4. AVALIAÇÃO DE DESEMPENHO E MODELOS DE MENSURAÇÃO DOS RESULTADOS DIVISIONAIS

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1 CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 29 Material desenvolvido pela professora Marisa Gomes da Costa 4. AVALIAÇÃO DE DESEMPENHO E MODELOS DE MENSURAÇÃO DOS RESULTADOS DIVISIONAIS RETORNO SOBRE OS INVESTIMENTOS () O índice Retorno sobre os Investimentos () relaciona os investimentos efetuados pela empresa (divisão, linhas de produtos, territórios de vendas e outros segmentos de uma empresa) com o lucro obtido pela mesma, sendo calculado da seguinte forma: = RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO MÉDIA DOS ATIVOS OPERACIONAIS X 100 Quanto maior o retorno sobre o investimento (), maior o lucro gerado por unidade monetária investida nos seus ativos operacionais. Observe que, na fórmula do, é utilizado o lucro operacional líquido, e não o lucro líquido. O lucro operacional líquido ocorre antes dos juros (despesas financeiras) e dos impostos. O motivo da utilização deste valor é para manter a coerência com a base sobre a qual ele é aplicado, ou seja, os ativos operacionais médios. Os ativos operacionais compreendem as seguintes contas: caixa, contas a receber, estoques, imóveis, equipamentos e quaisquer outros ativos para fins produtivos mantidos pela organização. Entre os exemplos de ativo não operacional, encontram-se os terrenos para utilização futura e imóvel alugado para terceiros. A base dos ativos operacionais utilizada na fórmula é, geralmente, calculada como a média dos ativos operacionais do início e do fim do ano. Podemos modificar ligeiramente a fórmula do, como segue: = MARGEM DE LUCRO X GIRO DO ATIVO O primeiro termo da fórmula, a é uma medida da capacidade da administração controlar os custos e as despesas operacionais em relação às vendas. Quanto menor o custo e a despesa operacional por R$ de vendas, maior a margem de lucro. A margem de lucro é calculada da seguinte forma: MARGEM DE LUCRO = RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO RECEITA DE VENDAS X 100 O segundo termo da fórmula é o (turnover), calculado da seguinte maneira: GIRO DO ATIVO = RECEITA DE VENDAS MÉDIA DOS ATIVOS OPERACIONAIS O é a medida das vendas geradas por R$ investido em ativos operacionais. Em termos práticos, é preciso ter cuidado na identificação correta dos ativos à disposição das divisões. Ativos de uso geral devem ser excluídos, sob pena de enviesar a análise de rentabilidade. Em linhas gerais, os principais ativos a serem considerados são os imobilizados e estoques à disposição das divisões. Uma das vantagens do como medida de desempenho é que ele força o gestor a controlar o investimento em ativos operacionais (giro do ativo), assim como, os custos e as despesas operacionais (margem de lucro). O gestor de um centro de investimento pode aumentar o basicamente de três maneiras: aumentando as vendas; reduzindo custos e despesas operacionais; e reduzindo ativos operacionais.

2 CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 30 Exemplo: Considere os seguintes dados: Divisão 1 Divisão 2 Receita de Vendas Resultado Operacional Líquido Média dos ativos operacionais a) Calcule a, o e o da Divisão 1 e da Divisão 2. MARGEM DE LUCRO DIVISÃO 1 DIVISÃO 2 GIRO DO ATIVO a) Qual divisão obteve melhor desempenho? b) Explique como o pode ser melhorado. Embora seja amplamente utilizado na avaliação de desempenho o retorno sobre o investimento () não é uma ferramenta perfeita, sendo sujeito às seguintes críticas: Não basta dizer aos gestores para aumentar o. Estes gestores podem não saber como ou podem aumentá-lo de modo incompatível com a estratégia da empresa, como, por exemplo, cortando gastos com pesquisa e desenvolvimento de produtos. Esse tipo de corte de gastos aumenta o a curto prazo, mas prejudica a empresa a longo prazo. O gestor que assume um segmento costuma herdar muitos gastos comprometidos, sobre os quais não tem controle. O gestor avaliado com base no pode rejeitar oportunidades de investimentos lucrativas para empresa EXERCÍCIOS 1) Complete o quadro a seguir: Divisão A Divisão B Divisão C 7% 3% % 20%

3 CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 31 2) Uma empresa tem duas divisões, A e B, tendo apresentado os seguintes dados anuais: Divisão A Divisão B Receita de Vendas Resultado Operacional Líquido Média dos ativos operacionais a) Calcule a, o e o. Divisão A Divisão B b) Qual divisão obteve melhor desempenho? c) Explique como o pode ser melhorado. 3) Apresenta-se dados de dois anos de uma divisão de determinada empresa Receita de Vendas Resultado operacional líquido Média dos ativos operacionais a) Calcule a, o e o b) Explique por que o diminuiu de 2006 para 2007.

4 CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 32 4) Foram fornecidos a você os seguintes dados: Calcule: Receita de Vendas... R$ Média dos ativos operacionais.. R$ % Resultado operacional líquido 5) O é, freqüentemente, expresso como o produto de dois componentes: giro do ativo e margem de lucro. Você dispõe das seguintes informações de três empresas do mesmo setor de atividades. CIA A CIA B CIA C Receita de Vendas Lucro operacional líquido Média dos ativos operacionais a) Calcule a margem de lucro, o giro do ativo e o retorno sobre o investimento de cada uma das empresas. CIA A CIA B CIA C b) Comente o desempenho das empresas. 6) A Cia JM&C atua em três segmentos diferentes: Auditoria, Consultoria e Treinamento. Os resultados para o ano passado foram os seguintes (em R$): OUTSOURCING CONSULTORIA TREINAMENTO Receita de Vendas Lucro operacional líquido Média dos ativos operacionais

5 CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 33 a) Calcule a margem de lucro, o giro do ativo e o retorno sobre o investimento () de cada segmento. OUTSOURCING CONSULTORIA TREINAMENTO b) Comente as diferenças no retorno sobre o investimento () entre os três segmentos de negócio. 7) Apresenta-se a seguir o Demonstrativo de Resultados do ano passado da Cia dos Ingleses. Total Por Unidade Receita de Vendas ( - ) Custos e Despesas Variáveis ( ) (56) Margem de Contribuição ( - ) Custos e Despesas Fixas ( ) (16,80) Lucro Operacional Líquido ,20 O ativo operacional médio da companhia no ano foi de R$ a) Determine o do período, empregando a fórmula em função da margem de lucro e do giro do ativo. Em cada uma das questões a seguir, indique se haverá na margem de lucro e no giro do ativo, aumento, diminuição ou se continuarão os mesmos, em decorrência dos eventos descritos, e, em seguida, recalcule o. Considere cada questão separadamente, começando, em cada caso, com os dados utilizados no cálculo do original do item a.

6 CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 34 b) Se a empresa reduzir o nível médio de estoque em R$ (os recursos liberados são utilizados na liquidação de dívidas de curto prazo). c) Se a empresa conseguir reduzir o custo variável, em R$ , empregando materiais mais baratos. d) Se em decorrência do esforço mais intenso dos vendedores, as vendas crescerem 20%; os ativos operacionais permanecerem os mesmos. e) A empresa utiliza R$ de caixa (provenientes de contas a receber) para readquirir algumas das suas ações ordinárias. f) Se a empresa emitir títulos e empregar os recursos na aquisição de R$ em máquinas e equipamentos. Os juros anuais dos títulos são de R$ As vendas permanecem as mesmas. O novo equipamento, mais eficiente, reduz os custos anuais de produção em R$

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