PARTE 1 ATIVO DIFERIDO

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1 PARTE 1 ATIVO DIFERIDO 1.1 Conceituação O Ativo Diferido caracteriza-se por evidenciar os recursos aplicados na realização de despesas que, por contribuírem para a formação do resultado de mais de um exercício social futuro, somente são apropriadas às contas de resultado à medida e na proporção em que essa contribuição influencia a geração do resultado de cada exercício. O Ativo Diferido deverá ser avaliado pelo valor do capital aplicado, ou seja, o valor dos gastos realizados deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortização (art. 183 da Lei nº 6.404/76). Relembrando: os registros contábeis devem sempre observar os príncípios contábeis. Princípios conforme a Resolução do Conselho Federal de Contabilidade - CFC n 750/93: I) ENTIDADE; II) CONTINUIDADE; III) OPORTUNIDADE; IV) REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V) ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA (em desuso); VI) COMPETÊNCIA; e VII) PRUDÊNCIA. 1.2 Classificação das contas O grupo Ativo Diferido, classificado no Ativo Permanente, apresenta, em geral, as seguintes contas: I - gastos de implantação e pré-operacionais; - Gastos de organização e administração (honorários, salários administrativos, publicidade, viagens etc.) - Encargos financeiros líquidos (gastos financeiros: variações monetárias, juros etc) - Estudos, projetos e detalhamentos - Juros a acionistas na fase de implantação - Gastos preliminares de operação (materiais consumidos, salários do pessoal de administração, custos de fabricação etc.) II - gastos com pesquisa e desenvolvimento de produtos; - Custo de materiais e serviços consumidos - Salários e encargos - Depreciação (equipamentos e instalações usados na pesquisa) - Gastos gerais - Outros custos (patentes, licenças etc.) III - gastos de implantação de sistemas e métodos; - Custo IV - gastos de reorganização ou reestruturação. - Custo 1

2 1.3 Gastos pré-operacionais Os valores dispendidos com novos empreendimentos, tais como organização, construção e implantação de uma nova fábrica, bem como os gastos incorridos antes do início das operações da empresa, serão registrados nesse agrupamento de contas. Quando a empresa é nova, todas as despesas operacionais têm essa classificação. Quando a empresa já existe, refere-se a um novo empreendimento. Assim, todas as despesas operacionais devem ser segregadas de modo a identificar o que se refere a operações normais e novos empreendimentos. A empresa deve manter um controle adequado, com contas detalhadas por natureza de gasto ou por projeto, para poder identificar e segregar as despesas e contabilizá-las corretamente. Se houver despesas comuns, usar rateios para segregar a parte relativa a empreendimentos novos. 1.4 Gastos com pesquisas e desenvolvimento de produtos Os custos do desenvolvimento e pesquisas com produtos novos, bem como as pesquisas de mercado antes do seu lançamento, para aferir a existência de mercado ou utilidade do produto, serão registrados nesse agrupamento de contas. Ex: pesquisa e desenvolvimento de um novo remédio para a cura do câncer. No entanto, Os custos com aprimoramentos e modificações em produtos existentes que se destinem a mantê-los atrativos no mercado no curso normal das atividades não devem ser registrados no Ativo Diferido, mas lançados diretamente nas despesas operacionais. É a observância aos Princípios da Competência e Prudência. (IUDÍCIBUS, 203, p. 222) 1.5 Gastos de implantação de sistemas e métodos Esses gastos normalmente são registrados como despesas operacionais, em razão do conservadorismo e da dificuldade de conexão com os benefícios futuros. Quando possível identificar os benefícios futuros e o tempo desses, os gastos significativos realizados com a implantação de sistemas e métodos que contribuírem para a formação do resultado de mais de um exercício social futuro devem ser registrados no Ativo Diferido e amortizados durante o período em que se espera a produção de resultados para a empresa. 1.6 Gastos de reorganização Os gastos significativos realizados com reorganização ou reestruturação de determinadas áreas ou da totalidade da empresa, que irão produzir benefícios futuros, serão contabilizados no diferido e amortizados durante o período em que os resultados dessa reorganização ou reestruturação serão usufruídos pela empresa. Ex: gastos para reorganizar processos de empresa em péssimas condições. 2

3 1.7 Resultados eventuais na fase pré-operacional ou na expansão Além dos gastos dispendidos pela empresa na fase pré-operacional ou na expansão, são também registrados no grupo do Ativo Diferido os resultados eventuais obtidos nessa fase e que são utilizados ou mantidos para empregar no empreendimento em andamento, como por exemplo: venda de bens e receita financeira de recursos ainda não aplicados. Assim, se a empresa obtém receitas financeiras, deverá considerar essas receitas como dedução das despesas financeiras lançadas no próprio Ativo Diferido, e se ultrapassarem esse valor, deverá deduzi-las das outras despesas pré-operacionais, mediante registro em uma conta específica à parte, como redução das despesas préoperacionais. No caso da venda de bens, o ganho apurado será registrado como redução dos gastos pré-operacionais. Por outro lado, se ocorrer prejuízo, esse valor será acrescido ao Ativo Diferido. 1.8 Amortização De acordo com a Lei nº 6.404/76 e o art. 327 do RIR/99, a amortização dos valores registrados no Ativo Diferido deverá ser feita em prazo não inferior a cinco anos e não superior a dez anos, a partir do início da operação normal ou do exercício em que passem a ser usufruídos os benefícios delas decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovado que essas atividades não poderão produzir resultados suficientes para amortizá-los. A contrapartida da amortização do Ativo Diferido deve ser lançada em Despesas ou Custos Operacionais. Quando do desenvolvimento de um produto, se a pesquisa é infrutífera, a amortização deve ser realizada integralmente. Se houver parte do valor recuperável e parte não, baixar para o resultado a parte não recuperável. Exemplo de contabilização recuperação dos gastos no tempo previsto Gastos de pré-operacionais (água, luz, telefone, salários, materiais etc.) no valor de R$ ,00, em 01/01/05, que serão amortizados em 5 anos (prazo para obtenção dos benefícios). D - Gastos pré-operacionais (ativo diferido) C Caixa/Bancos (ativo circulante) R$ ,00 Registro da amortização no primeiro mês ( ) D Amortizações (conta de resultado) C (-) Amortizações Acumuladas Gastos pré-operacionais (ativo diferido) R$ 2.000,00 O lançamento é realizado mensalmente, até completa amortização do valor. 3

4 Exemplo de contabilização recuperação de apenas parte dos gastos A empresa gastou R$ 5 milhões com pesquisa e desenvolvimento de um novo produto e o registrou no Ativo Diferido, pois havia previsão de recuperação do valor. Lançamentos: D C No lançamento do produto a empresa verifica, com base numa pesquisa de mercado, que provavelmente venderá unidades por R$ cada, mas que teve, como soma dos custos de fabricação, R$ 700 por unidade. Assim, dos valores da pesquisa conseguirá recuperar R$ 300 por unidade (diferença entre o preço de venda R$ e os custos de fabricação de R$ 700). Para identificar os valores que e empresa irá recuperar basta multiplicar R$300 por unidades = 3 milhões. Assim, só R$ 3 milhões devem ser mantidos no Ativo. A diferença é registrada como: D Amortizações (conta de resultado) C (-) Amortizações Acumuladas Gastos com pesquisa e desenvolvimento de produtos (ativo diferido) R$ ,00 Agora, suponha que no mês seguinte ao lançamento a empresa vendeu 300 unidades do produto. Contabilize a depreciação do mês: D C Adaptado de: Exercícios 1. Assinale V, se Verdadeiro, ou F, se Falso: ( ) Uma empresa em fase pré-operacional deverá registrar as receitas e os gastos no Resultado do Exercício, ou seja, demonstrar o Lucro ou Prejuízo do Exercício; ( ) Empresas com projetos de expansão devem contabilizar os valores relativos aos mesmos no Ativo Diferido; ( ) Sempre que uma empresa dispender recursos em publicidade deve lançar os valores no Ativo Diferido; ( ) Se uma empresa oferece treinamento relativo a tributos ao pessoal da contabilidade, os valores devem ser registrados no Ativo Diferido; ( ) A amortização acumulada é uma conta devedora do Ativo Permanente, subgrupo Ativo Diferido; ( ) Na fase pré-operacional, se uma emrpesa obtém receita financeira por ter aplicado recursos no mercado financeiro, deverá registrar os valores como dedução das despesas financeiras, se houver. Caso a empresa não tenha registrado despesas financeiras, deverá deduzir os valores relativos à receita financeira de outras despesas pré-operacionais. 4

5 2. A empresa Bianca efetuou gastos com pesquisa e desenvolvimento de um novo produto de R$ ,00. Efetue os lançamentos contábeis. 3. A empresa Bianca (exercício anterior) espera obter benefícios com o desenvolvimento do novo produto em um prazo de 4 anos. Responda: - Qual é a taxa de amortização mensal do gasto? - Qual é o valor mensal de cada parcela de amortização? - Registre a amortização do primeiro mês. 4. A empresa Casa Nova apresentou os seguintes gastos durante o mês de janeiro de 2006, todos pagos à vista. Contabilize-os! - propaganda de produtos já existentes, no valor de R$ 2.000; - consultoria referente reorganização de processos operacionais da área produtiva, com expectativa de rendimentos futuros R$ ; - salários e encargos sociais do pessoal administrativo, no valor de R$ Parte desse pessoal (10%) trabalhou em função da estruturação de uma nova fábrica; - compra de materiais de expediente por A empresa ABC, em fase de implantação, registrou os seguintes gastos, todos pagos à vsita. Contabilize-os! Salários e encargos sociais Propaganda Material de limpeza Consultoria Outros 500 5

6 6. O balancete de verificação da empresa ABC, em fase de implantação, apresenta as seguintes contas: Ativo Passivo Circulante Circulante Realizável a Longo Prazo - Exigível a Longo Prazo Ativo permanente Patrimônio Líquido Imobilizado Capital Diferido TOTAL TOTAL Suponha que Exígível a Longo Prazo seja constituído, unicamente, por empréstimos. O índice de atualização da dívida é de 3% e esta ainda não foi registrada. Calcule a atualização da dívida, contabilize-a e demonstre o novo balancete de verificação. Contabilização: D Ativo Circulante Realizável a Longo Prazo Ativo permanente Imobilizado Diferido TOTAL Passivo Circulante Exigível a Longo Prazo Patrimônio Líquido Capital TOTAL 7. A empresa Forte gastou R$ 15 milhões no desenvolvimento de um novo produto e o registrou no Ativo Diferido. Contudo, no lançamento do produto verifica, com base numa pesquisa de mercado, que provavelmente venderá unidades por R$ cada, mas que terá, como soma dos custos de faricação, R$ 600 por unidade. a) Contabilize os gastos totais D - b) Responda: - Quanto a empresa conseguirá recuperar por unidade? - Qual é o montante que a empresa conseguirá recuperar? - Qual é o montante que deverá ser mantido no Ativo Diferido? c) Efetue o registre dos valores que não devem ser mantidos no Ativo Diferido. D - d) Suponha que a empresa venda seus produtos em 5 anos. Calcule e contabilize o valor da primeira amortização. D - 6