Entendendo a Utilização do PRL no cálculo do Preço de Transferência na Importação

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1 Entendendo a Utilização do PRL no cálculo do Preço de Transferência na Importação AUTORAS LUCIANA GAVAZZI BARRAGAN Fundação Escola de Comércio Álvares Penteado lbarragan@fecap.br ÉVELIN RODRIGUES PEREIRA Fundação Escola de Comércio Álvares Penteado evelin.pereira@bms.com Com a globalização houve o crescimento das empresas multinacionais e, respectivamente, da quantidade de suas subsidiárias ao redor do mundo. As operações entre empresas e suas subsidiárias, que a legislação atribui o nome de pessoas vinculadas, facilitou o livre fluxo de capitais. Este processo deu início a um grande problema: as transferências de lucros e capitais disfarçadas pelas operações Intercompany. Na década de 90, surgiu a preocupação de vários países com as operações de importação e exportação praticadas entre companhias e subsidiárias ao redor do mundo. Isto de deve ao fato de que estas operações poderiam evadir divisas de forma disfarçada. Em 1997, o cria a lei que regula o cálculo e a tributação do preço de Transferência para as operações de importação, exportação e para os empréstimos não regulados pelo BACEN. Esta legislação apresenta três metodologias para o cálculo do preço parâmetro, sendo elas: Método dos Preços Independentes Comparados PIC, Método do Preço de Revenda menos o Lucro PRL, e Método do Custo de Produção mais Lucro CPL. A finalidade deste artigo é explicar como funciona o cálculo e a tributação do preço de transferência nas importações, comparando os métodos existentes e evidenciando o método mais aplicável, de acordo com suas características. Palavras- chave: preço parâmetro, preço de transferência e pessoas vinculadas. Área: Internacionalização

2 2 Introdução Com a globalização houve o crescimento das empresas multinacionais e, respectivamente, da quantidade de suas subsidiárias ao redor do mundo. As operações entre empresas e suas subsidiárias, que a legislação atribui o nome de pessoas vinculadas, facilitou o livre fluxo de capitais. Este processo deu início a um grande problema: as transferências de lucros e capitais disfarçadas pelas operações Intercompany. Objetivando controlar estas remessas, cada país passou a adotar normas e leis para regulamentar as operações de importação, exportação e empréstimos entre companhias e como tributar o Preço de Transferência dos bens, produtos e serviços para acabar com a evasão de divisas disfarçadas por estas operações. Isto gerou às empresas multinacionais um grande trabalho de adequação, frente a legislações diferentes e específicas de cada país. Também foi necessário o estudo do impacto tributário nas transações entre matriz e filiais para detectar situações onde ocorreria a bitributação, ou casos, como nos Paraísos Fiscais, onde não ocorre tributação ou sua tributação é favorecida Este trabalho tem por objetivo esclarecer a forma de apuração e tributação do Transfer Pricing no. Em 1997, entrou em vigor no a Lei 9.430/96 que regula o Preço de Transferência. Esta legislação estabelece normas tanto para as operações de importação, como as de exportação e os empréstimos sem contratos registrados no Banco Central - BACEN. Ela traz os métodos autorizados pelo país para a apuração do Preço Parâmetro. No entanto, o foco deste artigo estará diretamente ligado as operações de importação de bens. A situação problema relatada neste artigo é: Por que, apesar de existirem três métodos de apuração do preço de transferência das importações no, as empresas, em sua maioria, utilizam somente um método o Método do Preço de Revenda menos o Lucro, também conhecido como PRL? Para responder a situação problema será necessário demonstrar alguns conceitos, esclarecer os métodos de apuração, compará-los e, finalmente, descobrir o que torna inviável a utilização dos outros métodos, geralmente não utilizados, como o Método dos Preços Independentes Comparados PIC e o Método do Custo de Produção mais Lucro - CPL. Para a elaboração deste artigo utilizou-se a metodologia bibliográfica. Baseada na legislação vigente, em livros e em dissertações que tratavam do Transfer Pricing no e no Mundo. 1. Preço de Transferência - Conceito O Preço de Transferência no tem uma legislação vigente que data de apenas dez anos. No entanto, muito ainda é questionado e desconhecido sobre este assunto. Abaixo estão relacionados alguns conceitos de Preço de Transferência. BASSOTTO (2002:36) define Preço de Transferência como:...o preço a ser considerado entre pessoas vinculadas, e, em particular, entre pessoas dentro do mesmo grupo econômico para as transações realizadas entre seus membros (venda de mercadorias, fornecimento de serviços, transferência e uso de patentes e know-how, concessão de empréstimos, entre outros). De acordo com MATOS (1999:13): O Preço de Transferência é o preço fixado para negócios entre empresas abrangendo as operações de venda ou outras de transferências de produtos, serviços e/ou propriedades intangíveis. Segundo a Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico - OECD: Preços de Transferência são os preços no qual uma empresa transfere bens físicos e intangíveis ou provê serviços para empresas associadas. Como retrata BARBOSA (2004:23), a OECD a partir de 1961 passou a instituir normas para a regularização do Transfer Pricing, visando acabar com a evasão de divisas ilegais gerada por remessas de capital, lucros ou

3 3 dividendos disfarçadas em operações de compra e venda de bens, serviços e direitos. Este órgão busca um consenso entre as normas de tributação mundial para que se atenda as necessidades de todos usuários relacionados as operações de Preço de Transferência. O Preço de Transferência então, pode ser simplificado como aquele que é fixado por pessoas vinculadas para as operações de venda, compra e transferências de bens, produtos e serviços similares. Estas operações estão profundamente ligadas as operações de importação, exportação e empréstimos. No entanto, o foco deste artigo será as operações de importação, porém alguns conceitos gerais são necessários e aplicáveis a todas as operações. 2. Legislação eira para Preço de Transferência A partir de 1º de Janeiro de 1997 entrou em vigor a Lei 9.430/96, de 27 de Dezembro de 1996, que estabeleceu as normas que regulam as operações de Transfer Pricing no. De acordo com MATOS (1999:23) ela trata do preço máximo de importação, do preço mínimo para exportação e dos encargos financeiros máximos para empréstimos não registrados no BACEN. Estas operações estão sujeitas a esta lei quando ocorrerem entre uma Pessoa Física ou Jurídica residente ou domiciliada no e outra pessoa vinculada (Física ou Jurídica) residente ou domiciliada no exterior ou com pessoas, mesmo que não vinculadas, residentes ou domiciliadas em países com tributação favorecida (Paraísos Fiscais). Tais normas não se aplicam a royalties e assistência técnica, científica, administrativa ou assemelhados. Em complemento a lei 9.430/97, a Portaria MF nº 95/97 e as Instruções Normativas da Secretaria da Receita Federal - SRF nº 38/97, nº 32/01 e nº 243/02, também são utilizadas para a normatização do Preço de Transferência. Segundo a IN nº 38/97 as verificações do Preço de Transferência, por parte da Receita Federal, serão efetuadas em períodos anuais, exceto quando houver fraudes ou descontinuidade da empresa. A empresa que for submetida à fiscalização deverá fornecer aos Auditores Fiscais do Tesouro Nacional a indicação do método utilizado para apuração do preço parâmetro, a documentação suporte para o preço praticado e memórias de cálculo. A falta de apresentação ou documentação tida como insuficiente dará aos auditores a possibilidade de calcularem o imposto devido através dos métodos comparativos existentes na legislação. Não será permitido o uso de operações atípicas para parâmetro de preços. A legislação considera como atípicas as seguintes operações: Liquidação de estoque; Encerramento de atividades; Vendas com subsídios governamentais. Os percentuais de lucros previstos para cálculo do Preço de Transferência podem ser alterados por determinação do Ministro da Fazenda. No caso das importações a alteração dos percentuais só acontecerá em caso de aumento das despesas ou custos dedutíveis da base para apuração do Imposto de Renda - IR e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL. Estas alterações podem ocorrer de três formas: caráter geral, caráter setorial e caráter específico. A Secretaria da Receita Federal estabeleceu a Margem de Divergência de 5%, para mais ou para menos, entre o preço ajustado (a ser utilizado como base para a apuração do Preço de Transferência) e os preços constantes dos documentos de importação ou exportação, dentro do qual nenhum ajuste será exigido da empresa.

4 4 3. Pessoas Vinculadas e Interpostas O conceito de pessoa vinculada torna-se essencial para o estudo do Preço de Transferência. Isto acontece porque as operações realizadas com pessoas domiciliadas no exterior podem gerar evasão de divisas, o que pela legislação brasileira, deve ser tributada. Para a legislação do Preço de Transferência o conceito de pessoa vinculada é bem mais abrangente do que a legislação tributária e comercial. Podemos dizer que é até mais do que o conceito dado pela OCDE. Afinal, ambos não consideram pessoas, vinculadas as partes, que tenham entre si exclusividade na compra e venda de mercadorias, produtos e serviços. O artigo 23 da Lei nº 9430/96 e o artigo 2º da IN nº 38/97 considera como pessoa vinculada: a. Pessoa Jurídica domiciliada no a qual sua matriz seja domiciliada no exterior: Matriz Figura 1: Matriz domiciliada no exterior b. Pessoa Jurídica domiciliada no que sua filial ou sucursal seja domiciliada no exterior: Sucursal da Filial da Figura 2 : Sucursal ou filial domiciliada no exterior c. Pessoa Jurídica domiciliada no que sua Controladora, Coligada ou Controlada (de acordo com os conceitos da lei 6.404/76) seja Pessoa Física ou Jurídica domiciliada no exterior: Cia Y Coligada da Cia Z Controladora da Cia W Controlada da Figura 3 Coligada, controlada ou controladora domiciliada no exterior Neste item cabe destacar conceitos importantes para o entendimento. De acordo com a lei 6.404/76 é considerada Empresa Controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou por meio de outra controlada, é titular de direito de sócio que lhe assegure, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos seus administradores. E considerada Empresa Coligada quando uma sociedade participa com 10% ou mais do capital de uma outra sociedade, sem controlá-la. d. Pessoa Jurídica domiciliada no exterior que esteja sobre o mesmo controle societário ou administrativo da empresa domiciliada no. Ou quando no mínimo, 10% do capital de cada uma pertencer a mesma Pessoa (Física ou Jurídica):

5 5 Cia Y tem 10% do capital da Cia Y Cia W Cia Y tem 10% do capital da Cia W Figura 4 Sob o mesmo controle societário Neste item a e a Cia W serão consideradas Pessoas Vinculadas, pois o capital das duas entidades tem 10% de participação da Cia Y. e. Pessoa Física ou Jurídica domiciliada ou residente no exterior que junto de Pessoa Jurídica domiciliada no, participem de uma terceira Pessoa Jurídica (no ou no exterior) e cuja soma caracterize como Controlada ou Coligada: tem 10% do capital da Cia Y Cia Y Cia W tem 2% do capital da Cia Y Cia W Figura 5 Participação em Terceira Pessoa Jurídica com característica de Coligada Neste item a e a Cia W serão consideradas Pessoas Vinculadas, pois ambas são coligadas a Cia Y. f. Pessoa Física ou Jurídica, domiciliada ou residente no exterior, que seja associada em qualquer empreendimento, na forma de consórcio ou condomínio (no ou no exterior), conforme definido na legislação brasileira: Consórcio ou Condomínio 60% 40% Cia W Figura 6 Consórcio ou condomínio Neste item a e a Cia W serão consideradas Pessoas Vinculadas, pois o consórcio ou condomínio domiciliado no exterior é uma forma de empreendimento em conjunto das duas entidades. g. Pessoa Física residente no exterior que for parente (até terceiro grau), cônjuge ou companheira de diretores, sócios ou acionista controlador, com participação direta ou indireta. h. Pessoa Física ou Jurídica residente ou domiciliada no exterior que tenha exclusividade de concessão ou distribuição para compra e venda de bens, serviços ou direitos.

6 6 Cia Y Cia Y agente distribuidor exclusivo da Figura 7 Distribuidor exclusivo no exterior i. domiciliada no Pessoa Física ou jurídica, residente ou domiciliada no exterior, em relação a qual a Pessoa Jurídica goze de exclusividade de concessão ou distribuição, para compra e venda de bens, serviços e direitos. agente distribuidor exclusivo da Cia Y Cia Y Figura 8 Distribuidor exclusivo no A exclusividade, relatada nos itens h e i serão comprovadas através de contrato de exclusividade entre as partes ou prática de operações comerciais de um tipo de bem, serviço ou direito efetuadas exclusivamente pelas duas partes relacionadas. De acordo com a IN SRF nº 38/97, pessoa interposta é aquela que, não pode ser considerada como vinculada a empresa no, mas opera com outra no exterior, que será caracterizada como vinculada a empresa brasileira: Não vinculada Cia Y Vinculada a Cia W Figura 9 Pessoa Interposta No exemplo acima, a Cia Y opera no somente com exportações. Ela não será vinculada as empresas X e W. No entanto, a está vinculada a Cia W porque forneceu o bem exportado. Além das operações com pessoas vinculadas e interpostas, serão avaliadas as operações entre países considerados com tributação favorecida, que de acordo com a Lei 9.430/96, são aqueles que não tributem renda ou que sua alíquota máxima de tributação seja inferior a 20%. BASSOTTO (2002:91) destaca que estes países têm como principal atrativo a economia tributária. Este fato é apreciado, principalmente, pelas empresas multinacionais. Sua baixa tributação atrai investimentos e capitais, visando o desenvolvimento causado pela instalação de novas empresas em seu território. 4. Similaridade X Princípio da Neutralidade (Arm s Length) Cia W Vinculada a O preço parâmetro, de acordo com a legislação brasileira, será calculado conforme a similaridade dos produtos, bens ou serviços. A IN nº 38/97 da SRF definiu como sendo similar dois ou mais bens, serviços ou direitos que, simultaneamente: tiverem a mesma natureza ou função, puderem substituir-se mutuamente, na função a que se destinem e tiverem especificações equivalentes.

7 7 Portanto, se uma das condições estabelecidas não for atendida, o bem, serviço ou direito não será considerado similar. Enquanto o usa como critério para apuração do preço parâmetro o critério de similaridade, a OECD e os americanos utilizam o Princípio da Neutralidade. Ele é internacionalmente aceito como padrão e determina como estabelecer Preço de Transferência em um determinado grupo econômico. Também é conhecido como Princípio do Preço sem Interferência. Mesmo não sendo adotado no, seu conhecimento faz-se necessário. BARBOSA (2004:105) descreve o Princípio da Neutralidade como o princípio que prevê a comparabilidade das transações e não a comparabilidade dos bens, serviços e direitos, como é realizada na legislação brasileira. Desta forma, o Princípio da Neutralidade, assim como a OECD prega a apuração do Preço de Transferência de acordo com as transações e não com a similaridade dos bens, e serviços, como utilizado na legislação brasileira. 5. Métodos de apuração do Preço de Transferência nas operações de Importação Nas operações de importação, a empresa deve comprovar que o custo que obteve na operação, também chamado de preço praticado, foi equivalente ao preço de mercado. Como conclui BASSOTTO (2002:126), caso o custo for maior que o preço parâmetro haverá ajuste no Lucro Real alterando o imposto de renda e contribuição social sobre o lucro líquido e quando o custo for menor que o preço praticado, não haverá ajuste. Em 2001, entrou em vigor a IN SRF nº 32/01. Nela os custos de fretes, seguros e impostos não recuperáveis, que tenham sido ônus para a empresa importadora, serão integrados aos custos da importação. Cabe ressaltar que serão considerados impostos não recuperáveis o Imposto sobre Importação - II em todas as situações, o Imposto sobre Operações Financeiras - IOF para situações de empréstimos e mútuos e o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI para importação de bens do Ativo Imobilizado. A legislação de Preço de Transferência estabelece quatro métodos para apuração dos custos e despesas com as importações, como segue: Método dos Preços Independentes Comparados PIC; Método do Preço de Revenda menos o Lucro PRL com margem de lucro de 20% (vinte por cento); Método do Preço de Revenda menos o Lucro PRL com margem de lucro de 60% (sessenta por cento); Método do Custo de Produção mais Lucro CPL. A Secretaria da Receita Federal - SRF permite que os métodos PIC, CPL e PRL 60% sejam utilizados para importação de bens, serviços e mercadorias utilizados na produção de outros, ou para ativo imobilizado. A empresa que calcular o custo de suas importações pelos três métodos, considerará dedutível aquele que apresentar o maior custo. O método PRL 20% deverá ser utilizado somente para importação de matéria-prima e produtos intermediários. Além disto, cada produto deverá utilizar somente um método de apuração para todo o período, independente de sua origem. 5.1 Método dos Preços Independentes Comparados PIC De acordo com a IN SRF nº 243/02 este método é a média aritmética dos preços de bens, serviços e direitos, idênticos ou similares, apurados no mercado brasileiro ou em outros países, em operações de compra e venda, em condições semelhantes de pagamento.

8 Os preços destes bens, serviços ou direitos serão comparados com aqueles que: Foram vendidos pela mesma empresa exportadora, não vinculada, residente ou não; Adquiridos pela mesma empresa importadora, não vinculada, residente ou não; Em operações de compra e venda entre Pessoas Jurídicas, não vinculadas, residentes ou não. São aspectos fundamentais do método PIC: obter dados de fornecedores ou concorrentes, comparar os preços com empresas não vinculadas e independentes, utilizando a média do ou de outros países, além disto o preço e os ajustes poderão variar de acordo com o ramo do negócio e a legislação específica. Apesar de parecer um método de fácil aplicação pode apresentar algumas dificuldades como cita MATOS (1999:68): Em algumas situações específicas, este método é de difícil aplicação pela inexistência de produtos idênticos e similares à venda no mercado. É o caso de aquisições das empresas vinculadas localizadas no exterior dos concentrados de refrigerantes, de produtos considerados agentes ativos dos laboratórios farmacêuticos e outros produtos resultados, muitas vezes, de fórmulas ou processos que seus detentores não pretendam divulgar. Conforme citação de BARBOSA (2004:31), na comparabilidade de preços entre empresas vinculadas e empresas independentes, a IN SRF nº 32/01 permite o ajuste de sete itens para minimizar os efeitos provocados nos preços a serem comparados, como segue: Prazo de pagamento - a taxa de juros cobrada pode ser diferente, de acordo com o prazo do pagamento acordado; Quantidades negociadas o fornecedor pode dar algum tipo de desconto de acordo com a quantidade negociada; Responsabilidade por garantia de funcionamento do bem ou da aplicabilidade do serviço ou direito o bem ou serviço pode nunca ter sido comercializado no país, o que pode gerar grandes perdas, pois não se sabe qual vai ser a aceitação do produto no mercado; Responsabilidade por promoção e publicidade; Responsabilidade pelos custos de fiscalização de qualidade; Custos de intermediação nas operações realizadas por empresas não vinculadas; Acondicionamento, ao frete e ao seguro, à natureza física e de conteúdo dos bens, serviços, direitos ou similares os bens e produtos, por razões diversas, apesar de similares, poderão ter seus valores de fretes, seguros e acondicionamento divergentes, portanto é preciso ajustá-los para tornar a comparação mais eficiente. No quadro 1 é apresentado um exemplo de apuração do Preço de Transferência pelo método PIC, baseado no exemplo efetuado por MATOS (1999:73): 8

9 9 Quadro 1 Método dos Preços Independentes Comparados - PIC Preço de Preço da compra da Exportadora Importadora para não para não vinculadas vinculadas Preço de Compra e Venda de pessoa Jurídica não vinculada Ajuste ao Preço de Compra Total Preço de Compra (antes do ajuste) 100,00 85,00 78,00 Ajustes: (+/-) Prazo de Pagamento (8,00) (9,00) 0,00 (+/-) Quantidades Negociadas (13,00) 8,50 0,00 (-) Garantia de Funcionamento (12,00) (11,00) 0,00 (-) Propaganda e Publicidade (3,00) (2,50) 0,00 (-) Fiscalização da Qualidade (5,00) (3,00) 0,00 (-) Custos de Intermediação (2,50) (7,00) 0,00 (-) Custos de Acondicionamento (2,20) (3,50) 0,00 (-) Frete (5,80) (6,00) 0,00 (-) Seguro (6,50) (4,50) 0,00 (-) Natureza Física e de Conteúdo (1,50) (2,10) 0,00 Preço ajustado 40,50 44,90 78,00 Quantidade Negociada Valor Total , , , ,00 Preço Médio Independente - PIC 54,47 Como demonstrado acima, a aplicação deste método é dificultada pela inexistente de similares no mercado. Além disso, para que seja colocado em prática, este método utiliza-se de informações de terceiros, o que nem sempre são de fácil acesso. 5.2 Método do Preço de Revenda Menos Lucro PRL Margem de 20% Este método é utilizado para bens e produtos que serão utilizados para revenda. Seu preço de comparação é determinado pelo total de preços de revenda deduzidos: os descontos incondicionais concedidos e as devoluções. Abaixo segue exemplo de apuração do Preço de Transferência pelo método PRL 20%: Quadro 2 Método do Preço de Revenda Menos Lucro PRL Margem de 20% Ajuste ao Preço das Vendas Valor Total das Notas Fiscais de Venda ,00 (-) Descontos Incondicionais (2.000,00) (-) Devoluções (1.000,00) Valor das vendas sem desconto ,00 (-) Margem de 20% (8.400,00) (-) Impostos e Contribuições sobre Vendas (ICMS, PIS, Cofins, ISS) (9.740,00) (-) Comissões e Corretagens (1.500,00) (-) Fretes e seguros embutidos na Nota Fiscal de Venda (500,00) (=) Valor Base Ajustado ,00 (/) Quantidade Vendida Preço de Revenda Menos o Lucro - PRL 8,74 Fonte: A Autora Sobre o valor adquirido após a exclusão dos descontos e das devoluções será aplicado a Margem de lucro de 20% em seguida serão deduzidos: Os impostos e contribuições incidentes sobre a venda (PIS, Cofins, ICMS, ISS); Comissões e corretagens pagas; Fretes e seguros embutidos na Nota Fiscal de Venda. Este método tem sua aplicação facilitada, pois independe da informação passada por terceiros.

10 Método do Preço de Revenda Menos o Lucro PLR2 Margem de 60% Método instituído em Janeiro de 2000, utilizado por empresas na compra de matériaprima e produtos intermediários que serão utilizados na produção de bens e produtos acabados. Além da sua aplicabilidade, difere-se do outro método PRL na base de cálculo e na alíquota, mas são considerados praticamente os mesmos critérios. Abaixo segue exemplo de apuração do Preço de Transferência pelo método PRL2 60%: Quadro 3 Método do Preço de Revenda Menos Lucro PRL2 Margem de 60% Ajuste ao Preço das Vendas Valor Total das Notas Fiscais de Venda ,00 (-) Descontos Incondicionais (5.000,00) (-) Devoluções (1.000,00) (-) Impostos e Contribuições sobre Vendas (ICMS, PIS, Cofins, ISS) (10.830,00) (-) Comissões e Corretagens (1.500,00) (-) Fretes e seguros embutidos na Nota Fiscal de Venda (500,00) (=) Valor Base Ajustado ,00 (-) Margem de 60% (18.672,00) (/) Quantidade Vendida Preço de Revenda Menos o Lucro PRL2 10,37 Fonte: A AUTORA O PRL2 60% tem a mesma facilidade do outro método PRL. No entanto, este é de uso exclusivo para cálculo de preço parâmetro de matérias-primas ou produtos intermediários. Sua base de cálculo é diferenciada, já que neste método todas as deduções possíveis são efetuadas antes da aplicação da margem de lucro de 60%. 5.4 Método do Custo de Produção Mais Lucro - CPL Método utilizado para a importação de bens, direitos e obrigações destinados a imobilização e produção de outros bens. Ele é definido como custo médio de produção dos bens, serviços ou direitos, idênticos ou similares, nos países originários, acrescido dos impostos deste país incidentes sobre a exportação. Sobre o custo apurado incide uma Margem de Lucro de 20%. De acordo com a IN nº 243/02, poderão ser computados como parte integrante do custo: Custo de qualquer bem, serviço ou direito aplicado ou consumido na produção, além das matérias primas, produtos intermediários e materiais de embalagem; O custo com salários e encargos sociais exigidos na legislação do país; Custos de locação, manutenção e reparo; Os encargos de depreciação, amortização ou exaustão dos bens, serviços e direitos aplicados na produção; Perdas e quebras razoáveis. No quadro 4 é demonstrada a apuração do Preço de Transferência pelo método CPL, baseado no exemplo efetuado por MATOS (1999:82):

11 11 Quadro 4 Método do Custo de Produção Mais Lucro - CPL Parcelas dos Custos Valor Matéria Primas, Produtos Intermediários e Material de Embalagem 125,00 Custos com Salários e Encargos Sociais (45,60) Custos com Locação, Manutenção e Reparo (12,00) Depreciação, Amortização e Exaustão (9,50) Quebras e Perdas Razoáveis (4,50) Total do Custos por unidade Adquirida 53,40 Margem de lucro de 20% (10,68) Preço de Produção mais Lucro CPL 42,72 Este método tem sua aplicação inviável, pois para sua realização seriam necessários o conhecimento de custos relativos a sua produção e comercialização, o que certamente nenhum fornecedor estaria solidário a informar. Considerações Finais O estudo do Preço de Transferência nas importações demonstra algumas diferenças entre a legislação brasileira e a adotada por organismos internacionais. Como exemplo, é possível identificar que: a legislação brasileira equipara, para efeito de cálculo do preço parâmetro, os similares e não as transações em sua essência, o que demonstra desconsideração ao Principio da Neutralidade; o é o único a adotar métodos de apuração diferentes para importações e exportações, enquanto a OECD e os Estados Unidos utilizam os mesmos métodos para as duas operações; somente no as entidades que têm contratos de exclusividade na compra ou venda de mercadorias, bens ou serviços são tratadas pela lei como pessoas vinculadas; e, apesar de existirem três métodos para a apuração do preço parâmetro nas importações (sendo que o método PRL 60% é exclusivo para a utilização em importações de matéria-prima e produto intermediário), as dificuldades na aquisição de informações necessárias para a utilização dos métodos PIC e CPL, tornam, quase que obrigatório, o uso do método PRL 20%. Observem o quadro abaixo onde são abordadas as vantagens e desvantagens dos métodos para apuração do preço p Quadro 5 Comparativo entre os métodos de apuração para importações Método Vantagem Desvantagem Método dos Preços Independentes Comparados PIC Método do Preço de Revenda menos o Lucro PRL 20% Método do Preço de Revenda menos o Lucro PRL 60% Método do Custo de Produção mais Lucro CPL Fonte: A Autora Permite o ajuste de itens para minimizar os efeitos provocados nos preços a serem comparados. É o método que tem a utilização mais facilitada, pois não depende da informação de terceiros para a sua aplicação. Apresenta as mesmas vantagens do método PRL 20%. No entanto,é aplicável somente nas importações de produtos intermediários e matéria-prima. Considera como parte integrante dos custos itens como perdas e quebras. Isto não foi levantado em nenhum outro método. Nem todos os produtos têm similares disponíveis para comparação. Além de ser necessária informações de terceiros como, por exemplo, fornecedores. Deve apresentar um controle rigoroso de todos os custos envolvidos na importação, para que seja possível o cálculo do preço parâmetro. Apresenta as mesmas desvantagens do método PRL 20%. No entanto,é aplicável somente nas importações de produtos intermediários e matéria-prima. Precisa conhecer os custos envolvidos na produção e venda do bem ou serviço. Informação que dependeria da colaboração de terceiros.

12 12 O último exemplo relacionado acima está diretamente ligado a situação problema deste artigo. E o que pode ser percebido é que somente o método PRL (20% e 60%) é apropriado, pois ele é o único que não utiliza informações de terceiros em sua apuração. Sua maior dificuldade são os controles que devem ser mantidos para que sejam feitas as deduções cabíveis. O método PIC, apesar de levar em consideração e ajustar pontos importantes como as variações nos prazos de pagamento, fretes e seguros e outros itens que podem ser variáveis nas importações, ele traz como contrapartida a alta dependência da informação de terceiros, quer sejam eles fornecedores ou concorrentes destes. Também, por ser um método comparativo deve ser considerada a hipótese de que nem todos os produtos terão similares disponíveis no mercado para comparação. O método CPL é completamente inviável, na medida que, para sua aplicação seria necessário ter acesso aos custos diretos e indiretos de fabricação do fornecedor do bem, produto ou serviço. O método PRL acaba sendo o mais indicado para a aplicação. Afinal ele considera para cálculo do preço parâmetro a dedução de todos os custos incorridos na importação, inclusive alguns impostos. Também, seu cálculo depende de forma única e exclusiva dos dados da entidade. Referências Bibliográficas BARBOSA, Wesley Nogueira. Estudo Comparativo do Transfer Pricing entre o e os cinco países de maior investimento local: Estados Unidos, Holanda, Espanha, França e Alemanha. Dissertação de Mestrado em Controladoria e Contabilidade Estratégica. Fundação Escola de Comércio Álvares Penteado. São Paulo: FECAP,2004. BASSOTTO, Jubércio. Preço de Transferência à luz do planejamento Contábil- Tributário. Dissertação de Mestrado em Controladoria e Contabilidade Estratégica. Fundação Escola de Comércio Álvares Penteado. São Paulo: FECAP,2002. BRASIL. Lei 9430/96 em vigor a partir de 01/01/1997 Regula o Preço de Transferência no. Disponível em: Acesso em 13 março de MATOS, Fernando. Preço de Transferência no. São Paulo: Atlas,1999. SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL. Perguntas e respostas sobre o Preço de Transferência. Disponível em: Acesso em 13 março de 2006.