NOTAS EXPLICATIVAS ÀS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS: Exemplos práticos no setor público. Flávio GEORGE Rocha. Agosto/2016

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1 NOTAS EXPLICATIVAS ÀS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS: Exemplos práticos no setor público Flávio GEORGE Rocha Agosto/2016

2 Graduação em Ciências Contábeis (2000) Especialista em Auditoria e Perícia Contábil Professor de Cursos de Graduação, Pós-Graduação e Extensão (desde 2002) Coordenador de Curso de Ciências Contábeis MBA em Contabilidade Pública e Controle Interno (FUNDACE/FEARP-USP) Servidor Público Estadual da área de Finanças Públicas desde 2005 Gerente de Contabilidade Mestrado não concluído em Gestão e Centralizada; Gerente de Tecnologia Farmacêutica Estudos e Normatização (SEF/SC) Membro do Grupo Assessor da Área Pública do CFC

3 Cidade do Sol Capital Espacial do Brasil Nova Amsterdã Brasileira Trampolim da Vitória Flávio VAN GEORGE Rocha

4 Notas Explicativas no contexto histórico da convergência 1964 Lei ausência de exigência de notas explicativas LC 101 exigência de notas explicativas Início do Processo de Convergência Exigência de Notas Explicativas NBC T 16 Exigência de Notas Explicativas NBC T PCASP único para Federação e novas DCASPs

5 Triângulo Mágico da Contabilidade RECONHECER TOMADA DE DECISÃO

6 Características da Informação Contábil RELEVÂNCIA ÚTIL FIDEDIGNA COMPREENSÍVEL TEMPESTIVA COMPARÁVEL VERIFICÁVEL

7 Normas Brasileiras de Contabilidade 16.5 Registro Contábil reconhecimento de ajustes decorrentes de omissões e erros em anos anteriores ou mudança de critérios realizados à conta do patrimônio líquido; evidenciem os procedimentos e os impactos em notas explicativas da adoção de normas nacionais e internacionais, quando não existir norma aplicada ao setor público

8 Normas Brasileiras de Contabilidade 16.6 Demonstrações Contábeis as notas explicativas são parte integrante das demonstrações contábeis; informações devem ser relevantes, complementares ou suplementares àquelas não suficientemente evidenciadas ou não constantes nas demonstrações contábeis. incluem os critérios utilizados na elaboração das demonstrações contábeis, as informações de naturezas patrimonial, orçamentária, econômica, financeira, legal, física, social e de desempenho e outros eventos não suficientemente evidenciados ou não constantes nas referidas demonstrações.

9 Normas Brasileiras de Contabilidade 16.7 Consolidação das Demonstrações Contábeis exige que se identifiquem as características das entidades envolvidas na consolidação; procedimentos adotados na consolidação; razões pelos quais componentes patrimoniais de uma ou mais entidades forem avaliados por critérios diferentes, quando for o caso; natureza e montante dos ajustes efetuados; eventos subsequentes.

10 Normas Brasileiras de Contabilidade 16.9 Depreciação, Amortização e Exaustão informações mínimas sobre o imobilizado (método, vida útil, taxa depreciação e mudanças de critérios); o valor contábil bruto, a depreciação, a amortização e a exaustão no início e no final do período; as mudanças de estimativas em relação a valores residuais, vida útil econômica, método e taxas utilizados

11 Normas Brasileiras de Contabilidade Avaliação e Mensuração de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Público critério de avaliação do imobilizado e dos ativos intangíveis obtidos a título gratuito;

12 Normas Brasileiras de Contabilidade Sistema de Informação de Custos do Setor Público notas explicativas sobre os objetos de custos aplicados na administração;

13 Normas Brasileiras Convergidas Estrutura Conceitual (Conceptual Framework) A informação evidenciada nas notas explicativas às demonstrações contábeis é organizada de modo que as relações com os itens evidenciados no rosto das demonstrações contábeis sejam claras. As notas explicativas são parte integrante das demonstrações contábeis.

14 Cenário Nacional dos Estados Brasileiros 14 Evolução das NBC TSP atendidas a b d e a b c Fonte: Coelho, A. Rocha, Flávio et. al. A Informação Contábil: uma análise das notas explicativas às demonstrações contábeis dos estados brasileiros no período de 2010 a Fundace FEARP-USP, a b c

15 Cenário Nacional dos Estados Brasileiros Quantidade de Normas Atendidas por Estado PR RS SC ES MG RJ SP GO MS MT AC AMAP PA RO RR TO AL BA CE MA PB PE PI RN SE Fonte: Coelho, A. Rocha, Flávio et. al. A Informação Contábil: uma análise das notas explicativas às demonstrações contábeis dos estados brasileiros no período de 2010 a Fundace FEARP-USP, 2015.

16 Exemplos de Notas Explicativas dos Estados Brasileiros NBC TSP 16.5 b ajustes de exercícios anteriores Ajustes de Exercício Anteriores: No exercício de 2013, as operações relativas aos fatos que afetaram resultados anteriores foram registradas na conta contábil , no valor de R$ ,46, assim distribuídos nas Unidades Gestoras: - Tribunal de Justiça de MS... (R$ ,29) - Empresa de Serviços Agropecuários de MS... (R$ ,70) - Secretaria de Estado de Obras Públicas e de Transportes R$ ,69 - Tesouro do Estado... R$ ,76 (Balanço Geral do Estado de Mato Grosso do Sul, 2013)

17 Exemplos de Notas Explicativas dos Estados Brasileiros NBC TSP 16.7 a identificação das entidades inclusas na consolidação As demonstrações contábeis são constituídas dos Balanços Orçamentário, Financeiro e Patrimonial, Demonstrações das Variações Patrimoniais e Anexos, assim como das Notas e Quadros Explicativos. Nesses Balanços retratamos a execução dos Orçamentos Fiscal e da Seguridade Social, abrangendo os órgãos da Administração Direta dos Poderes Legislativo, Judiciário, Executivo, Ministério Público e da Defensoria Pública do Estado, Autarquias, inclusive Universidades, Fundações e Empresas ou Sociedades de Economia Mista Dependentes. (Balanço Geral do Estado de São Paulo, 2010).

18 Exemplos de Notas Explicativas dos Estados Brasileiros NBC TSP 16.7 b e d procedimentos utilizados na consolidação Para elaboração do Balanço Patrimonial, foi utilizada técnica própria de consolidação de balanços, que elimina das demonstrações financeiras as transações realizadas entre Unidades Orçamentárias do próprio Estado. Partindo dessa premissa, são demonstradas na tabela a seguir as compensações financeiras realizadas em 2012 visando à eliminação de duplicidades no valor de R$ 4,118 bilhões. (Balanço Geral do Estado de Minas Gerais, 2012)

19 Notas Explicativas Padrão IPSAS/IFRS Modelo Base KPMG Avanços em relação aos anos anteriores Ganhos na compreensão da situação financeira, orçamentária e patrimonial do Estado Em constante monitoramento para evolução das notas explicativas

20 Notas Explicativas 1. Contexto Operacional 2. Relação das Empresas Controladas 3. Relação das Entidades Consolidadas 4. Reorganização Administrativa 5. Base de Preparação 6. Moeda Funcional e Moeda de Apresentação 7. Uso de julgamento, estimativas e premissas contábeis significativas 8. Data de Aprovação das Demonstrações Contábeis 9. Resumo das Principais Políticas Contábeis Balanço Patrimonial Demonstração das Variações Patrimoniais Demonstração dos Fluxos de Caixa Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Balanço Orçamentário Balanço Financeiro Eventos Subsequentes

21 Notas Explicativas 1. Contexto Operacional a) Nome, natureza jurídica, CNPJ, endereço; b) Quais as Demonstrações Contábeis publicadas, período abrangente. c) Outras informações operacionais, tais como a LOA que subsidiou a execução orçamentária, as funções de governo executadas, etc.

22 Notas Explicativas 2. Relação das Empresas Controladas a) Relação de todas as empresas controladas pelo ente; b) Preferencialmente segregar entre dependentes e não dependentes.

23 Notas Explicativas 3. Relação das Entidades consolidadas a) Nominar todas os órgãos que estão sendo consolidados nas Demonstrações Contábeis b) Preferencialmente segregar entre dependentes e não dependentes.

24 Notas Explicativas 4. Reorganização Administrativa a) Citar todas as operações que houve no período de cisão, fusão, incorporação, extinção, etc. b) Identificar a legislação que deu suporte às operações acima.

25 Notas Explicativas 5. Base de Preparação a) Citar a legislação que foi a base para a escrituração e levantamento das DCASPs, tais como: NBC T, MCASP, Leis, etc. b) Citar os principais ajustes para a consolidação das demonstrações contábeis. c) Citar que as notas explicativas são parte integrante das DCASPs

26 Notas Explicativas Exemplo: As demonstrações contábeis constantes neste Relatório Técnico foram elaboradas de acordo com as orientações da Parte V Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público (DCASP), do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP), 6ª edição, aprovado pela Portaria da Secretaria do Tesouro Nacional (STN) nº 700, de 10 de dezembro de 2014, que observa os dispositivos legais que regulam o assunto, como a Lei Federal nº 4.320, de 17 de março de 1964, a Lei Complementar Federal nº 101/2000 e, também, as disposições do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) relativas aos Princípios de Contabilidade, assim como as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBC T 16).

27 Notas Explicativas Exemplo: As demonstrações contábeis estão consolidadas excluindo todas as operações entre os órgãos e as entidades integrantes do Orçamento Fiscal e do Orçamento da Seguridade Social, denominadas de intra. A exclusão totalizou o montante de XXX Reais. Estas notas explicativas são parte integrante das demonstrações contábeis e fundamentais para uma melhor compreensão e análise das demonstrações. Tais notas incluem os critérios utilizados na elaboração das demonstrações, as informações de naturezas patrimonial, orçamentária, legal e de desempenho, bem como outros eventos não suficientemente evidenciados ou não constantes nas referidas demonstrações.

28 Notas Explicativas 6. Moeda Funcional e Moeda de Apresentação a) Citar qual a moeda funcional (R$) e qual a moeda de apresentação (em regra, o R$) e se os saldos foram arredondados para fins de apresentação das DCASPs. Exemplo: As demonstrações financeiras estão apresentadas em reais, que é a moeda funcional da Prefeitura XXXXX. Todos os saldos foram arredondados para milhares de reais, exceto quando indicado de outra forma.

29 Notas Explicativas 7. Uso de julgamentos, estimativas e premissas contábeis significativas a) Explicar itens como atribuição de valor justo de ativos, redução a valor recuperável de ativos, na determinação de vida útil econômica de ativos, provisões e passivos atuariais, etc...

30 Notas Explicativas 8. Data de Aprovação das Demonstrações Contábeis a) Citar a data que foi aprovada a apresentação das Demonstrações Contábeis e portanto. Serve como data de corte para informar eventos subsequentes. b) Informar a autoridade que autorizou a publicação das DCASP. Exemplo: As demonstrações contábeis foram aprovadas para apresentação ao Tribunal de Contas do Estado de Santa Catarina (TCE/SC) no dia XX/X/20XX pelo Prefeito Municipal.

31 Apuração do resultado do período Notas Explicativas 9. Resumo das principais políticas contábeis a) Citar as principais políticas contábeis utilizadas, em especial: Custo dos empréstimos. Restos a pagar; Retenções para fins orçamentários; Distinção entre circulante e não circulante Apuração dos custos dos serviços públicos

32 Notas Explicativas Balanço Patrimonial Fazer subitens de Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido, Ativos e Passivos Contingentes; Detalhar em quadros explicativos os principais valores; Explicar as variações significativas dos saldos apresentados nos períodos; Atenção especial para o imobilizado e as provisões.

33 Notas Explicativas Exemplo de quadros explicativos do ativo imobilizado Critérios de depreciação Ano xxx1 Ano xxx2 CLASSES DO IMOBILIZADO Método Vida útil Taxa Custo Corrigido Depreciação Acumulada Valor Líquido Custo Corrigido Depreciação Acumulada Valor Líquido Bens Móveis Máquinas e equipamentos Equipamentos de TI Móveis e utensílios Veículos Demais Bens Móveis Bens Imóveis Bens de uso especial Bens de uso comum do povo Bens imóveis em andamento Instalações Benfeitoria em prop. terceiros Demais Bens Imóveis TOTAL Observações: em observações devem ser citadas quaisquer mudanças nos critérios de depreciação

34 Notas Explicativas Exemplo de quadros explicativos para Provisões Reestruturação Trabalhistas e cíveis Total Em 01 de janeiro de 20x1 Adições Valores não usados, estornados Atualização monetária Usado durante o exercício Diferenças cambiais Em 31 de dezembro de 20x1

35 Notas Explicativas Demonstração das Variações Patrimoniais Detalhar as principais receitas sem contraprestação; Explicar as variações significativas dos valores apresentados nos períodos; Explicar os principais itens que influenciaram o resultado patrimonial do período.

36 Demonstração dos Fluxos de Caixa Notas Explicativas Conciliação do caixa e equivalentes de caixa em relação aos valores do Balanço Patrimonial e Balanço Financeiro, se houver necessidade; Explicar as variações significativas dos valores apresentados nos períodos; Explicar os principais itens que influenciaram o aumento/redução de caixa do período.

37 Demonstração dos Fluxos de Caixa Notas Explicativas

38 Notas Explicativas Demonstração das Mutações do PL Ajuste de Exercícios Anteriores; Explicar as variações significativas dos valores apresentados nos períodos; Reavaliação de ativos, quando registrados diretamente no PL.

39 Balanço Orçamentário Notas Explicativas Detalhamento das operações intraorçamentárias, quando relevantes; Receitas/despesas orçamentárias eventuais que porventura possam influenciar no resultado orçamentário; Explicar as variações significativas dos valores apresentados nos períodos; Superávit financeiro e a reabertura de créditos adicionais que influenciaram o resultado.

40 Notas Explicativas Balanço Financeiro Explicar as variações significativas dos valores apresentados nos períodos; Explicar o resultado financeiro do período.

41 Eventos subsequentes Notas Explicativas Evidenciar os eventos subsequentes relevantes; Exemplo: Da data do fechamento do exercício até a data de autorização destas demonstrações contábeis não ocorreu nenhum evento enquadrado pelas normas de contabilidade como subsequente.

42 Notas Explicativas Desafios - SC Transação entre partes relacionadas Informações por segmento Contemplar 100% do exigido pelas normas convergidas

43 Sugestões aos entes Comecem a pensar nas Notas Explicativas antes do encerramento do exercício Colham as informações necessárias junto aos órgãos e entidades Batizem de Notas Explicativas às Demonstrações Contábeis Façam redações claras e concisas (não sejam prolixos) Dizer mais com menos Solicitem ajuda do setor de comunicação do ente melhoria da transparência

44 Fale com o palestrante flaviogeorge@yahoo.com.br frocha@sefaz.sc.gov.br (48) (48)