1 Classificações dos custos

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1 1 Classificações dos custos Relativamente à apropriação aos produtos fabricados Custos diretos Custos indiretos Relativamente aos níveis de produção Custos fixos Custos variáveis Custos semi-variáveis Custos semi-fixos (custos fixos por degrau) Hipóteses de comportamento dos custos - em relação ao nível de produção Segregação do custo total entre custo fixo e custo variável Relativamente aos departamentos Relativamente à controlabilidade Classificações dos custos Classificar significa separar itens em diferentes categorias 1. Para uma classificação satisfatória é necessário definir um critério adequado. Cumpre referir que não há critério melhor ou pior; o critério se mostra adequado ou inadequado de acordo com a finalidade a que a classificação se propõe. A classificação básica dos custos reside na separação entre: (a) Custos diretos materiais e mão de obra direta e (b) Custos indiretos custos indiretos de fabricação. Entretanto, para melhor conhecimento dos custos indiretos de fabricação - CIF, é proposta sua classificação de acordo com sua natureza, sendo assim os CIF compostos por: (1) materiais indiretos, (2) mão de obra indireta e (3) outros custos indiretos de fabricação; - com relação ao volume de produção, os CIF são classificados como: (1) fixos, (2) variáveis, (3) semi-fixos e (4) semi-variáveis; - em relação aos departamentos da indústria, os CIF podem ser: (1) custos comuns ou (2) custos específicos; - com relação à controlabilidade, os CIF podem ser: (1) controláveis ou (2) não controláveis. A seguir serão apresentados os grandes grupos em que os custos estão classificados, explicitando os critérios de classificação, suas características e o tratamento contábil a eles dado. 1 Conforme Houaiss - distribuir em classes e nos respectivos grupos, de acordo com um sistema ou método de classificação. Luiz Eduardo Santos Página 1 de 14

2 1.1 Relativamente à apropriação aos produtos fabricados Custos diretos Custos diretos são aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados, sem necessidade de qualquer rateio, porque há uma medida objetiva de seu consumo nesta fabricação. Exemplos de custos diretos: (1) matéria-prima - a indústria, conhecendo o processo de fabricação, geralmente, tem noção da exata quantidade necessária de matéria-prima a ser utilizada na a fabricação de cada produto. Assim, para alocar o custo da matéria-prima ao produto, basta multiplicar o custo de aquisição da matéria-prima pela quantidade utilizada e transferir o valor ao custo do produto a ser fabricado. (2) material de embalagem - para o caso do material de embalagem, utiliza-se o mesmo critério aplicável à matéria prima, acima apresentado. Geralmente há informação da exata quantidade de material de embalagem a ser utilizado na fabricação de um produto e, assim, basta alocar o valor do respectivo custo de aquisição (multiplicado pela quantidade) custo do produto. (3) mão-de-obra direta - os gastos (salários e encargos) relativos aos trabalhadores, alocados diretamente na produção - com tempo conhecido de dedicação do trabalhador à fabricação de determinado produto. Assim, conhecido o custo horário da MOD e a quantidade de horas utilizada, é possível apropriar a MOD diretamente ao produto. Demais gastos diretamente alocáveis a produtos - gastos que possam ser alocados ao custo de um determinado produto, sem a necessidade de rateio, conforme apresentado a seguir: - depreciação de equipamento utilizado para produzir APENAS UM TIPO DE PRODUTO (todo esse valor é atribuído ao custo do respectivo produto não tendo qualquer efeito no custo dos demais produtos da linha da empresa); - energia elétrica de máquinas, quando é possível determinar: (1) o quanto foi consumido pela máquina e (2) quanto foi sua utilização para elaboração de determinado produto todo esse valor é atribuído ao custo do produto não tendo qualquer efeito no custo dos demais produtos da linha da empresa) Custos indiretos Custos indiretos são custos que dependem de cálculos, rateios ou estimativas para serem alocados aos diferentes produtos (componentes da linha de produtos da empresa). Apropriase, portanto, tais valores indiretamente aos produtos (através de rateio). O parâmetro utilizado para as estimativas (rateios) é chamado de base ou critério de rateio. Exemplos de custos indiretos: - salários (e demais encargos) dos chefes de supervisão de equipes de produção responsáveis por mais de um produto que não podem ser diretamente atribuídos a um determinado produto (visto que colaboram para a elaboração de mais de um produto); - depreciação de equipamentos que são utilizados na fabricação de mais de um produto o encargo de depreciação também não pode ser diretamente atribuído a um único produto, visto que ele é necessário à confecção de mais de um produto; - aluguel e limpeza da fábrica esses gastos colaboram para a elaboração de todos os produtos da empresa e, portanto, devem ser rateados entre eles, através de um critério determinado. Observações: Luiz Eduardo Santos Página 2 de 14

3 (1) Às vezes, o custo é direto por natureza, mas é de tão pequeno valor que não compensa o trabalho de associá-lo a cada produto, sendo tratado como indireto (ex.: gastos com verniz e cola na fabricação de móveis); (2) Se a empresa produz apenas um produto, todos os seus custos são diretos. 1.2 Relativamente aos níveis de produção Com relação aos níveis de produção, os custos podem ser classificados em: a- fixos; b- variáveis; c- semivariáveis; d- semifixos (ou fixos por degrau). A seguir, apresentaremos o comportamento de cada um desses custos Custos fixos Custos fixos são aqueles cujos valores são os mesmos, qualquer que seja o volume de produção (unidades de produto ou produtos fabricadas) da empresa. Como exemplos paradigmáticos de custos fixos, temos o aluguel da fábrica, o IPTU ou a depreciação da edificação (conforme o caso) e, ainda, salários de faxineiros, seguranças e porteiros da fábrica. Repare que o aluguel será cobrado pelo mesmo valor, independentemente da quantidade dos produtos fabricados do mês. Em uma situação limite, haveria o mesmo gasto de aluguel, até mesmo se a fábrica não produzisse nada em um determinado mês. IMPORTANTE: custos fixos são fixos em relação ao volume de produção, mas podem variar de valor no decorrer do tempo. Exemplo: O aluguel da fábrica pode sofrer reajuste anual (conforme contrato), mesmo no mês em que ele sofre reajuste, apesar de ter variado em relação ao mês anterior, não deixa e ser considerado um custo fixo. Isto porque ele não varia, qualquer que seja a produção daquele mês. O gráfico a seguir ilustra o comportamento de um custo fixo, exemplificativamente, o aluguel da fábrica (de ,00 mensais) em relação ao número de produtos fabricados no período: ,00 Repare que o custo total (fixo) do aluguel mensal, não varia de acordo com a quantidade de produtos fabricados no período. O gráfico abaixo ilustra o comportamento do mesmo custo fixo, rateado pela quantidade de produtos fabricados no período: Luiz Eduardo Santos Página 3 de 14

4 ,00 1 Veja que o custo unitário (por produto) do aluguel mensal é reduzido a cada novo produto fabricado. Esse valor, em situações ideais, tende a zero quando a quantidade de produtos fabricados no período tende ao infinito. Trata-se de uma situação ideal (que não ocorre em nossa realidade), porque a indústria somente funciona dentro de limites (operacionais, físicos e mercadológicos). Podemos concluir, assim, que não existem custos ontologicamente fixos, mas somente custos fixos dentro de parâmetros (ou seja, dentro de faixas de possibilidade de produção da empresa). Ilustrando essa conclusão, analisamos o próprio aluguel da fábrica. Tal valor somente é fixo até o limite de produção da fábrica; acima deste limite, far-se-ia necessário alugar mais um complexo fabril (uma segunda planta 2 ) e o custo do aluguel teoricamente fixo dobraria. Entretanto, para fins práticos, essa classificação é válida e, dentro da faixa de funcionamento previsto para a indústria, esse custo é considerado fixo. Conforme já visto em nosso curso, o pronunciamento técnico CPC 16 contextualizou o conceito acima, determinando em seus itens 12 e 13 que a alocação de custos fixos indiretos de fabricação às unidades produzidas fosse baseada na capacidade normal de produção, que é a produção média que se espera atingir ao longo de vários períodos em circunstâncias normais, levando-se em consideração, para a determinação dessa capacidade normal, a parcela da capacidade total não-utilizada por causa de: - manutenção preventiva, - férias coletivas e - outros eventos semelhantes considerados normais para a entidade. Como consequência, o valor do custo fixo alocado a cada unidade produzida não pode ser aumentado por causa de um baixo volume de produção ou ociosidade. Os custos fixos nãoalocados aos produtos devem ser reconhecidos diretamente como despesa no período em que são incorridos. Por outro lado, em períodos de anormal alto volume de produção, o montante de custo fixo alocado a cada unidade produzida deve ser diminuído, de maneira que os estoques não sejam mensurados acima do custo. A regra acima está de acordo com a idéia de que as perdas anormais devem ser atribuídas diretamente ao resultado, não impactando o custeio dos produtos. Para exemplificar a questão acima colocada, considere que a faixa normal de funcionamento de uma determinada fábrica aponte para uma produção mensal de unidades entre e unidades. 2 Engenheiros gostam de chamar unidades industriais de planta. Luiz Eduardo Santos Página 4 de 14

5 Assim, temos três intervalos possíveis de produção: (a) de zero a unidades, (b) de a unidades e (c) acima de unidades. Repare que, dentro do intervalo normal, o custo unitário do aluguel variaria entre: I valor mínimo unitário ( ) custo fixo total do período ,00 (/) quantidade máxima normal no período (=) custo fixo unitário mínimo 0,50 II valor máximo unitário ( ) custo fixo total do período ,00 (/) quantidade mínima normal no período (=) custo fixo unitário máximo 1,00 Seja a produção, por exemplo, de unidades, quantidade esta inferior ao limite mínimo da faixa normal de operação Parte dos custos deverá ser considerada no custo unitário e outra parte, como perda, conforme abaixo: ( ) quantidade produzida (*) valor máximo unitário 1,00 (=) custo fixo atribuído às unidades produzidas ,00 ( ) custo fixo total ,00 (-) custo fixo atribuído às unidades produzidas (70.000,00) (=) perda ,00 Na situação acima descrita, teremos: ( ) valor do custo fixo unitário 1,00 (*) quantidade produzida (=) custo fixo atribuído aos produtos ,00 (+) perda ,00 (=) custo fixo total ,00 A figura abaixo ilustra a situação da alocação do custo fixo unitário: 1,00 0,50 Luiz Eduardo Santos Página 5 de 14

6 1.2.2 Custos variáveis Custos variáveis são aqueles cujos valores se alteram em função do volume de produção da empresa (unidades de produto ou produtos fabricadas). O exemplo clássico de custos variáveis é a matéria prima consumida. A matéria prima representa um custo variável porque, quanto mais unidades, de um produto, forem fabricadas, maior será o gasto com a aquisição da respectiva matéria prima. Se, num caso extremo, não houver quantidade produzida, o custo variável, da respectiva matéria prima, será nulo. Em suma, os custos variáveis aumentam à medida que se aumenta a produção. Outros exemplos de custos variáveis: - materiais indiretos consumidos; - depreciação de equipamentos - em função das horas/máquina trabalhadas (quantos mais produtos fabricados, mais o equipamento é utilizado e, assim, maior a depreciação); - gastos com horas-extras na produção. O gráfico a seguir ilustra o comportamento de um custo variável, exemplificativamente, o custo de uma matéria prima (de 100,00 por unidade considerando a utilização de uma unidade da matéria prima para cada unidade de produto fabricado) em relação ao número de produtos fabricados no período: 100,00 1 Repare que o custo total, variável, da matéria prima, varia de acordo com a quantidade de produtos fabricados no período. Na prática, a variação pode não ser linear, por conta de descontos de compra em quantidade, ou de escassez de matéria prima. O gráfico abaixo ilustra o comportamento do mesmo custo variável, rateado pela quantidade de produtos fabricados no período: 100,00 Repare, ainda, que o custo unitário (por produto) da matéria prima permanece constante, independente da quantidade de produto fabricado. Esse valor, na prática, pode sofrer Luiz Eduardo Santos Página 6 de 14

7 variações decorrentes de desconto por compra em quantidade ou escassez da matéria prima, quando houver muita procura. Mais uma vez cabe a colocação de que a análise, para classificação de comportamento dos custos, é dependente de variáveis de contorno. No exemplo, caso haja desconto na compra em quantidade, o custo unitário tende a diminuir e, caso a procura continue a aumentar, o custo unitário pode voltar a crescer (por falta de oferta). Entretanto, para fins práticos, essa classificação é válida e, desconsiderando descontos por compra em quantidade ou escassez do produto na oferta, esse custo é considerado variável Custos semi-variáveis Custos semi-variáveis são custos que variam com o nível de produção, mantendo, entretanto, uma parcela fixa mesmo que nada seja produzido. Um exemplo de custos semi-variáveis é o de aluguel de máquina foto-copiadora. A empresa cobra uma taxa mínima de assinatura - mesmo que nenhuma cópia seja tirada no período. A partir daí, são cobrados valores por cópia tirada, que correspondem à efetiva utilização do equipamento. No mesmo sentido, temos a conta de energia da fábrica, com um valor mínimo independente da sua utilização, embora o valor total da conta dependa do número de kilowatts consumidos e, portanto, do volume de produção da empresa. Um outro exemplo de custos semi-variáveis é o do combustível de caldeira. Mesmo sem produção, sempre haverá um gasto mínimo, pois a caldeira não pode esfriar, ficando acesa mesmo que não haja produção. O gráfico a seguir ilustra o comportamento de um custo semi-variável, exemplificativamente, o custo da energia elétrica da fábrica (de 100,00 básico, adicionado de 10,00 por KW consumido) considerando a utilização de um KW para cada unidade de produto fabricado), em relação ao número de produtos fabricados no período: 110,00 100,00 1 Repare que o custo total, semi-variável, da energia elétrica, varia de acordo com a quantidade de produtos fabricados no período mas, mesmo sem fabricação de qualquer produto, já é de 100,00. O gráfico abaixo ilustra o comportamento do mesmo custo semi-variável, rateado pela quantidade de produtos fabricados no período: Luiz Eduardo Santos Página 7 de 14

8 110,00 10,00 1 Repare, também, que o custo unitário (por produto) da energia elétrica é reduzido a cada novo produto fabricado. Esse valor, em situações ideais, tende a 10,00 quando a quantidade de produtos fabricados no período tende ao infinito. Trata-se de uma situação ideal (que não ocorre em nossa realidade), porque conforme já visto a indústria somente funciona dentro de limites (operacionais, físicos e mercadológicos) Custos semi-fixos (custos fixos por degrau) Custos semi-fixos ou custos fixos por degraus são custos fixos numa determinada faixa de produção, mas que variam se houver uma mudança desta faixa. Um exemplo de custos semi-fixos seria o custo com gerentes de produção da companhia, que aumenta dependendo da faixa de produção, sendo fixo dentro de cada faixa: volume de produção - em unid. qtd. de gerentes custo em de até necessária (salários + encargos) , , , ,00 Conforme já visto, analisando de uma forma mais abrangente, os custos fixos sempre acabariam apresentando um comportamento de custos fixos por degrau. Repetindo o exemplo do aluguel da fábrica: dentro de determinados limites de produção, verifica-se que ele é fixo INDEPENDENTE DO VOLUME DE PRODUÇÃO. Porém, além deste limite, faz-se necessária a locação de mais uma planta de fabricação, o que implica uma mudança de degrau para este custo. Finalmente, alguns autores utilizam a nomenclatura de custos semi-variáveis e custos semifixos, confundindo-os em um único grupo. Assim, tais custos são simplesmente denominados de custos que possuem uma parcela fixa e uma parcela variável, ou de CUSTOS MISTOS. O gráfico a seguir ilustra o comportamento de um custo semi-fixo, exemplificativamente, o custo de gerência por quantidade produzida (de ,00 mensais para cada unidades produzidas) em relação ao número de produtos fabricados no período: Luiz Eduardo Santos Página 8 de 14

9 , , , ,00 Repare que o custo total, fixo, do aluguel mensal, não varia de acordo com a quantidade de produtos fabricados no período, dentro dos intervalos definidos, alterando-se para um patamar superior quando a produção alcança o intervalo seguinte. O gráfico abaixo ilustra o comportamento do mesmo custo fixo, rateado pela quantidade de produtos fabricados no período: Repare que o custo unitário (por produto) do aluguel mensal é reduzido a cada novo produto fabricado, dentro do intervalo, tendendo ao valor de 4,00 (que é o resultado da salário do gerente ,00 dividido pela quantidade produzida sob sua supervisão ) Hipóteses de comportamento dos custos - em relação ao nível de produção Custos variáveis (total e unitário) Os custos vaviáveis (CV) são diretamente proporcionais à quantidade produzida. Daí temos que o custo variável unitário (CVu) deve ser fixo constante, em relação à quantidade produzida. Daí podemos concluir que o custo variável total é equivalente ao custo variável unitário multiplicado pela quantidade produzida: CV (=) CVu (*) QTD. Onde:. CVu custo variável unitário. CV custo variável total. QTD quantidade produzida Luiz Eduardo Santos Página 9 de 14

10 Custos fixos (total e unitário) O custo fixo total (CF), pela sua própria definição, é constante qualquer que seja o volume de produção. Em decorrência, o custo fixo unitário (CFu) é decrescente em relação à quantidade produzida. Isto porque o custo fixo unitário consiste no custo fixo dividido pela quantidade: CFu (=) CF (/) QTD. Onde:. CFu custo fixo unitário. CF custo fixo total. QTD quantidade produzida Segregação do custo total entre custo fixo e custo variável Notas iniciais Conhecidas as definições de custo, o problema que será discutido neste ponto é o de segregação do custo total entre: (1) custo fixo e (2) custo variável. Saliente-se que, em uma entidade na qual é conhecida a estrutura de custos, este problema é minimizado. Com efeito, conhecendo os recursos utilizados na produção, sabemos imediatamente quais são os custos fixos e quais são os custos variáveis (por exemplo, é imediato o reconhecimento de que o aluguel da fábrica compõe os custos fixos e que a matéria-prima compõe os custos variáveis). Ainda assim, cabe a apresentação deste método, por sua importância na visualização da relação entre os custos fixos e variáveis na formação do custo total Desenvolvimento do conceito Em uma indústria, o custo total varia de período a período, mas o custo fixo é constante, portanto, a variação do custo total é unicamente devida aos custos variáveis. Como exemplo, temos a seguinte situação: (1) custo fixo ,00 mensais (de aluguel da fábrica) (2) custos variáveis 5,00 por unidade produzida (relativo a matérias-primas) Com base na estrutura acima, podemos calcular o custo total para diferentes níveis de produção, e.g.: unidades e ,00 unidades, conforme tabela a seguir: Período nível de produção custo fixo custo variável custo total mês X , , ,00 mês Y , , ,00 A figura a seguir ilustra a tabela acima: Luiz Eduardo Santos Página 10 de 14

11 diferença de custos totais custos variáveis custo fixo o mês X mês Y Tempo Repare que toda a diferença de custo total entre os dois meses é devida à variação dos custos variáveis. Assim, a diferença entre de custos totais revela a importância dos custos variáveis em sua formação: Período Custos totais Quantidade produzida Mês X , Mês Y , Diferença , Repare que a diferença de custos totais (no montante de ,00) é decorrente dos custos variáveis de produção das unidades (que, no mês Y foram produzidas a mais do que no mês X). Assim, calculamos com facilidade o valor dos custos variáveis unitários: Diferença nos custos totais ,00 (/) Diferença de quantidade produzida (=) custos variáveis unitários 5, Apresentação do método de mínimo e máximo (Alto-baixo High-Low) Vista a relação entre custos fixos e variáveis na formação do custo total em relação à quantidade produzida, podemos apresentar o método de mínimo e máximo, também chamada de método Alto-Baixo ou, ainda, de acordo com a literatura internacional, high-low method. Tal método consiste no seguinte procedimento: (1) entre os vários períodos com informação de produção e custo total conhecidos, escolher os dois períodos em que a diferença de quantidade produzida é a maior; (2) calcular as diferenças de custos totais e de quantidade produzida relativas aos dois períodos escolhidos no item 1; (3) dividir a diferença de custos totais pela diferença de quantidade produzida calculada no item 2 que corresponde ao custo variável unitário; Luiz Eduardo Santos Página 11 de 14

12 (4) para o período de maior quantidade, subtrair do custo total, o valor da multiplicação do custo unitário variável pela respectiva quantidade produzida o resultado desta subtração corresponde ao custo fixo; (5) conhecendo a quantidade produzida em qualquer outro período, é possível calcular o respectivo custo total. Para exemplificar a aplicação do procedimento acima proposto, considere a situação a seguir descrita. Determinada empresa industrial é monoprodutora. Nos três últimos trimestres apurou o seguinte: trimestre produção (em unidades) custo total de fabricação (em $) , , ,00 Sabe-se que: a empresa apura o custo total de fabricação pelo custeio por absorção; a empresa controla seus estoques permanentemente e os avalia pelo método PEPS; não houve variação de preços no período. Utilize o método maior-menor para classificar os custos entre fixos e variáveis e determine o custo total de fabricação do quarto trimestre para uma produção total de unidades. Para resolver esta questão, basta seguir o procedimento proposto, conforme abaixo apresentado: (1) entre os vários períodos com informação de produção e custo total conhecidos, escolher os dois períodos em que a diferença de quantidade produzida é a maior; - trimestre 3 e trimestre 1 (2) calcular as diferenças de custos totais e de quantidade produzida relativas aos dois períodos escolhidos no item 1; trimestre 1 3 diferença produção (em unidades) custo total de fabricação (em $) , , ,00 (3) dividir a diferença de custos totais pela diferença de quantidade produzida calculada no item 2 que corresponde ao custo variável unitário; trimestre diferença ( ) custo total de fabricação (em $) 5.000,00 (/) produção (em unidades) (=) Custo variável unitário 5,00 (4) para o período de maior quantidade, subtrair do custo total, o valor da multiplicação do custo unitário variável pela respectiva quantidade produzida o resultado desta subtração corresponde ao custo fixo; Luiz Eduardo Santos Página 12 de 14

13 Dados trimestre 3 produção (em unidades) custo total de fabricação (em $) ,00 Cálculo do custo variável total ( ) custo variável unitário 5,00 (*) produção (=) custo variável total ,00 Cálculo do custo fixo ( ) custo total ,00 (-) custo variável total (30.000,00) (=) custo fixo ,00 (5) conhecendo a quantidade produzida em qualquer outro período, é possível calcular o respectivo custo total. Dados trimestre X produção (em unidades) custo total de fabricação (em $)? Cálculo do custo variável total ( ) custo variável unitário 5,00 (*) produção (=) custo variável total ,00 Cálculo do custo total ( ) custo fixo ,00 (+) custo variável total ,00 (=) custo total ,00 Até aqui, vimos a aplicação do método High-low a partir de APENAS DOIS DIFERENTES PERÍODOS. Uma interessante questão, acerca da aplicação do método, surge quando temos vários períodos à disposição. Nesse caso, devem ser utilizados APENAS os dois pontos extremos, quais sejam, os períodos de menor custo total e maior custo total. Saliente-se que os períodos em que o custo total alcançar valores intermediários devem ser desconsiderados. 1.3 Relativamente aos departamentos Departamentos são considerados a menor unidade administrativa da unidade industrial (representada por pessoal e equipamentos, desenvolvendo atividades homogêneas, sob a chefia de um gerente, supervisor ou responsável). Os departamentos podem ser divididos em: (1) departamentos de produção, que promovem modificações diretamente sobre os produtos, como, por exemplo: pintura, tornearia, usinagem, etc. (2) departamentos de serviço, que dão apoio à produção, prestando serviços aos demais departamentos, como, por exemplo: limpeza, manutenção, enfermaria, restaurante, etc. Obs.: há a possibilidade de divisão de departamentos em centros de custo, que consistem na menor unidade de acumulação de custos que, entretanto, não são necessariamente uma unidade administrativa (dispensando a presença de uma chefia específica). Exemplo: departamento de soldagem com dois centros de custo (1) soldas elétricas e (2) solda a oxigênio (ambas as seções sob uma mesma supervisão administrativa). Com relação a departamentos, os custos classificam-se em custos específicos e custos comuns: - custos específicos são aqueles que podem ser diretamente identificados e objetivamente mensurados em relação a um departamento; Luiz Eduardo Santos Página 13 de 14

14 - custos comuns são aqueles que, para alocação a um departamento, demandam a utilização de um critério estimado. Os custos comuns devem ser rateados entre todos os departamentos para que, somados aos custos específicos sejam apurados os custos atribuídos a cada departamento. Em seguida, é necessária a transferência dos custos atribuídos aos departamentos de serviços para os departamentos de produção. Somente após essa providência, torna-se possível a atribuição dos custos dos departamentos para os produtos. 1.4 Relativamente à controlabilidade Com relação à controlabilidade, os custos podem ser classificados em: (1) custos controláveis que, em algum nível hierárquico da indústria, podem ser controlados através de decisões administrativas ex.: salários e (2) custos não controláveis determinados de fora da empresa, sem condição de controle por parte da administração ex.: impostos. Obs.: em livros de Contabilidade de Custos, gastos com impostos (e outros tributos) são referidos como custos não controláveis. Entretanto, tais custos são passíveis de algum controle (dependendo do planejamento tributário 3 realizado). Entretanto, tal estudo escapa ao escopo de nosso curso. 3 Por planejamento tributário entende-se um comportamento do sujeito passivo dentro dos limites permitidos pelo ordenamento jurídico destinado a: (a) alcançar os objetivos da atividade econômica desempenhada e (b) reduzir o montante de tributo a pagar. Luiz Eduardo Santos Página 14 de 14