ ^ o ^ u ^ o d o i d ` ] i b u i j f b ] ^ ` w b f ^ o _ d ] b s b n a ^ c d ` _ ^ o d o ` ^ _ f i ^ ] d v w b g h i d _ g h ^ o o ^ u ^ 31

32 Contabilidade Financeira ž Š Ÿ Œ ž Š Œ ž Š Œ 32

33 Prefácio à 4.ª edição PREFÁCIO À 4.ª EDIÇÃO ^ ` b _ ] ^ ] b d _ i ` b _ i s ~ _ f ^ o _ d ] b s h k c d j i ] i i ^ ] d v w b i ` f ^ o d b o m a i d a ^ o i c h } ] b ] d i i g h i o f i ^ ] d v w b ] ^ _ f ^ c d a o b m b g h i c m u ^ c d } e ^ ` f ^ m f ^ e e ^ o ^ j d ] b i i f ^ ` v w b ] b _ c ^ d f b o ^ _ m g h ^ o s o ^ _ i o d i d _ y ƒ ^ a d ] b i ] d a ^ o _ i _ o i } ^ _ ] ^ j d ] d e b _ g h ^ ^ _ f i ` b a i ^ ] d v w b u b ^ ] i o ^ _ s b ` _ i k d c d ] i ] ^ ] i ^ ] d f b o i g h ^ f ^ a ^ i d ` d j d i f d a i ] ^ m ^ e h c l b ] ^ œ œ m s h k c d j i o i s o d e ^ d o i ^ ] d v w b m b h _ ^ { i m i ] d f b o i ^ d ] b _ d a o b _ y ` j c h d m j b ` f h ] b m ^ j b e b ~ k a d b m i _ i j f h i c d } i v ^ _ o ^ _ h c f i ` f ^ _ ] b _ ` b o e i f d a b _ j b ` f i k d i d e j b e b f ^ e ^ e j b ` _ d ] ^ o i v w b i _ i c f ^ o i v ^ _ ^ ` f o ^ f i ` f b b j b o o d ] i _ ` i c ^ q d _ c i v w b j b e i _ s ^ j f b d e s b o f i ` f ^ i _ i c d ^ ` f i o f ^ e i a ^ o j b e b u i j f b ] ^ f ^ o e b _ s i i ] b i h f d c d } i o i s o ^ _ ^ ` f i v w b ] i _ ] ^ } ^ ` i _ ] ^ ^ p ^ e s c b _ ] ^ i s c d j i v w b g h ^ _ ^ _ ^ q h ^ e t _ ^ p s c i ` i v ^ _ f ^ ~ o d j i _ y ƒ ^ e ^ ` j d b ` i o f i e k e g h ^ f b ] i _ i _ o ^ u ^ o r ` j d i _ u ^ d f i _ ` ^ _ f i ^ ] d v w b i b Œ Š ˆ ˆ Š Œ Ž ž Š Œ i b Œ Š ˆ ˆ Š Œ Ž Ÿ Š ] ^ _ ] ^ b s i i ] b e r _ ] ^ k o d c y ^ i _ j o n f d j i _ g h ^ b _ c ^ d f b o ^ _ f ^ ` l i e i i e i k d c d ] i ] ^ ] ^ ` b _ u i } ^ o j l ^ q i o y d _ k b i m ] ^ \ h f h k o b ] ^ ž Š Ÿ Œ ž Š Œ ž Š Œ 33

34 b Contabilidade Financeira PREFÁCIO À 5.ª EDIÇÃO ƒ ^ \ h f h k o b ] ^ m g h i ` ] b u b d s h k c d j i ] i i š ± ^ ] d v w b ] ^ _ f ^ c d a o b m i f t s o ^ _ ^ ` f ^ ] i f i ] ^ o i e _ ^ q o i ` ] ^ _ ] ^ _ ^ ` a b c a d e ^ ` f b _ ` i ` b o e i c d } i v w b j b ` f i k d c n _ f d j i d ` f ^ o ` i j d b ` i c i b i o ^ i c d ] i ] ^ m ^ e z b o f h q i c m i b c b ` q b ] ^ _ f ^ _ g h i _ ^ f o r _ i ` b _ ^ e ^ d b i s ^ ` i _ u b o i e i s o b ^ h e i d ` f ^ o s o ^ f i v w b f j ` d j i y z b o b h f o b c i ] b m i ` n a ^ c c ^ q d _ c i f d a b _ b e ^ ` f ^ u b o i e s h k c d j i s i o i b ` b b b o ] ^ ` i e ^ ` f b { h o n ] d j b h e i ] d o ^ j f d a i ] b z i o c i e ^ ` f b h o b s ^ h ^ ] b b ` _ ^ c l b y b ` a ^ ` l i e b _ g h ^ e h d f b s b h j b ^ e k b o i _ ^ _ i d k i g h ^ b ² b a ^ o ` b ` w b f ^ e ] i ] b _ ^ q h d e ^ ` f b i ] d a ^ o _ b _ ^ d e s b o f i ` f ^ _ ] b j h e ^ ` f b _ g h ^ c l ^ u b o i e _ ^ ` ] b _ h j ^ d a i e ^ ` f ^ i s o ^ _ ^ ` f i ] b _ s ^ c i y Œ Š ˆ ˆ Š Œ Ž Ÿ Š g h ^ b i ` f ^ j ^ ] ^ h Œ Š ˆ ˆ Š Œ Ž ž Š Œ i d ` ] i g h ^ i b c b ` q b ] b _ c f d e b _ f ^ e s b _ m b ³ s o b j ^ ] ^ h t e ^ c l b o d i ] ^ f i d _ ` b o e i _ _ f ^ ] ^ ` b e d ` i ] b Š Š µ ˆ ^ ` f o b h ^ e a d q b o ^ e «] ^ i o v b ] ^ š y h o b s ^ h ^ ] b b ` _ ^ c l b m ] ^ œ ] ^ h c l b ] ^ m g h ^ f b o ` b h i _ ^ i _ b k o d q i f ~ o d i _ m ] ^ _ ] ^ ] ^ i ` ^ d o b c f d e b m o ^ c i f d a i e ^ ` f ^ t _ j b ` f i _ j b ` _ b c d ] i ] i _ ] i _ ^ e s o ^ _ i _ j b f i ] i _ ^ m i b e ^ _ e b f ^ e s b m i h f b o d } b h g h ^ j i ] i _ f i ] b ^ e k o b ^ p d { i b h s ^ o e d f i i _ h i h f d c d } i v w b g h ^ o s i o i i _ j b ` f i _ d ` ] d a d ] h i d _ ] i _ ^ e s o ^ _ i _ j b f i ] i _ g h ^ o s i o i i _ j b ` f i _ d ` ] d a d ] h i d _ ^ j b ` _ b c d ] i ] i _ ] i _ o ^ _ f i ` f ^ _ ^ e s o ^ _ i _ y i _ ^ g h r ` j d i ] ^ _ f ^ ^ q h c i e ^ ` f b m h e 34

35 Prefácio à 5.ª edição ] ^ u i j f b e h d f b q o i ` ] ^ i ] d u ^ o ^ ` v i j b e b g h ^ ` i g h ^ c ^ s ^ o n b ] b _ ^ u ^ } ^ e z b o f h q i c y e i d _ f r e i a ^ o j b e b _ ] d a ^ o _ b _ j i s n f h c b _ g h ^ j b e s ^ e ^ _ f ^ c d a o b y ƒ b e ^ _ e b e b ] b m ^ c d ] i ] ^ i s o b a i ] i _ ^ e h ` l b ] ^ š s ^ c i ^ ] ^ j b o o ^ ` f ^ _ ] i e ^ ` j d b ` i ] i ƒ d o ^ j f d a i ` b o e i _ d ` f ^ o ` i j d b ` i d _ y _ s ^ o i e b _ g h ^ ^ _ f i ` b a i ^ ] d v w b j b ` f d ` h ^ i e ^ o ^ j ^ o i i f ^ ` v w b ] b _ c ^ d f b o ^ _ i g h ^ e i ž Š Ÿ Œ ž Š Œ ž Š Œ 35

36 Contabilidade Financeira PREFÁCIO À 6.ª EDIÇÃO f b _ g h ^ _ ^ ] ^ _ ^ ` l i a i e ` b _ ^ ` f d ] b ] ^ _ ^ i a i ` v i o s i o i h e ` b a b e b ] ^ c b j b ` f i k d c n _ f d j b ` i j d b ` i c y ƒ ^ u i j f b m j b e b _ i k d ] b m i b e d w b ] ^ b o e i c d } i v w b b ` f i k d c n _ f d j i d ` d j d b h m ^ e e ^ i ] b _ ] b i ` b s i i ] b m h e s o b u h ` ] b f o i k i c l b ] ^ o ^ u b o e h c i v w b ] i ` b i ^ _ f o h f h o i j b ` f i k d c n _ f d j i b g h i c f ^ a ^ b _ ^ h ^ s n c b q b ` b s i i ] b ] d i «] ^ h c l b g h i ` ] b b _ ^ h b ` _ ^ c l b ² ^ o i c ^ e a d q b o ` b s o ~ p d e b ] d i ] ^ i ` ^ d o b y ^ ` j ^ f i o i b c b ` q b ] b _ c f d e b _ f ^ e s b _ ^ _ f h ] b _ j b ` ] h j ^ ` f ^ _ t j o d i v w b ] ^ h e i e k d ^ ` f ^ ] i b j d ^ ] i ] ^ _ j b e ^ o j d i d _ m ] i j b ` f i k d c d ] i ] ^ ^ ] i i h ] d f b o d i y z b o b h f o b c i ] b m b Œ Š ˆ ˆ Š Œ Ž Ÿ Š f ^ i ` b h e s o b { ^ j f b ] ^ ` b o e i i i s c d j i o s ^ c i _ z b g h i c m j b ` f h ] b m i b e d w b ` w b j o r f ^ ` ] ^ ` ] b m s o b a i a ^ c e ^ ` f ^ m i b u i j f b ] ^ b ` b b f ^ j d ] b ^ e s o ^ _ i o d i c _ ^ o j b e s b _ f b ^ _ ] ^ ` ^ q ~ j d b _ ` w b ^ p j ^ ] i e d c l ^ _ ] ^ ^ h o b i k ^ ` ] b _ ^ ` b ^ ` f i ` f b g h ^ s i o i e i d _ ] ^ b ² b a ^ o ` b ] ^ j d ] d h j b c b j i o ^ e j b ` _ h c f i s k c d j i b b g h ^ f ^ a ^ j b e b j b ` _ ^ g h r ` j d i 36

37 Prefácio à 6.ª edição c d a o b b g h i c _ ^ ^ ` j b ` f o i f b f i c e ^ ` f ^ ^ e j b ` _ b ` ` j d i j b e b ` b o e i f d a b j b ` f i k d c n _ f d j b i j f h i c e ^ ` f ^ ^ p d _ f ^ ` f ^ ^ e z b o f h q i c y ƒ ^ a ^ e b _ m ` b ^ ` f i ` f b m _ i c d ^ ` f i o g h ^ m f i c j b e b ` i _ ^ ] d v ^ _ i ` f ^ o d b o ^ _ m u i } ^ e b _ i b c b ` q b ] b _ ] d a ^ o _ b _ j i s n f h c b _ ] b c d a o b a i o d i ] n d e i _ o ^ u ^ o r ` j d i _ t _ ` b o e i _ ] b ³ s ^ c b g h ^ m ] ^ _ f ^ s b ` f b ] ^ a d _ f i m b e ^ _ e b _ ^ ^ ` j b ` f o i i j _ s ^ o i e b _ s b d _ g h ^ ^ _ f i ` b a i ^ ] d v w b j b ` f d ` h ^ i e ^ o ^ j ^ o i i f ^ ` v w b ] b _ c ^ d f b o ^ _ i b _ d _ k b i m «] ^ ƒ ^ } ^ e k o b ] ^ ž Š Ÿ Œ ž Š Œ ž Š Œ 37

38 Contabilidade Financeira PREFÁCIO À 7.ª EDIÇÃO ^ ] d v w b ] ^ _ f ^ c d a o b b g h i c f ^ e e ^ o ^ j d ] b i e ^ c l b o i f ^ ` v w b ] i s i o f ^ ] ^ ] b j ^ ` f ^ _ m ^ _ f h ] b m ] ^ u b o e i _ d ` f f d j i m i _ s o d ` j d s i d _ i c f ^ o i v ^ _ d ` f o b ] h } d ] i _ s ^ c b z o b { ^ j f b ] ^ d _ f ^ e i o ^ u ^ o r ` j d i j b ` f i k d c n _ f d j i g h ^ i d ` ] i ^ _ f w b ^ e a d q b o y z b o b h f o b c i ] b m ` w b _ ^ ` ] b ` ^ _ f i ] i f i j b ` l ^ j d ] b _ b _ o ^ _ h c f i ] b _ ] i i h ] d v w b s k c d j i ] b z o b { ^ j f b ] ^ c ^ a i ] i i ^ u ^ d f b s ^ c b ] i s o ^ e i f h o i y j b ` f i k d c n _ f d j i _ j b e b f i e k e s o b j ^ ] ^ o t j b o o ^ j v w b ] ^ i c q h e i _ q o i c l i _ y ž Š Ÿ Œ ž Š Œ ž Š Œ 38

39 Prefácio à 8.ª edição PREFÁCIO À 8.ª EDIÇÃO s o ^ s i o i v w b ] ^ _ f i ` b a i ^ ] d v w b s o b c b ` q b h _ ^ e h d f b s i o i i c e ] b g h ^ f n ` l i e b _ ^ e f o b _ d ` _ f o h e ^ ` f b _ m d ` f ^ q o i b m k i _ ^ d i e _ ^ ` i _ Œ Š ˆ ˆ Š Œ Ž Œ Š Œ ˆ Œ Š Œ Ž ` i _ ^ p d _ f i e o ^ e d ^ _ s i o i i _ ^ ` f ^ ` ] ^ _ ^ g h ^ ^ _ f i ^ o ^ u ^ o ^ e t _ g h ^ u b o i e z i o c i e ^ ` f b h o b s ^ h ^ ] b b ` _ ^ c l b m ] ^ œ ] ^ h c l b y b e ^ _ e b _ ^ s i i f i e k e j b e i i j ^ i b o ^ u ^ o d ] b m s b ] ^ e b _ s b d _ j b ` j c h d o g h ^ g h ^ o i _ g h ^ o i _ ^ ^ ` j b ` f o i e ] ^ _ i j f h i c d } i ] i _ u i j ^ t _ i j f h i d _ a ^ o _ ^ _ ] i _ ª ^ ] b ž Š ˆ Š ¹ ] b ^ _ f o h f h o i ] b c d a o b ` w b _ ^ i u i _ f i _ h k _ f i ` j d i c e ^ ` f ^ ] i g h ^ c i g h ^ _ ^ q h d e b _ ` i ^ ] d v w b i ` f ^ o d b o ^ g h ^ m ^ e f ^ o e b _ q ^ o i d _ m s b ] ^ e b _ ] d a d ] d o ^ e f o r _ q o i ` ] ^ _ s i o f ^ _ y d e m ` i s o d e ^ d o i s i o f ^ m g h ^ d ` f ^ q o i b _ j i s n f h c b _ ^ m ] ^ k o h v i e b ` b b k o ^ i b ` f i k d c d ] i ] ^ ^ b _ ^ h ^ ` g h i ] o i e ^ ` f b ` i j d b ` i c ^ d ` f ^ o ` i j d b ` i c ^ _ b k o ^ b _ s o d ` j d s i d _ i _ s ^ j f b _ i _ ^ q h ` ] i s i o f ^ m g h ^ ^ ` q c b k i b _ j i s n f h c b _ «i m j b e ^ v i e b _ s b o o ^ u ^ o d o i c q h ` _ ] b _ ] ^ _ y ƒ ^ _ ^ q h d ] i m i k b o ] i e b _ b j b ` j ^ d f b ] ^ s ^ o n b ] b j b ` f i k d c n _ f d j b ^ i d e s b o f ` j d i g h ^ 39

40 Contabilidade Financeira _ ^ o ^ u ^ o ^ i b _ i _ s ^ j f b _ o ^ c i j d b ` i ] b _ j b e b o ^ j b ` l ^ j d e ^ ` f b ^ i e ^ ` _ h o i v w b ] b ^ h _ b k { ^ j f d a b ] ^ e ^ c l b o _ ^ j b e s o ^ ^ ` ] ^ o b _ i _ s ^ j f b _ f ^ ~ o d j b _ g h ^ c l ^ _ ^ _ f w b _ h k { i j ^ ` f ^ _ y f ^ o j ^ d o i ^ c f d e i s i o f ^ j b e s b o f i i s ^ ` i _ b j i s n f h c b ` b g h i c i k b o ] i e b _ b _ i _ s ^ j f b _ j l ^ q i o ` w b _ ~ i h i _ j o n f d j i _ ^ _ h q ^ _ f ^ _ j b e b f i e k e i d ` ] d j i v w b ] ^ ^ a ^ ` f h i d _ q o i c l i _ m d e s o ^ j d _ ^ _ m ^ o o b _ ^ ª b h c i j h ` i _ y d ` i c e ^ ` f ^ m h e i ` b f i ^ h e i q o i ] ^ j d e ^ ` f b y ` b f i m s i o i o ^ u ^ o d o g h ^ ] ^ j d ] d e b _ ^ _ j o ^ a ^ o b f ^ p f b _ ^ e f b e i o ^ e j b ` _ d ] ^ o i v w b b ` b a b f o i k i c l b g h ^ f ^ a ^ ^ e ^ u ^ j f h i o b s o b j ^ i e ^ ` f b ] b f ^ p f b j b e k i _ ^ ^ e e i ` h _ j o d f b _ m ` ^ e _ ^ e s o ^ e h d f b c ^ q n a ^ d _ m g h ^ c l ^ u b e b _ ^ ` f o ^ q i ` ] b ] ^ _ ] ^ b d ` n j d b ] b j b o o ^ ` f ^ i ` b y d _ k b i m ] ^ \ h f h k o b ] ^ ž Š Ÿ Œ ž Š Œ ž Š Œ 40

41 Prefácio à 9ª edição PREFÁCIO À 9ª EDIÇÃO ^ o j i ] ^ ] b d _ i ` b _ i s ~ _ f ^ o _ d ] b s h k c d j i ] i i ^ ] d v w b i ` f ^ o d b o ] ^ _ f ^ c d a o b m j b e f b ] b b q b _ f b g h ^ i s o ^ _ ^ ` f i e b _ ^ _ f i ` b a i a ^ o _ w b i g h i c c ^ a i ^ e j b ` f i b _ s o d ` j d s i d _ ` b o e i f d o ^ _ s ^ d f i i b ` b b s i n _ m ` i ] i ] ^ ` b a b _ h o q d h y d e m ` b j i s n f h c b ] ^ ] d j i e b _ ^ _ s ^ j d i c i f ^ ` v w b t l i o e b ` d } i v w b j b ` f i k d c n _ f d j i ` i ` d w b h o b s ^ d i m ] ^ _ d q ` i ] i e ^ ` f ^ t ƒ d o ^ j f d a i «ª «š ª ] b z i o c i e ^ ` f b h o b s ^ h ^ ] b i b _ b ` } ^ j i s n f h c b _ g h ^ j b e s ^ e i g h ^ c i ƒ d o ^ j f d a i j b e b f i e k e u i } ^ e b _ o ^ u ^ o r ` j d i _ t _ s o d ` j d s i d _ ] d a ^ o q r ` j d i _ g h ^ ` i e ^ _ e i ^ p d _ f ^ e u i j ^ i b _ ` b o e i f d a b _ j b ` f i k d c n _ f d j b _ ^ e i d b ] ^ š y _ f i _ i j f h i c d } i v ^ _ ^ ` j b ` f o i e _ ^ d ` _ ^ o d ] i _ m o ^ _ s ^ j f d a i e ^ ` f ^ m ` b _ j d f i ] i ƒ d o ^ j f d a i y ƒ ^ _ ^ { i e b _ i d ` ] i o ^ d f ^ o i o b _ ` b b _ i q o i ] ^ j d e ^ ` f b _ t ^ c ^ ` i b s ^ _ m s ^ c b f o i k i c l b g h ^ f ^ a ^ ^ e u i } ^ o b s o b j ^ i e ^ ` f b ] ^ f ^ p f b ] ^ _ f ^ c d a o b y d ` i c e ^ ` f ^ m ^ _ s ^ o i e b _ g h ^ ^ _ f i ` b a i ^ ] d v w b j b ` f d ` h ^ i e ^ o ^ j ^ o m f i c j b e b i _ i ` f ^ o d b o ^ _ m i ^ _ s ^ j d i c i f ^ ` v w b ] b _ c ^ d f b o ^ _ y d _ k b i m «] ^ \ h f h k o b ] ^ š ž Š Ÿ Œ ž Š Œ ž Š Œ 41

42 Contabilidade Financeira PRINCIPAIS SIGLAS UTILIZADAS º» º»» º ¼ ½ º º ¼ ½ ¾ º ¼ À º Á Á º  º º ¾ º º Á à º à ½ À b e d w b h o b s ^ d i b e h ` d ] i ] ^ j b ` ~ e d j i h o b s ^ d i ~ ] d q b ] b e s b _ f b _ b k o ^ b ^ ` ] d e ^ ` f b ] i _ z ^ b i _ b c ^ j f d a i _ ~ ] d q b ] b e s b _ f b _ b k o ^ b ^ ` ] d e ^ ` f b ] i _ z ^ b i _ d ` q h c i o ^ _ ~ ] d q b ] b e s b _ f b _ b k o ^ b i c b o j o ^ _ j ^ ` f i ] b b e d w b ] ^ b o e i c d } i v w b b ` f i k d c n _ f d j i ~ ] d q b ] i _ b j d ^ ] i ] ^ _ b e ^ o j d i d _ ƒ d o ^ j f o d } b ` f i k d c n _ f d j i ƒ d o ^ j f o d } ] ^ ^ a d _ w b ª h ] d f b o d i» Á» ¾ Â Ä ` f d ] i ] ^ _ ] b ^ j f b o w b h j o i f d a b Å À Æ Å À ¾ Å À ¾ É Ç È ¹ Ç Œ Š Œ ˆ Œ ˆ ˆ Š Œ Ž Œ ˆ Œ ˆ ˆ Š Œ Ž Ÿ Š ¼ À ¾ Œ Š ˆ ˆ Š Œ Ž ¼ À ¾ É Œ Š ˆ ˆ Š Œ Ž Ÿ Š ¼ À ¾ º Œ Š ˆ ˆ Š Œ Ž ž Š Œ ¼ Å À º Œ Š Œ Š Š ˆ ˆ Š ¼ Å ½ ¼ º Œ Š Œ ˆ Œ Š Œ Ž Œ Š ž Š Œ ¼ Å ½ ¾ Œ Š Œ ˆ Œ Š Œ Ž ¼ » ` _ f d f h f b i j d b ` i c ] ^ _ f i f n _ f d j i ¼ ½ º ¼ ½ ¾ e s b _ f b _ b k o ^ b ^ ` ] d e ^ ` f b ] i _ z ^ b i _ b c ^ j f d a i _ e s b _ f b _ b k o ^ b ^ ` ] d e ^ ` f b ] i _ z ^ b i _ d ` q h c i o ^ _ ¼ ¾ À Œ Š Š Œ Œ Ž ¼ ¾ º À ` _ f d f h f b h s ^ o d b o ] ^ b ` f i k d c d ] i ] ^ ^ ] e d ` d _ f o i v w b ¼ À  º Á  º ½ Å Â º ½ Å Ê» ¾ Â Ä Â º ½ Å Ê Ë» e s b _ f b _ b k o ^ b i c b o j o ^ _ j ^ ` f i ] b b o e i c d } i v w b b ` f i k d c n _ f d j i s i o i d j o b ^ ` f d ] i ] ^ _ b o e i b ` f i k d c n _ f d j i ^ ] ^ ^ c i f b d ` i ` j ^ d o b b o e i b ` f i k d c n _ f d j i ^ ] ^ ^ c i f b d ` i ` j ^ d o b s i o i ` f d ] i ] ^ _ ] b ^ j f b o ` w b h j o i f d a b b o e i b ` f i k d c n _ f d j i ^ ] ^ ^ c i f b d ` i ` j ^ d o b s i o i z ^ g h ^ ` i _ ` f d ] i ] ^ _ 42

43 Principais Siglas Utilizadas  ¼ b o e i ` f ^ o s o ^ f i f d a i Ë Ì º Ë Á» z ^ g h ^ ` i ^ ] d i e s o ^ _ i ½ Ì º ¾ ¼ º Œ Ž Œ Š ž Š Œ ¾  º d _ f ^ e i ] ^ b o e i c d } i v w b b ` f i k d c n _ f d j i ¾ ½ Ì º Í» ` d w b h o b s ^ d i 43

44 CAPÍTULO 1

45 A CONTABILIDADE E O SEU ENQUADRAMENTO NACIONAL E INTERNACIONAL Índice Sintético 1.1 A importância da informação financeira para a tomada de decisões Conceito e divisões da Contabilidade A Contabilidade em Portugal: o ensino e a profissão A normalização contabilística em Portugal A harmonização contabilística a nível internacional A harmonização contabilística na União Europeia 109 Aneos ao Capítulo

46

47 1.1 A IMPORTÂNCIA DA INFORMAÇÃO FINANCEIRA PARA A TOMADA DE DECISÕES e f b ] b _ b _ i j f b _ ] i ` b i a d ] i m e ^ _ e b ` b _ e i d _ ^ c ^ e ^ ` f i o ^ _ m s o ^ j d _ i e b _ ] ^ Î Ï Ê Ð Ñ Ò Ó Ô Õ Ö Ñ m i g h i c m j b ` _ f d f h d ` ] b h e ] b _ s o d ` j d s i d _ a ^ j f b o ^ _ ] i _ b j d ^ ] i ] ^ i j f h i c m _ ^ f b o ` i e ^ _ e b a d f i c s i o i i f b e i ] i ] ^ q o i ` ] ^ ` e ^ o b ] ^ ] ^ j d _ ^ _ y \ _ s i n _ ^ _ e i d _ ] ^ _ ^ ` a b c a d ] b _ k i _ ^ i o i e q o i ` ] ^ s i o f ^ ] i _ h i b o q i ` d } i v w b _ b j d i c ` b j i h ] i c d ` u b o e i f d a b g h ^ _ w b j i s i } ^ _ ] ^ q ^ o i o j b e b _ e ^ d b _ g h ^ i f ^ j ` b c b q d i c l ^ _ s o b s b o j d b ` i y d e _ ^ ` ] b m b _ ] d a ^ o _ b _ q o h s b b j d i d _ s b ] ^ e f b e i o i h i _ ] ^ j d _ ^ _ j b e d ` f h d v w b s b o h e i o i j d b ` i c d ] i ] ^ j i ] i a ^ } e i d _ i s o d e b o i ] i y s b _ f b _ t ] d _ s b _ d v w b ] i ^ e s o ^ _ i Ø Ù m i _ b k o d q i v ^ _ j b ` f o i n ] i _ ^ b _ e ^ d b _ h f d c d } i ] b _ ` i b k f ^ ` v w b ] ^ ^ _ o ^ j h o _ b _ m k ^ e j b e b b _ ] d o ^ d f b _ i h e d ] b _ ^ b _ e ^ d b _ b k f d ] b _ ` i f o i ` _ e d w b ] b _ k ^ ` _ i ] g h d o d ] b _ ^ ª b h s o b ] h } d ] b _ ^ ] b ^ o a d v b _ s o ^ _ f i ] b _ y f o i ` _ e d f ^ m _ b k u b o e i i ] ^ g h i ] i m i b _ ] d u ^ o ^ ` f ^ _ h f d c d } i ] b o ^ _ Ú Ù m b _ o ^ _ h c f i ] b _ ] ^ i _ e ^ ` _ h o i v ^ _ m g h ^ f i ` f b s b ] ^ e _ ^ o l d _ f ~ o d j b _ j b e b s o b _ s ^ j f d a b _ y Ø Ù $ 6 4. Û ) Û U Ü 6 + ) H Ý H 6. Z W H 6 Y 6 Y H ) ) 6 ) H ) +. ) " Þ Û ) 3 + H 3 W H ß ) 6 H ) 4 ) Ú Ù L à 8 ( < à 0 < ( L 8 á < à 0 < ( Û Z Ý Y Ü + ) ) W H ) ). 3 W H H Z 4 H 6 ) Ý ß H Z ) ) 6 ) Û L < ( Ü H Ý Y Ü + ) ) W H H ) H 6 H ) H 6 6 H ). % + â H +. Ý ß H ) ) + ) 3 ) ã ) + ) 3 ) ) 3 " " - ) ) ) Ü H Z Ý + 47

48 Cap. 1 A Contabilidade e o seu Enquadramento Nacional e Internacional ^ i j b ` f i k d c d ] i ] ^ m s b d _ m h e i Ð ä Ò Ò Ô Ó ä Ï å Ô æ Ô ç ä è å Ö Ñ ` ^ j ^ d f i e ] b s o b ] h f b ] b d _ f ^ e i _ j b ` f i k d c n _ f d j b _ s i o i q b a ^ o ` i o ^ e i _ ^ e s o ^ _ i _ é Ù y ^ j ^ d f i e ] ^ b h f o i _ d ` u b o e i v ^ _ m j b e b ~ k a d b m e i _ j b e b ^ _ f i e b _ i u i c i o ] ^ j b ` f i z b o b h f o b c i ] b m i j i ] i a ^ } e i d b o _ ^ s i o i v w b m ` i ^ e s o ^ _ i e b ] ^ o ` i m ^ ` f o ^ b _ æ ä å ä Ï å Ñ Ê ^ i _ m u i } o ^ i c v i o j i ] i a ^ } e i d _ f ^ j ^ o g h i ` ] b b _ ] ^ f ^ ` f b o ^ _ ] b j i s d f i c _ w b _ d e h c f i ` ^ i e ^ ` f ^ b _ q ^ _ f b o ^ _ ] i ^ e s o ^ _ i y Î Ï Ð Ñ Ò Ó Ô Ê ] ^ u b o e i i g h ^ b _ h f d c d } i ] b o ^ _ i g h ^ e i e ^ _ e i _ ^ ] ^ _ f d ` i ] ^ c i s b i e o ^ f d o i o j b ` j c h _ ^ _ d ] ~ ` ^ i _ y ^ _ ^ j b ` _ d ] ^ o i ^ _ f ^ s o d ` j n s d b j b e b b k { ^ j f d a b i i f d ` q d o s i o i i q ^ ` ^ o i c d ] i ] ^ ] i d ` u b o s ^ c i _ ^ e s o ^ _ i _ m h e i a ^ } g h ^ i e ^ _ e i _ ^ ] ^ _ f d ` i i _ ^ o d ` f ^ o s o ^ f i ] i s b o h e i a i _ f i q i e i ] ^ h f d c d } i ] b o ^ _ y ] i ^ a b c h v w b ] b _ ` ^ q ~ j d b _ m ] b ] ^ _ ^ e s ^ ` l b ^ ] i s b _ d v w b ] i _ b j d ^ ] i ] ^ m k ^ e j b e b h e i ] ^ _ j o d v w b ] b _ s o d ` j d s i d _ o d _ j b _ ^ d ` j ^ o f ^ } i _ j b e g h ^ i e ^ _ e i _ ^ ] ^ u o b ` f i m b ~ ] d q b ] b _ c ^ j ^ g h ^ ^ _ f i ] ^ a ^ _ ^ o j b e s c ^ f i m a ^ o ] i ] ^ d o i m i j f h i c m j c i o i m b k { ^ j f d a i ^ c n j d f i ê y z b o _ ^ h ë Ù b ] ^ s o b s b o j d b ` i o d ` u b o e i v w b ê g h ^ _ ^ { i f d c i h e a i _ f b c ^ g h ^ ] ^ h f ^ ` f ^ _ ` i f b e i ] i ] ^ ] ^ j d _ ^ _ _ w b u o ^ g h ^ ` f ^ e ^ ` f ^ ] ^ _ j o d f i _ j b e b e b _ f o i ` ] b h e i d e i q ^ e a ^ o ] i ] ^ d o i ^ i s o b s o d i ] i é Ù ë Ù ì Û 2 " í î ï ï ð ñ ò î ï 3 ï ó H H 3 W H +. H. Ü ô 4 6 õ H I Þ J â $ 6 + ) Ý Ü V 4,. ) Þ ) Ý W H ö ) H J H 4 H ) 7 ( 9 ( 8 < ø ; < ( E 8 E M < + H H 6 ñ ò î ù " ú 6 Y 6 H 6 Ü J I + ) ó ì $ +,. ) Þ ) Ý 3 + H 6 î!!! 3. ) Û 6 ñ ò ò ù 6. + ) ). ) & 6 ñ ò î ù 3 I. û & $ H H Ü ü ã $ û +,. 6 ý þ Ý 3 W H U. H 4 6 ñ ò î î " 48