Unidade de Política Econômica

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Irene Salgado Galindo
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1 Unidade de Política Econômica Brasília, 16 de junho de 2008.

2 É preciso eliminar a sistemática de cobrança de tributos por dentro O atual sistema tributário brasileiro não deixa claro para os contribuintes quanto eles estão pagando de tributos em cada uma das operações por eles realizadas. Ou seja, o sistema é muito pouco transparente, uma característica indesejável para um sistema tributário de qualidade. A falta de transparência decorre, principalmente, da forma de cálculo dos tributos que incidem sobre bens, mercadorias ou serviços. A inclusão na base de cálculo de um tributo do montante a ser recolhido do próprio tributo e de outros que incidem sobre o mesmo fato gerador faz com que as alíquotas efetivamente pagas pelo contribuinte sejam superiores às alíquotas nominais. Tributos sobre mercadorias e serviços incidem sobre eles próprios Embora a Constituição Federal estabeleça que A lei determinará medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e serviços (art. 150, 5º), a legislação adota técnica tributária que dificulta a identificação do montante de tributo incluído no valor final de uma transação com bens, mercadorias ou serviços. Tal técnica de apuração dos tributos conhecida como incidência por dentro consiste em incluir na base de cálculo de um tributo o próprio valor do tributo. Ou seja, a alíquota nominal do tributo incide sobre o preço final, que corresponde ao valor líquido do produto acrescido do montante a ser recolhido do próprio tributo. Forma de Incidência "Por Dentro" "Por Fora" Valor do Produto R$ 100,00 R$ 100,00 ICMS (Alíquota nominal de 18%) R$ 21,95 R$ 18,00 Preço ao consumidor R$ 121,95 R$ 118,00 Alíquota "efetiva" 21,95% 18,00% Exemplos numéricos permitem um melhor entendimento dessa técnica. Tomando por base a alíquota nominal de 18%, que é bastante comum no ICMS, um cidadão que compra um produto cujo valor líquido é R$ 100,00, paga um preço final de R$ 121,95. O valor a ser recolhido aos cofres públicos referente ao ICMS dessa operação é R$ 21,95, e não R$ 18,00 como ocorre em outros tributos sobre bens, mercadorias ou serviços existentes em outros países. Portanto, a alíquota efetiva de ICMS que incide 2

3 sobre este produto é de 21,95%. No caso de uma alíquota nominal de 25%, o peso real do tributo sobre o valor do produto chega a 33,33%. A mesma forma de cálculo é aplicada também aos dois principais tributos federais incidentes sobre bens, mercadorias e serviços, que são o PIS e a COFINS. Nesse caso, a soma das alíquotas nominais dois tributos no sistema não-cumulativo perfaz uma alíquota nominal de 9,25% que, no entanto, equivale a uma alíquota efetiva de 10,19%. Forma de Incidência "Por Dentro" "Por Fora" Valor do Produto R$ 100,00 R$ 100,00 PIS/COFINS (Alíquota nominal de 9,25%) R$ 10,19 R$ 9,25 Preço ao consumidor R$ 110,19 R$ 109,25 Alíquota "efetiva" 10,19% 9,25% A busca por maior transparência no sistema tributário brasileiro deve ser uma das preocupações da reforma tributária. Um avanço importante seria a eliminação da cobrança por dentro dos tributos incidentes sobre bens, mercadorias ou serviços. A atual proposta de reforma do sistema tributário (PEC 233/2008) vai na direção oposta e propõe a constitucionalização dessa forma de cálculo no caso do ICMS e do novo tributo federal sobre bens e serviços, que tem sido chamado de Imposto sobre Valor Adicionado (IVA-F). Incidência de tributos sobre outros tributos leva a uma cascata tributária Além de incidirem sobre eles próprios, alguns tributos sobre bens, mercadorias ou serviços também incidem sobre outros tributos que possuem o mesmo fato gerador. Essa pratica não somente eleva o montante a ser recolhido por cada tributo, dado que a inclusão de outros tributos eleva a base de cálculo, como também faz com que a majoração de alíquota de um determinado tributo provoque o aumento da arrecadação dos demais. Portanto, se um tributo pode ser calculado sobre o montante de outro, há uma verdadeira cascata tributária, com impacto significativo para o aumento do recolhimento total de impostos e contribuições. 3

4 Um exemplo numérico também ajuda na compreensão do problema. Tomando por base os tributos que incidirão sobre bens, mercadorias e serviços no sistema proposto pela PEC 233/2008, no caso de uma operação de venda realizada por uma empresa industrial incidiriam IPI, IVA-F e ICMS. Admitindo que as alíquotas nominais sejam, respectivamente, de 5%, 10% e 18%, em uma operação cujo preço líquido de impostos seja de R$ 1.005,00 o preço final ao consumidor será de R$ 1.500,00. O montante a pagar dos impostos, se todos levarem em consideração o seu próprio montante e dos demais, será, respectivamente, R$ 75 (IPI), R$ 150 (IVA-F) e R$ 270 (ICMS). Sendo assim, as alíquotas efetivas são de 7,46% (IPI), 14,93% (IVA-F) e 26,87% (ICMS). IPI (5%) IPI (0%) IPI (10%) Valor do Produto R$ 1.005,00 R$ 1.005,00 R$ 1.005,00 IPI R$ 75,00 R$ - R$ 162,10 IVA-F (10%) R$ 150,00 R$ 139,58 R$ 162,10 ICMS (18%) R$ 270,00 R$ 251,25 R$ 291,77 Preço ao consumidor R$ 1.500,00 R$ 1.395,83 R$ 1.620,97 Alíquota "efetiva" IPI 7,46% 0,00% 16,13% Alíquota "efetiva" IVA-F 14,93% 13,89% 16,13% Alíquota "efetiva" ICMS 26,87% 25,00% 29,03% Utilizando a mesma operação como exemplo é possível perceber o impacto que a majoração ou diminuição de um tributo exercerá sobre a arrecadação dos demais. Se a alíquota do IPI fosse para zero a arrecadação do IVA-F cairia para R$ 139,58, ou 13,89%, e a do ICMS para R$ 251,25, ou 25%. Ou seja, as alíquotas efetivas seriam de 13,89%, no IVA-F, e de 25% no ICMS. Por outro lado, caso a alíquota nominal do IPI fosse elevado de 5% para 10%, os recolhimentos de IPI e de IVA-F seriam de R$ 162,10 e o de ICMS seria de R$ 291,77. Dessa forma, as alíquotas efetivas seriam de 16,13% no IPI e no IVA-F e de 29,03% no ICMS. A proposta: incidência de tributos sobre o valor líquido do produto ou serviço (incidência por fora ) Para dar mais transparência ao sistema tributário brasileiro e assim permitir que a sociedade tenha uma percepção maior do peso dos tributos sobre as mercadorias e serviços adquiridos é preciso adotar a sistemática de incidência por fora. Ou seja, adotar como base de cálculo dos tributos o valor líquido de tributos de mercadorias e serviços, como o fazem os países desenvolvidos. Como atualmente a incidência por dentro é adotada mesmo sem um comando constitucional que a estabeleça, ensejando disputas judiciais, é importante que a Constituição Federal possua dispositivo que 4

5 proíba o cálculo de qualquer tributo de modo a incluir em sua base o mesmo tributo ou outro incidente sobre operação com bens, mercadorias e serviços. O momento é oportuno, pois as alíquotas do novo IVA-F e do ICMS ainda serão determinadas no âmbito do processo de reforma tributária. Dessa forma, seria possível calibrar as alíquotas para que se garanta a neutralidade da reforma com relação à carga tributária mesmo com a nova sistemática de cálculo. 5

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