Contributos da Economia e da Teoria dos Jogos para a Discussão sobre a Prevenção da Evasão Fiscal

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1 Contributos da Economia da Toria dos Jogos para a Discussão sobr a Prvnção da Pdro Sousa, PhD Escola d Criminologia Faculdad d Dirito, Univrsidad do Porto III Congrsso d Dirito Faculdad d Dirito da Univ. Porto, outubro 2012

2 Prvnção da Contributos da Economia da Toria dos Jogos Contúdo INTRODUÇÃO contxto CRISE Exrcício Cris conómica. Cris Financira. Cris d Emprgo Défic orçamntal Dívida Pública Taxa d dsmprgo Invstigação Raçõs d insetuiçõs nacionais, sobrtudo, intrnacionais Não srá um problma d VALORES? E não srá um problma d INCENTIVOS? A Li a Aplicação da Li dvm tr um papl important. Pdro Sousa, pasousa@dirito.up.pt 2

3 Prvnção da Contributos da Economia da Toria dos Jogos Contúdo INTRODUÇÃO vidência Economia lgal não rgistada... O qu fica por rgistar m Portugal? Exrcício Invstigação ENR, % PIB. Font: Gonçalvs Afonso (2010) Afonso Gonçalvs (2012), adaptado. Pdro Sousa, pasousa@dirito.up.pt 3

4 Prvnção da Contributos da Economia da Toria dos Jogos Contúdo INTRODUÇÃO vidência Economia lgal não rgistada... O qu fica por rgistar m Portugal? Exrcício Invstigação ENR pr capita, m Euros, a prços constants d Font: Gonçalvs Afonso (2010), adaptado. Pdro Sousa, pasousa@dirito.up.pt 4

5 Prvnção da Contributos da Economia da Toria dos Jogos Contúdo INTRODUÇÃO dfiniçõs Fonts d conomia lgal não rgistada Exrcício Invstigação ECONOMIA LEGAL NÃO REGISTADA (1) ECONOMIA SUBTERRÂNEA (2) ECONOMIA INFORMAL (3) ECONOMIA DE AUTO- CONSUMO (4) DEFICIÊNCIAS DE REGISTO ESTATÍSTICO (1) EVASÃO FISCAL (2) ELISÃO FISCAL (3) INCUMPRIMENTO DE NORMAS Font: Sousa (2012), adaptado. Pdro Sousa, pasousa@dirito.up.pt 5

6 Prvnção da Contributos da Economia da Toria dos Jogos Contúdo EVASÃO FISCAL PROBLEMA ANTIGO Exrcício Invstigação Bocca di Lon (Vnza) Pdra com buraco ond as pssoas podiam dnunciar vasão. A rsistência ao pagamnto d impostos aparc associada ao colapso d Impérios organizaçõs políecas importants (Romano, Astcas...) Smith, Adam (1776), Th Walth of Na,ons. Princípios no dsnho d sistmas d tributação (Erard, 1997, cit. in Kirchlr, 2009, p. 182) Qu custos tm a socidad qu suportar para qu os indivíduos cumpram com as suas obrigaçõs tributárias? Pigou, Arthur Ccil ( ) Taxas d imposto muito lvadas podm tornar- s impraecávis pla mrgência da vasão fiscal. Alguns outros contributos disprsos... Pdro Sousa, pasousa@dirito.up.pt 6

7 Prvnção da Contributos da Economia da Toria dos Jogos Contúdo Exrcício Invstigação EVASÃO FISCAL MODELOS EXPLICATIVOS PRIMEIRA GERAÇÃO DE MODELOS... Allingham, M. A. Sandmo (1972), Incom Tax Evasion: A thorecal analysis, Journal of Public Economics, 1, pp Srinivasan, T. (1973), Tax vasion: A modl, Journal of Public Economics, 2, pp Yitzhaki, S. (1974), A not on incom tax vasion: A thorecal analysis, Journal of Public Economics, 3, pp Problma d dcisão individual, ragindo a: Taxa d imposto xógna; Probabilidad d dtção da vasão xógna; Punição sobr a vasão fiscal. O qu faltava? Pdro Sousa, pasousa@dirito.up.pt 7

8 Prvnção da Contributos da Economia da Toria dos Jogos Contúdo Exrcício Invstigação EVASÃO FISCAL MODELOS EXPLICATIVOS SEGUNDA GERAÇÃO DE MODELOS Considração da intrdpndência stratégica ntr indivíduo (sujito passivo) autoridad tributária da TEORIA DOS JOGOS como quadro formal para comprnsão dos rsultados da intração. Ramo aplicado da matmápca; Colção d modlos rprsntapvos d rlaçõs d intrdpndência ntr agnts qu, sndo racionais ou atuando como s o fossm, assumm comportamntos stratégicos. Prmit: Prvr rsultados das rlaçõs d intração stratégica ntr os indivíduos ou organizaçõs. Consguir prcbr como influnciar a intração, com vista a fomntar a coopração ntr os indivíduos. Um JOGO é uma dscrição da rlação d intrdpndência stratégica ntr indivíduos. Pdro Sousa, pasousa@dirito.up.pt 8

9 Prvnção da Contributos da Economia da Toria dos Jogos Contúdo Exrcício Invstigação EVASÃO FISCAL UM EXERCÍCIO SOBRE A DISSUASÃO Intração ntr o indivíduo (sujito passivo) a autoridad tributária, nos atos d aprsntação d dclaração d rndimntos plo primiro, da acitação da dclaração ou início d auditoria pla sgunda. A autoridad tributária (A) Açõs: A1: Fazr auditoria tributária ao contribuint; A2: Não fazr auditoria tributária ao contribuint. O sujito passivo (B) Açõs: B1: Dclarar o valor corrto do su rndimnto (R); B2: Dclarar um valor infrior ao su vrdadiro rndimnto (r). No tmpo, as açõs não são simultânas, mas a incrtza d cada um sobr a ação do outro coloca- nos num quadro similar. Cada um vai dcidir com vista a alcançar os sus objevos Cada um procura a maximização da rspeva função objevo. Pdro Sousa, pasousa@dirito.up.pt 9

10 Prvnção da Contributos da Economia da Toria dos Jogos Contúdo Exrcício Invstigação EVASÃO FISCAL UM EXERCÍCIO SOBRE A DISSUASÃO Rprsntação do jogo na forma xtnsiva SPassivo (B) Dclara valors falsos Dclara valors corrtos ATA (A) ATA (A) Faz Auditoria Não faz Auditoria Faz Auditoria Não faz Auditoria (! 11 A,! 11 B ) (! A 21,! B 21 ) (! 12 A,! 12 B ) (! A 22,! B 22 ) Pdro Sousa, pasousa@dirito.up.pt 10

11 Prvnção da Contributos da Economia da Toria dos Jogos Contúdo EVASÃO FISCAL UM EXERCÍCIO SOBRE A DISSUASÃO Rprsntação do jogo na forma normal Exrcício Invstigação Autoridad Tributária Aduanira (A) Faz auditoria (p) Não faz auditoria (1 - p) Dclaração falsa (q)! 11 A,! 11 B! A B 21,! 21 Sujito passivo (B) Dcl. vrdadira (1 - q)! 12 A,! 12 B! A B 22,! 22 Pdro Sousa, pasousa@dirito.up.pt 11

12 Prvnção da Contributos da Economia da Toria dos Jogos Contúdo EVASÃO FISCAL UM EXERCÍCIO SOBRE A DISSUASÃO DE QUE DEPENDEM OS PAYOFFS DOS JOGADORES? Exrcício R : Valor vrdadiro do rndimnto do sujito passivo qu dv sr dclarado; r : Valor do rndimnto (mnor do qu R) qu o sujito passivo dcid dclarar m caso d vasão; t : Taxa d imposto; Invstigação b : Coima, na forma d uma prcntagm qu incid sobr ( R r ); c : Custo (marginal) da opração d auditoria tributária; a : Evntual prémio por bom comportamnto fiscal, qu a autoridad tributária podria ntrgar ao sujito passivo cumpridor. Pdro Sousa, pasousa@dirito.up.pt 12

13 Prvnção da Contributos da Economia da Toria dos Jogos Contúdo Exrcício Invstigação EVASÃO FISCAL UM EXERCÍCIO SOBRE A DISSUASÃO DE QUE DEPENDEM OS PAYOFFS DOS JOGADORES? Situaçõs: ATA faz auditoria Cont. aprsnta dclaração falsa! 11 A = R "t + (R # r)"b # c,! 11 B = R "(1# t) # (R # r)"b ATA faz auditoria Cont. aprsnta dclaração vrdadira! 12 A = R "t # c # a,! 12 B = R "(1# t) + a ATA não faz auditoria Cont. aprsnta dclaração falsa! A 21 = r "t,! B 21 = R # r "t ATA não faz auditoria Cont. aprsnta dclaração vrdadira! A 22 = R "t,! B 22 = R "(1# t) Pdro Sousa, pasousa@dirito.up.pt 13

14 Prvnção da Contributos da Economia da Toria dos Jogos Contúdo Exrcício EVASÃO FISCAL UM EXERCÍCIO SOBRE A DISSUASÃO EQUILÍBRIO DO JOGO Combinação d stratégias qu os jogadors vão slcionar das quais não s dsviam por não idneficarm m tais dsvios uma mlhoria no alcanc dos sus objevos. EQUILÍBRIO DE NASH EM ESTRATÉGIAS MISTAS DESTE JOGO Invstigação Estratégias d quilíbrio: Para contribuint: q* =! A A 22 "! 12 (! A 11 "! A 21 ) + (! 22 A "! 12 A ) =... = c + a (R " r)#(t + b) + a Para a autoridad tributária: p* =! B B 21 "! 22 (! B 21 "! B 22 ) + (! B 12 "! B 11 ) =... = (R + r)#t (R " r)#(t + b) + a Pdro Sousa, pasousa@dirito.up.pt 14

15 Prvnção da Contributos da Economia da Toria dos Jogos Contúdo Exrcício Invstigação EVASÃO FISCAL UM EXERCÍCIO SOBRE A DISSUASÃO EQUILÍBRIO E ANÁLISE DE ESTÁTICA COMPARATIVA QUADRO DE SÍNTESE... no trmo d alguma álgbra cálculo difrncial: Sujito passivo q prob. d dcl. falsa (R r) - valor d vasão - Autoridad Tributária p prob. d auditar - s a < 2r(t+b) + s a > 2r(t+b) t - taxa d imposto (%) - + c - custo com auditoria + 0 b - coima (%) - - a - vntual prémio - - Pdro Sousa, pasousa@dirito.up.pt 15

16 Prvnção da Contributos da Economia da Toria dos Jogos Contúdo EVASÃO FISCAL UM EXERCÍCIO SOBRE A DISSUASÃO EQUILÍBRIO E ANÁLISE DE ESTÁTICA COMPARATIVA Exrcício Invstigação Quanto mnor for a difrnça (R r), Quanto mnor for a taxa d imposto (t), Quanto MAIOR for o custo (marginal) da auditoria (c) Quanto mnor for a coima (%) (b) Quanto mnor for o vntual prémio (a) Quanto MAIOR for a taxa d imposto (t), Quanto mnor for a coima (%) (b) Quanto mnor for o vntual prémio (a) O fito da difrnça (R r) não é inquívoco. MAIOR srá a probabilidad d vasão plo sujito passivo MAIOR dvrá sr a frquência com qu a Autoridad Tributária dvrá auditar as dclaraçõs. S não xiser prémio a atribuir ao bom contribuint, fito NgaEvo S xiser prémio a atribuir ao bom contribuint, a dirção do fito dpndrá da comparação d tal prémio (a) com um múleplo do rndimnto dclarado falsamnt (r). O valor do custo da auditoria (c) não dv consetuir procupação da autoridad tributária plo mnos, não o dv publicitar como sndo important. Pdro Sousa, pasousa@dirito.up.pt 16

17 Prvnção da Contributos da Economia da Toria dos Jogos Contúdo Exrcício EVASÃO FISCAL LIMITAÇÕES E INVESTIGAÇÃO FUTURA (JÁ EM CURSO...) ALGUMAS LIMITAÇÕES DO EXERCÍCIO... Modlo simpls Coima apnas na forma d uma prcntagm; Não stá prvista a possibilidad d ngociação ntr o sujito passivo a autoridad tributária; Dcisors svaziados d moral fundamntals; Jogo apnas d uma só intração não xistm fitos d rputação Invstigação O QUE ESTÁ A SER FEITO na invsegação m curso... Complxificação do modlo aprsntado; Considração da Economia Exprimntal; Incorporação d caractrísecas dos indivíduos Considraçõs d juseça social; Normas sociais; Tax moral. A invsegação sobr a importância da Li da sua Aplicação Pdro Sousa, pasousa@dirito.up.pt 17

18 Prvnção da Contributos da Economia da Toria dos Jogos Contúdo ENR % PIB?? Exrcício Invstigação Th only thing that hurts mor than paying an incom tax is not having to pay an incom tax. Thomas R. Dwar ( , Prth, Escócia) Pdro Sousa, pasousa@dirito.up.pt 18

19 III CONGRESSO DE DIREITO FISCAL Obrigado plo tmpo pla atnção Contributos da Economia da Toria dos Jogos para a Discussão sobr a Prvnção da PEDRO SOUSA pasousa@dirito.up.pt Faculdad d Dirito, Univ. Porto Escola d Criminologia 19