INDUSTRIALIZAÇÃO POR ENCOMENDA: EFICIÊNCIA EM PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO. Desenvolvido por:
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- Aurora Mascarenhas Quintanilha
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1 INDUSTRIALIZAÇÃO POR ENCOMENDA: EFICIÊNCIA EM PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO. Desenvolvido por: 2014
2 PRIMEIRA PARTE: DEFINIÇÃO E VANTAGENS
3 O que é a industrialização por encomenda? É uma forma de ganhar eficiência tributária, substituindo operações de compra de produtos acabados por operações de compra de matéria-prima para posterior remessa para industrialização. A operação de remessa para industrialização é aquela pela qual o varejista remete a matéria-prima (ouro) para a indústria, que, por sua vez, executará a industrialização das joias por encomenda. A seguir vamos comparar a carga tributária em duas operações de compra com valores idênticos, sendo uma adquirindo produto joia acabada e a outra através da industrialização por encomenda. 03
4 Exemplo comparativo de compra: Joia Pronta x Industrialização Exemplo 1: AQUISIÇÃO DA JOIA PRONTA Valor do pedido: R$ ,00 Valor da Nota Fiscal antes dos impostos: R$ ,00 Este será o valor base em que incidirão os impostos conforme a situação fiscal do fornecedor (Simples, Lucro Presumido ou Real). Exemplo 2: AQUISIÇÃO ATRAVÉS DA INDUSTRIALIZAÇÃO POR ENCOMENDA Valor do pedido: R$ ,00 Valor do Ouro (Matéria- prima) hipotético contido no pedido = R$ ,00* (750 gramas) Valor agregado** do fabricante (Industrializador) = R$ ,00, este será o valor base em que incidirão os impostos conforme situação fiscal do Fornecedor (Simples, Lucro Presumido ou Real), ver exemplo da Nota Fiscal de Retorno de Industrialização na página 15. *Cotação hipotética: 1kg = R$ ,00 ** Valor Agregado, composto de: liga, mão de obra e pedras (se houver) 04
5 Conclusão A Industrialização por Encomenda permite que o valor da matéria prima (Ouro) seja retirada da base de incidência dos impostos na Nota Fiscal do fabricante, permitindo assim uma economia proporcional. A eficiência do planejamento tributário dependerá da proporção de matéria prima Ouro na composição da joia, ou seja, quanto mais ouro mais economia. Na Industrialização, é adicionado 0,5% de IPI da alíquota do Simples do Varejo a fim de se equiparar à indústria. 05
6 E quais são as vantagens para o varejista e fabricante? - O imposto incidente sobre a matéria-prima ouro ocorre apenas uma vez, de acordo com a alíquota do varejista; - O fabricante recolherá imposto somente sobre os insumos agregados à matéria-prima ouro e sobre a mão de obra utilizada, permitindo um volume maior de fabricação sem o desenquadramento do regime Simplificado; - Facilidade de aquisição de matéria-prima pelo varejista que já possui seu fluxo financeiro oficializado devido às vendas com cartão de crédito e demais controles fiscais (Cupom Fiscal, NF-e, etc.); - Redução significativa da carga fiscal total da cadeia produtiva (indústria + varejo) de forma legal; - Possibilidade de adequação dos estoques contábeis com os estoques físicos; 06
7 - Ganho de competitividade comercial para o varejista, pois seu produto tem custo menor que o do concorrente que não opera neste sistema; - Operação totalmente legal permitindo ao varejista e fabricante eliminarem os riscos que a informalidade impõem; - Para os varejistas que estão em Estados* onde as alíquotas de ICMS são muito elevadas para venda de joias, a operação de Industrialização permite que a incidência da diferença de alíquota do ICMS na entrada ocorra somente sobre a mão de obra e insumos agregados; - Importante! Consulte a Secretaria da Fazenda do seu Estado a fim de conhecer as especificidades da legislação do ICMS a respeito das operações de Industrialização por Encomenda, principalmente as Interestaduais. AC 25% AM 25% RR 25% AP 25% RO 25% MT PA 30% MS 19% RS PR GO SC TO DF SP MA 27% MG PI 25% RJ BA ES CE 25% RN 27% PB PE 25% AL 25% SE 25% *Estados x alíquotas ICMS para joias: MS = 19% AC / AL / AP / AM / CE / PE / PI / RO / RR / SE = 25% RN / MA = 27% PA = 30% 07
8 O que é necessário para o varejista poder operar a industrialização por encomenda? 1- Os Varejistas em qualquer regime fiscal podem operar a Industrialização por Encomenda, entretanto, os que são optantes pelo Regime Simplificado conseguem a máxima eficiência tributária por se beneficiarem do IPI reduzido de 0,5%; 2- Adequação do Contrato Social (objeto social) para prever a atividade de industrialização por terceiros; 3- Adequar o CNPJ junto à Secretaria da Receita Federal, para inclusão do CNAE secundário de Indústria. 08
9 SEGUNDA PARTE: COMO FAZER?
10 Industrialização por encomenda em etapas: A) Alteração no Contrato Social do Varejista: A empresa varejista, no regime Simplificado, deve previamente alterar seu objeto social para incluir entre suas atividades previstas a atividade secundária de industrialização de joias e afins, fazendo menção explícita de que essa industrialização se dará via terceiros. Sugestão: INDUSTRIALIZAÇÃO OU BENEFICIAMENTO DE JOIAS E AFINS POR TERCEIROS. (ATIVIDADE SECUNDÁRIA); Esta alteração contratual deve ser levada a registro na Junta Comercial de seu Estado. Obs.: Importante que a expressão por terceiros conste no novo Objeto Social, pois dessa forma a empresa não necessitará de licenças ambientais para indústrias, visto que, a industrialização será feita exclusivamente por outras empresas que já possuem as devidas licenças e, portanto, o varejista poderá solicitar junto ao órgão ambiental a dispensa de certificação, já que está explícito que a industrialização não ocorrerá em suas dependências. 10
11 B) Alteração do CNPJ junto à Secretaria da Receita Federal: Alterado o Objeto Social e observada a dispensa de licença ambiental, a empresa já estará apta para alterar, junto à Receita Federal, seu CNPJ, passando a constar o Código Nacional de Atividade Econômica (CNAE) secundário de industrialização (3211-6/02), podendo adquirir matérias-primas e remetê-las para industrialização. É muito importante que se processe esta etapa, evitando transtornos futuros junto aos órgãos fiscalizadores, uma vez que a empresa estará regularmente autorizada a desenvolver a atividade secundária de industrialização. IMPORTANTE: a operação pode ser feita com empresas optantes por qualquer regime tributário: Simples, Lucro Presumido ou Lucro Real; entretanto, a eficiência máxima tributária acontece quando o parceiro industrial também é optante pelo Simples. 11
12 C) Fluxo Operacional: 1) O varejista adquire Ouro Ativo Financeiro junto ao seu fornecedor (DTVM) que, por sua vez, é acompanhado de dois documentos: Nota de Negociação de Ouro (NNO) que deverá ser contabilizada, e a NFRO (Nota Fiscal de Remessa de Ouro) que deverá ser arquivada junto com a NNO respectiva; 2) Para transformar o Ouro Ativo Financeiro em mercadoria (matéria-prima) e dar entrada no estoque contábil é necessária a emissão de uma DANFE de entrada (contra o próprio CNPJ do varejista), vide exemplo ao lado: - Observação 1: o varejista deverá incluir o número da NNO e data de emissão no campo de * Dados Adicionais da nota de entrada e anexá-la a mesma; - Observação 2: o ICMS incidente nesta etapa será diferido para saída conforme a Lei Complementar 123, que rege o Simples Nacional; 12 - Observação 3: se a aquisição do Ouro Ativo Financeiro for feita em um Estado diferente do domicílio fiscal do adquirente, verificar se há a necessidade de recolhimento da diferença da alíquota de ICMS na entrada.
13 3) Após dar entrada em seu estoque o varejista encaminha o ouro para seu fornecedor através de uma Nota Fiscal de Remessa para Industrialização, conforme exemplo da página 14; 4) O fabricante, após a industrialização, devolve o produto (joia acabada), através da Nota Fiscal de Retorno de Industrialização por Encomenda destacando na nota de remessa, o ouro devolvido, pelo valor recebido, o valor da mão de obra aplicada e eventuais insumos adicionais aplicados na joia, conforme exemplo da página 16; 5) O fabricante será tributado apenas sobre a mão de obra e materiais aplicados, segundo seu regime fiscal: se for Simples paga a alíquota referente a serviço de industrialização (não relativa a prestação de serviço), já se for lucro real ou presumido, paga PIS, COFINS e ICMS sobre a mão de obra e material aplicado (não paga IPI); 6) O varejista ao receber o produto (joia pronta), o comercializará normalmente como já fazia quando da aquisição da mesma. Entretanto, ao vendê-lo, deverá separar seu faturamento entre os produtos adquiridos prontos e os industrializados via terceiros, pois sobre sua venda de produtos industrializados por terceiros, o varejo se equipara à indústria, pagando a alíquota do Regime Simplificado para Indústrias (inclui um IPI de 0,50%). IMPORTANTE: O fabricante tem até 180 dias para dar retorno do material encaminhado para terceirização, caso contrário a remessa para industrialização sofrerá incidência de ICMS na saída. 13
14 D) REMESSA DE INSUMOS PARA INDUSTRIALIZAÇÃO: Reproduzimos, ao lado, modelo de preenchimento de uma DANFE de remessa de insumos para industrialização por encomenda emitida por contribuinte optante pelo Simples Nacional (Varejista), localizado no Estado de SP. A empresa Comercial Varejista ME encomendou à empresa Industria Brasileira de Joias Ltda ME a industrialização de x de quantidade Anéis e y quantidade de Brincos e, para isso, remeteu à ela 750 gramas de ouro puro para tal. Essa matéria-prima estava no estoque do autor da encomenda, com isso teremos a seguinte DANFE: 14
15 A remessa de insumos para industrialização, promovida por contribuinte optante pelo Simples Nacional, será acobertada pela DANFE, com todos os requisitos exigidos e, em especial, os seguintes: a) No campo "Natureza da Operação", a expressão: "Remessa para industrialização por encomenda"; b) No campo "CFOP", os códigos (operação interna) ou (operação interestadual); c) Os campos destinados à indicação da base de cálculo e ao imposto destacado, de obrigação própria, serão inutilizados; d) No campo "Situação Tributária", indicar o Código de Situação Tributária (CST) relativo à operação. Exemplo: Não tributado pela Simples Nacional: 0400 e) No campo "Informações Complementares" indicar, por qualquer meio gráfico indelével, as expressões: "Documento emitido por ME ou EPP optante pelo Simples Nacional"; e "Não gera direito a crédito fiscal de ISS e de IPI". f) No campo Dados Adicionais indicar as referências da legislação sobre remessa para industrialização do ICMS do domiciliado emitente da 7/f. 15
16 E) RETORNO DE INDUSTRIALIZAÇÃO: Veja ao lado modelo de preenchimento da DANFE de retorno de industrialização, emitida por contribuinte optante pelo Simples Nacional, em que o encomendante também é optante por este regime. A empresa industrial Indústria Brasileira de Joias Ltda ME dá retorno da encomenda de x quantidade de Anéis e y quantidade de Brincos para a Comercial Varejista ME. Lembremos que a Comercial Varejista enviou para a Indústria Brasileira de Joias Ltda ME, 750 gramas de ouro, no valor de R$ , para esse fim. 16
17 O retorno do produto industrializado ao estabelecimento encomendante, optante pelo Simples Nacional, será tributado integralmente, ou seja, o ICMS incidirá sobre o valor da mercadoria empregada mais o valor da mão de obra cobrada pela industrialização, com base nas tabelas anexas à Resolução CGSN n 51/2008, que dispõe sobre o cálculo e o recolhimento dos impostos e contribuições devidos pelo regime do Simples Nacional. O retorno do produto industrializado ao estabelecimento encomendante, optante pelo Simples Nacional, será acobertado pela DANFE, com todos os requisitos exigidos e, em especial, as seguintes observações: a) No campo "Natureza da Operação", as expressões: "Retorno de mercadoria utilizada na industrialização por encomenda" e "Industrialização efetuada para outra empresa"; b) No campo "CFOP", os códigos (operação interna) ou (operação interestadual) e (operação interna) ou (operação interestadual); c) No quadro "Dados do Produto", campo "Descrição dos Produtos", indicar os valores da mercadoria empregada e do custo da mão de obra aplicada, seguidos do CFOP correspondentes a cada parcela, bem como o valor total cobrado do autor da encomenda. 17
18 TABELA DE CÓDIGOS FISCAIS Autor da Encomenda: (Varejista optante pelo Simples Nacional) Entrada CFOP Remessa CFOP CFOP Retorno CFOP 1.124/2.124 CFOP 1.902/2.902 CFOP 1.903/2.903 Outra entrada de mercadoria. Operações Internas. Operações Interestaduais. Valor cobrado pela industrialização, em se tratando de produto destinado à industrialização ou comercialização. Retorno simbólico dos insumos utilizados na industrialização. Retorno dos produtos não aplicados no processo de industrialização. CST 0400 Operações praticadas por optantes pelo Simples Nacional sujeitos à tributações pelo ICMS do Simples Nacional. Estabelecimento Industrializador: (Fabricante optante pelo Simples Nacional) Entrada CFOP Operações Internas. CFOP Operações Interestaduais. 18 Retorno CFOP 5.124/6.124 Valor cobrado pela industrialização. CFOP 5.902/6.902 Remessa simbólica dos insumos utilizados na industrialização. Código utilizado para todas as CFOP 5.903/6.903 Retorno dos insumos não utilizados no processo industrial. DANFE`s emitidas no processo CST 0101 Tributada pelo Simples Nacional com permissão de crédito. NCMS/SH Ouro Fino
19 Considerações Finais e Exoneração de Responsabilidade Essa cartilha é estritamente informativa, sendo apenas uma sugestão de procedimentos a serem adotados pelos seus leitores. Qualquer procedimento relativo ao tema abordado neste material deve ser precedido de consulta e orientação de profissional contábil e/ou tributário. A Reserva Metais não aceitará qualquer responsabilidade por perdas e/ou prejuízos decorrentes da leitura dessa cartilha. Referências: - Cartilha Sou Formal, Sou Legal IBGM; - Manual Orientativo para Emissão de Notas Fiscais nas Operações de Beneficiamento de Produtos NARDO Contabilidade; - Resenha de Matérias Técnicas nº 520, CRC/SP. 19
20
21 ou I cliente@reservametais.com.br I
( RIPI/2010, art. 43, VII, art. 190, II, art. 191 e art. 497, e RICMS-SP/2000 - Decreto nº 45.490/2000 )
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