expert PDF Trial ECF - Escrituração Contábil Fiscal do Imposto de Renda Setembro 2014 Elaborado por: Sérgio Roberto da Silva

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) ramal 1529 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi Gestão Palestra ECF - Escrituração Contábil Fiscal do Imposto de Renda Elaborado por: Sérgio Roberto da Silva A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Setembro 2014 O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

2 Objetivo do nosso encontro é proporcionar uma reflexão sobre as alterações recentes no SPED ECF-Escrituração Contábil Fiscal Nossa Agenda 1-Visão Geral dos projetos do SPED- 2-SPED ECF-Escrituração Contábil Fiscal 1

3 Qual o impacto da Tecnologia da Informação na sociedade especialmente na Contabilidade? Contexto da sociedade que estamos... 2

4 Diversos Países/Governo passara a utilizar os recursos da Tecnologia da Informação Antes da Tecnologia da Informação e Comunicação Fonte da imagem: 3

5 Depois da Tecnologia da Informação e Comunicação Um novo padrão de comunicação 4

6 Quem iniciou esse processo no Governo brasileiro O uso da informática pelo governo federal 5

7 3 legislações de sucesso no âmbito Digital IN 86 da Receita Federal Sintegra dos Estados MANAD 3 legislações mostram que a Informática pode combater a sonegação e aumentar a arrecadação 6

8 3 legislações de sucesso no âmbito Digital PORÉM ISOLADAS!! Governo Entende que é necessário estruturar um plano nacional com atenção focada nesse assunto para obter os benefícios esperados 7

9 Propõem um projeto em âmbito federal chamado SPED-Sistema Público de Escrituração Digital CVM: ITR DFP PIS/Cofins Dacon IRPJ LALUR ICMS Apuração ICMS DIEF Outros: DIPJ DIRF DIF-Papel Imune CSLL Apuração de CSLL RH GFIP CAGED ISS Apuração ISS Central de Balanços: Demonstrações Contábeis, Financeiras e Fiscais Livros Contábeis: Diário Razão Bacen: Balancetes IFT Publicações Susep: Formulários Publicações Livros Fiscais: Entradas Saídas Inventário IPI Apuração do IPI DIPJ DNF DIF-Cigarros DIF-Bebidas e 8

10 Objetivo: Conceito de SPED Art. 2o O SPED é instrumento que unifica as atividades de recepção, validação, armazenamento e autenticação de livros e documentos que integram a escrituração contábil e fiscal dos empresários e das pessoas jurídicas, inclusive imunes ou isentas, mediante fluxo único, computadorizado, de informações. (Redação dada pelo Decreto nº 7.979, de 8 de abril de 2013) Decreto nº /01/07 CVM: ITR DFP PIS/Cofins Dacon IRPJ LALUR ICMS Apuração ICMS DIEF Outros: DIPJ DIRF DIF-Papel Imune CSLL Apuração de CSLL RH GFIP CAGED ISS Apuração ISS Central de Balanços: Demonstrações Contábeis, Financeiras e Fiscais Livros Contábeis: Diário Razão Bacen: Balancetes IFT Publicações Susep: Formulários Publicações Livros Fiscais: Entradas Saídas Inventário IPI Apuração do IPI DIPJ DNF DIF-Cigarros DIF-Bebidas e 9

11 Membros do SPED SPED- Sistema Público de Escrituração Digital Federal Estadual Municipal Documentos Fiscais Escrita Fiscal Projetos já em execução Contabil Social NFE ICMS/IPI ECD E-social NFSE Contribuições FCONT CT-e ECF-DIPJ MDF-e Central de balanços NFC-e 10

12 Comentários gerais sobre os projetos do SPED Projeto Nota Fiscal Eletrônica -versão 3.10 da NF entra em operação em 1/12/2014 -novos campos a serem digitados -FCI-Ficha de conteúdo de importação -ciência de recebimento= canhoto eletrônico 11

13 Ainda em Desenvolvimento pela Receita Federal Envolve o compartilhamento de um padrão único entre as 5567 prefeituras Ainda em implantação Já está aderente em vários estados Cuidado ao receber um CTE consulte no site para saber da situacao de autorizado/cancelado do mesmo 12

14 Mais um documento fiscal Para as empresas inicio em fevereiro de 2014 Mais um documento fiscal para ser emitido no transporte da carga Modelo do DAMDFE do Modal Rodoviário 13

15 Modelo do DAMDFE do modal Aquaviário Modelo do DAMDFE do Modal Aéreo 14

16 Modelo do DAMDFE do Modal Ferroviário 15

17 16

18 Localizando a NFC-e -Vendas por internet- ecommerce -vendas superiores a R$10.000,00 - NÃO aplicada a Vendas por internet- ecommerce -NÂO aplicada vendas superiores a R$10.000,00 17

19 1.Bloco H- alterações- valores para fins de IR- registro H010 2.Bloco K- registro 0210 e demais registros : REGISTRO H010: INVENTÁRIO-campo 11. N º Campo Descrição Tipo Tam Dec Obrig 01 REG Texto fixo contendo "H010" C O 02 COD_ITEM Código do item (campo 02 do Registro 0200) C O 03 UNID Unidade do item C O 04 QTD Quantidade do item N - 03 O 05 VL_UNIT Valor unitário do item N - 06 O 06 VL_ITEM Valor do item N - 02 O 07 IND_PROP Indicador de propriedade/posse do item: 1.Item de propriedade do informante e em seu poder; 2.Item de propriedade do informante em posse de terceiros; 2- Item de propriedade de terceiros em posse do informante 08 COD_PART Código do participante (campo 02 do Registro 0150): - proprietário/possuidor que não seja o informante do arquivo C 001* - O C OC 09 TXT_COMPL Descrição complementar. C - - OC 10 COD_CTA Código da conta analítica contábil debitada/creditada C - - OC 11 VL_ITEM_IR Valor do item para efeitos do Imposto de Renda. N - 02 OC 18

20 1.Bloco K- registro 0210 e demais registros : Bloco Descrição Registro Nível Ocorrência Obrigatoriedade do bloco (Todos os contribuintes) K Abertura do Bloco K K O K Período de Apuração do ICMS/IPI K100 2 V OC K Estoque Escriturado K :N OC Outras Movimentações Internas entre Mercadorias K K :N OC K Itens Produzidos K :N OC K Insumos Consumidos K :N OC K Industrialização Efetuada por Terceiros - Itens Produzidos K :N OC K Industrialização em Terceiros - Insumos Consumidos K :N OC K Encerramento do Bloco K K O Quem deve entregar? O Ajuste SINIEF 18/2013 DE 11 DE OUTUBRO DE 2013 determina : 7º A escrituração do Livro Registro de Controle da Produção e do Estoque será obrigatória a partir de 1º de janeiro de 2015 para os contribuintes com atividade econômica industrial ou equiparada a industrial. No entanto passado menos de dois meses o fisco altera essa redação com o AJUSTE SINIEF 33, DE 6 DE DEZEMBRO DE 2013: 7º A escrituração do Livro Registro de Controle da Produção e do Estoque será obrigatória a partir de 1º de janeiro de

21 No caso de SP-CAT nº 147 de Art. 2ºEscrituração Fiscal Digital - EFD deverá ser efetuada pelo contribuinte mediante o registro eletrônico, em arquivo digital padronizado, de todas as operações, prestações e informações sujeitas a escrituração: I - nos seguintes livros fiscais: a) Registro de Entradas; b) Registro de Saídas; c) Registro de Inventário; d) Registro de Apuração do IPI; e) Registro de Apuração do ICMS; f) Registro de Controle da Produção e do Estoque. Esta alínea foi inserida pelo artigo 1º da Portaria nº 141 de III - à alínea "f" do inciso I do "caput" do artigo 2º, que produzirá efeitos a partir de A redação deste inciso foi dada pelo artigo 1º da Portaria nº 29 de EFD ICMS/IPI de São Paulo- agora também aplicado para : 1-Órgãos da Administração Pública Direta, Autarquias e Fundações mantidas pelo Estado 2-Hospital e Casa de Saúde 3-Entidade Assistencial 4-Despachante Aduaneiro Fonte: Comunicado DEAT/EFD Nº 2-25/7/

22 Obrigatório aos optantes do lucro presumido Obrigatório as imunes/isentas Novo lay-out a ser entregue em 06/2015 Novos campos com dados do auditor Plano referencial facultativo Central de balanços Em desenvolvimento 21

23 Projeto complexo Não deve ser desenvolvido somente pelo RH Envolve a área contábil/fiscal Comunicação imediata dos dados Projetos em concepção SPED- Sistema Público de Escrituração Digital SPED Finanças SPED Custos 22

24 Nossa Agenda 1-Visão Geral dos projetos do SPED- 2-SPED ECF-Escrituração Contábil Fiscal ECF-Escrita Fiscal Contábil 23

25 Siglas- sem confusão ECF-Escrita Fiscal Contábil # ECF-Emissor de Cupom Fiscal # ECD-Escrita Contábil Digital Conceito-ECF-Escrita Fiscal Contábil Arquivo digital contendo informações referente a apuração do imposto sobre as rendas 24

26 Um novo padrão de comunicação Um novo padrão de comunicação: nova atitude Auditoria/Verificação dos dados antes da entrega ao Fisco A responsabilidade é do profissional de Contabilidade 25

27 Processo do ECF Legislação em evolução Regulamentada pela: 1-Criada pela Instrução Normativa RECEITA FEDERAL DO BRASIL - RFB nº de Revogada pela Instrução Normativa RECEITA FEDERAL DO BRASIL - RFB nº de Alterada pela Instrução Normativa RFB nº 1.489, de 13 de agosto de 2014 Ato Declaratório Executivo Cofis Ato Declaratório Executivo Cofis nº 98 de 20 de dezembro de

28 Legislação em evolução - Conteúdo Ato Declaratório Executivo Cofis- disciplina o conteúdo Ato Declaratório Executivo Cofis nº 98 de 20 de dezembro de marco de um manual com 210 páginas 2-julho de minuta com 497 páginas 3-agosto de minuta com 571 páginas Qual legislação a seguir? Minuta ou oficial Envolvidos- Grupo de implementação Quais os usuários que devem ser envolvidos no grupo de implementação do ECF? 27

29 OBRIGADOS Art. 1º A partir do ano-calendário de 2014, todas as pessoas jurídicas, inclusive as equiparadas, deverão apresentar a Escrituração Contábil Fiscal (ECF) de forma centralizada pela matriz 1º No caso de pessoas jurídicas que foram sócias ostensivas de Sociedades em Conta de Participação (SCP), a ECF deverá ser transmitida separadamente, para cada SCP, além da transmissão da ECF da sócia ostensiva. Obrigatoriedade- Dispensa 2º A obrigatoriedade a que se refere este artigo não se aplica: I - às pessoas jurídicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata a Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006; II - aos órgãos públicos, às autarquias e às fundações públicas; e III - às pessoas jurídicas inativas de que trata a Instrução Normativa RFB n º 1.306, de 27 de dezembro de

30 Obrigatoriedade- E-lalur 3 Para os contribuintes que apuram o Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica pela sistemática do lucro real, a ECF é o Livro de Apuração do Lucro Real de que trata o inciso I do art. 8º, do Decreto Lei nº 1.598, de 26 de dezembro de (Incluído pela Instrução Normativa RFB nº 1.489, de 13 de agosto de 2014) ECF=E-lalur O que informar? Art. 2º O sujeito passivo deverá informar, na ECF, todas as operações que influenciem a composição da base de cálculo e o valor devido do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), especialmente quanto 29

31 O que informar? I - à recuperação do plano de contas contábil e saldos das contas, para pessoas jurídicas obrigadas a entregar a Escrituração Contábil Digital (ECD) relativa ao mesmo período da ECF; ECF ECD=Escrituração Contábil digital O que informar? II - à recuperação de saldos finais da ECF do período imediatamente anterior, quando aplicável; 30

32 O que informar? III - à associação das contas do plano de contas contábil recuperado da ECD com plano de contas referencial, definido pela Coordenação-Geral de Fiscalização (Cofis), por meio de Ato Declaratório Executivo (ADE); O que informar? IV - ao detalhamento dos ajustes do lucro líquido na apuração do Lucro Real, mediante tabela de adições e exclusões definida pela Cofis, por meio de Ato Declaratório Executivo V - ao detalhamento dos ajustes da base de cálculo da CSLL, mediante tabela de adições e exclusões definida pela Cofis, por meio de Ato Declaratório Executivo VI - aos registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou compensar em exercícios subsequentes, inclusive prejuízo fiscal e base de cálculo negativa da CSLL; 31

33 O que informar? VII - aos registros, lançamentos e ajustes que forem necessários para a observância de preceitos da lei tributária relativos à determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL, quando não devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escrituração comercial, ou sejam diferentes dos lançamentos dessa escrituração Quando Transmitir? Art. 3º A ECF será transmitida anualmente ao Sistema Público de Escrituração Digital (Sped) até o último dia útil do mês de julho do ano seguinte ao ano-calendário a que se refira. 1-Não confunda com o ECD que é em junho 2-o Código civil fala na apresentação do balanço até abril do ano seguinte 32

34 Quando Transmitir? Art. 3º A ECF será transmitida anualmente ao Sistema Público de Escrituração Digital (Sped) até o último dia útil do mês de julho do ano seguinte ao ano-calendário a que se refira. 5º O prazo para entrega da ECF será encerrado às 23h59min59s (vinte e três horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horário de Brasília, do último dia fixado para entrega da escrituração Como transmitir? 1º A ECF deverá ser assinada digitalmente mediante utilização de certificado digital válido. e-cpf 33

35 2º Nos casos de -extinção, -cisão parcial, -cisão total, -fusão ou -incorporação, Quando transmitir? - situações especiais a ECF deverá ser entregue pelas pessoas jurídicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras, até o último dia útil do mês subsequente ao do evento Art. 4º O Manual de Orientação do Leiaute da ECF, contendo informações de leiaute do arquivo de importação, regras de validação aplicáveis aos campos, registros e arquivos, tabelas de códigos utilizadas e regras de retificação da ECF, será divulgado pela Cofis por meio de Ato Declaratório Executivo publicado no Diário Oficial da União (DOU) Ato Declaratório Executivo Cofis nº 98 de 20 de dezembro de marco de um manual com 210 páginas 2-julho de minuta com 497 páginas 3-agosto de minuta com 571 páginas 34

36 O que informar? Bloco Nome do Bloco Descrição do Bloco 1 0 Abertura e Identificação Abre o arquivo, identificaa entidade e referenciao período daecf. 2 C Informações Recuperadas das ECD (bloco recuperado Recupera, das ECD do período da escrituração da ECF, as informações do plano pelo sistema não é importado) de contas e os saldosmensais. 3 E Informações Recuperadas da ECF Anterior e Cálculo Recupera, da ECF imediatamente anterior, os saldos finais das contas referenciais Fiscal dos Dados Recuperados da ECD (Bloco e da parte B (do e-lalur e e-lacs). Calcula os saldos contábeis de acordo com recuperadopelo sistema não é importado) o períododeapuração do tributo. 4 J Plano de Contas e Mapeamento Apresenta o mapeamento do plano de contas contábil para o plano de contas referencial. 5 K Saldosdas Contas Contábeis e Referenciais Apresenta os saldos das contas contábeis patrimoniais e de resultado por período de apuração e o seumapeamento para as contas referenciais. 6 L Lucro Líquido Apresenta o balanço patrimonial, a demonstração do resultado do exercício, os ajustes do RTT,caso existam, e apura o lucro líquido. 7 M e-lalure e-lacs Apresenta os livros eletrônicos de escrituração e apuração do IRPJ (e-lalur) e da CSLL (e-lacs)da PessoaJurídicaTributada pelo Lucro Real - partes A e B. 8 N ImpostodeRendae Contribuição Social (Lucro Real) Calcula o IRPJ e a CSLL com base no lucro real (estimativas mensais e ajuste anual ou valores trimestrais). 9 P Lucro Presumido Apresenta o balanço patrimonial e apura o IRPJ e a CSLL com base no lucro presumido. 10 T Lucro Arbitrado Apura o IRPJe a CSLLcom baseno lucro arbitrado. 11 U Imunes ou Isentas Apresenta o balanço patrimonial das entidades imunes ou isentas. Apura, quando for o caso, o IRPJ e a CSLL com base no lucro real. 12 X Informações Econômicas Apresenta informações econômicas da entidade. 12 Y InformaçõesGerais Apresentainformaçõesgeraisda entidade Encerramento do Arquivo Digital Encerra o arquivo digital. O que informar? 3º A obrigatoriedade de entrega da ECF, na forma prevista no 2º, não se aplica à incorporadora, nos casos em que as pessoas jurídicas, incorporadora e incorporada, estejam sob o mesmo controle societário desde o ano-calendário anterior ao do evento. 35

37 Dispensa Art. 5º As pessoas jurídicas ficam dispensadas, em relação aos fatos ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2014, da escrituração do Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur) em meio físico e da entrega da Declaração de Informações Econômico-Fiscais da Pessoa Jurídica (DIPJ). (Redação dada pela Instrução Normativa RFB nº 1.489, de 13 de agosto de 2014) Lembre-se Em nome do SPED nada é dispensado!! DECRETO Nº 6.022, DE 22 DE JANEIRO DE 2007 Art. 2º O SPED é instrumento que unifica as atividades de recepção, validação, armazenamento e autenticação de livros e documentos que integram a escrituração contábil e fiscal dos empresários e das pessoas jurídicas, inclusive imunes ou isentas, mediante fluxo único, computadorizado, de informações. (Redação dada pelo Decreto nº 7.979, de 8 de abril de 2013) Artigo 2-2º O disposto no caput não dispensa o empresário e as pessoas jurídicas, inclusive imunes ou isentas, de manter sob sua guarda e responsabilidade os livros e documentos na forma e prazos previstos na legislação aplicável. (Redação dada pelo Decreto nº 7.979, de 8 de abril de 2013) 36

38 Penalidade Art. 6º A não apresentação da ECF pelos contribuintes que apuram o Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica pela sistemática do Lucro Real, nos prazos fixados no art. 2º, ou a sua apresentação com incorreções ou omissões, acarretará a aplicação, ao infrator, das multas previstas no art. 8º-A da Lei , de 13 de maio de (Redação dada pela Instrução Normativa RFB nº 1.489, de 13 de agosto de 2014) "Art. 8 o -A. O sujeito passivo que deixar de apresentar o livro de que trata o inciso I do caput do art. 8 o, nos prazos fixados no ato normativo a que se refere o seu 3 o, ou que o apresentar com inexatidões, incorreções ou omissões, fica sujeito às seguintes multas: I - equivalente a 0,25% (vinte e cinco centésimos por cento), por mês-calendário ou fração, do lucro líquido antes do Imposto de Renda da pessoa jurídica e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido, no período a que se refere a apuração, limitada a 10% (dez por cento) relativamente às pessoas jurídicas que deixarem de apresentar ou apresentarem em atraso o livro; e II - 3% (três por cento), não inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor omitido, inexato ou incorreto. 1 o A multa de que trata o inciso I do caput será limitada em: I - R$ ,00 (cem mil reais) para as pessoas jurídicas que no ano-calendário anterior tiverem auferido receita bruta total, igual ou inferior a R$ ,00 (três milhões e seiscentos mil reais); II - R$ ,00 (cinco milhões de reais) para as pessoas jurídicas que não se enquadrarem na hipótese de que trata o inciso I deste parágrafo. 2 o A multa de que trata o inciso I do caput será reduzida: I - em 90% (noventa por cento), quando o livro for apresentado em até 30 (trinta) dias após o prazo; II - em 75% (setenta e cinco por cento), quando o livro for apresentado em até 60 (sessenta) dias após o prazo; III - à metade, quando o livro for apresentado depois do prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofício; e IV - em 25% (vinte e cinco por cento), se houver a apresentação do livro no prazo fixado em intimação. 3 o A multa de que trata o inciso II do caput: I - não será devida se o sujeito passivo corrigir as inexatidões, incorreções ou omissões antes de iniciado qualquer procedimento de ofício; e II - será reduzida em 50% (cinquenta por cento) se forem corrigidas as inexatidões, incorreções ou omissões no prazo fixado em intimação. 4 o Quando não houver lucro líquido, antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social, no período de apuração a que se refere a escrituração, deverá ser utilizado o lucro líquido, antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social do último período de apuração informado, atualizado pela taxa referencial do Sistema Especial de Liquidação e de Custódia - Selic, até o termo final de encerramento do período a que se refere a escrituração. 5 o Sem prejuízo das penalidades previstas neste artigo, aplica-se o disposto no art. 47 da Lei n o 8.981, de 20 de janeiro de 1995, à pessoa jurídica que não escriturar o livro de que trata o inciso I do caput do art. 8 o da presente Lei de acordo com as disposições da legislação tributária. 37

39 Se não houver RB no período, deverá ser utilizada a última informada, atualizada pela taxa Selic até o final do período a que se refere a escrituração Atraso Com procedimento de Ofício Após o prazo da intimação No prazo fixado da intimação 0,25% do L AIR/CSLL limitada a 10% Máximo R$ mil Fat. até R$ Máximo R$ Fat. acima de R$ Ambas por mês calendário Redução de 25%No prazo E-LALUR Sem procedimento de ofício Redução de 90% até 30 dias Redução de 75% em 60 dias Redução de 50% após 60 dias Inexatidão, incorreção e Omissão Com procedimento de Ofício Sem procedimento de Ofício Após o prazo No prazo fixado da intimação Redução de 100% 3% valor omitido, inexato ou incorreto. Mínimo de R$100,00 Redução de 50% Penalidades (DL art. 8º - A) Tem propostas de modificação Além das multas citadas, o contribuinte ainda poderá ficar sujeito ao arbitramento (DL 1598/77 8º 5º ) Fonte: Ana Abreu-EdukBrasil- ARTIGO 2º DA LEI /14 Penalidade Parágrafo único. A não apresentação da ECF pelos contribuintes que apuram o Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica, por qualquer sistemática que não o Lucro Real, nos prazos fixados no art. 2º, ou a sua apresentação com incorreções ou omissões, acarretará a aplicação, ao infrator, das multas previstas no art. 57 da Medida Provisória nº , de 24 de agosto de 2001." (NR) 38

40 CONTATO: 39