Contabilidade e Legislação Tributária Obrigação Tributária

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1 Contabilidade e Legislação Tributária Obrigação Tributária Prof. Gustavo Gonçalves Vettori + 1. Obrigação Tributária (OT) 1

2 Obrigação Tributária FG Lançamento Suspensão Pagamento ou outros Nascimento Crédito Extinção Obrigação: conceito geral Vínculo jurídico, protegido pelo direito, que une 2 pessoas ü Credor: sujeito ativo ü Devedor: sujeito passivo Envolve prestação de natureza patrimonial ü Obrigação de dar, fazer ou não fazer Se o devedor não cumprir a obrigação voluntariamente, pode o credor exigir a sua execução forçada, por meio do poder judiciário 2

3 Obrigação Privada ü Autonomia da vontade Obrigação Privada vs. Obrigação Tributária ü Regime jurídico de direito privado: natureza dispositiva Obrigação Tributária ü Manifestação soberana do Estado ü Regime jurídico de direito público ü Ausência da autonomia da vontade Obrigação Tributária no CTN n Art A obrigação tributária é principal ou acessória. n 1º. A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente. n 2º. A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos. n 3º. A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente a penalidade pecuniária. 3

4 O.T. Obrigação Principal Obrigação Acessória Art. 113, CTN Obrigação no Direito Tributário O.T. pode ser principal ou acessória O.T. principal tem como objeto: ü Pagamento de tributos ü Pagamento de penalidades pecuniárias O.T. acessória tem como objeto: ü Cumprimento de prestações positivas ou negativas 4

5 Obrigação Principal Art. 113, 1º Contempla um dar (pagar) ü Tributo ou de penalidade pecuniária Surge com a ocorrência do fato gerador Direitos e deveres nascem e se extinguem na forma da lei ü Credor tem o direito de exigir o tributo ü Devedor tem o direito de pagar apenas aquele tributo. Obrigação Principal e Penalidades Conceito de tributo (Art. 3º, CTN) ü Prestação que não constitua sanção por ato ilícito O.T. Principal inclui o tributo e a sanção (Art. 113, 1º CTN) Como harmonizar esses dois dispositivos? 5

6 Obrigação Principal e Penalidades Lei tributária prevê: Pagamento de tributo Sanções cabíveis em caso de descumprimento Adjetivo tributária,que qualifica a obrigação, refere-se à origem da obrigação (lei tributária) e não ao conteúdo (obrigação de pagar tributo) Dizer que a obrigação principal tem por objeto, além do pagamento do tributo, também o pagamento da penalidade pecuniária significa que o pagamento desta penalidade se dará segundo o mesmo rito aplicável ao pagamento do tributo Obrigações Acessórias O art. 113, 2º Obrigação de fazer, relacionada com o cumprimento da relação jurídico tributária ü Escriturar livros ü Preencher formulários ü Atender a fiscalização Garantia dos interesses da arrecadação ou da fiscalização 6

7 Obrigações Acessórias Obrigação acessória não se extingue com a principal Obrigação acessória em casos em que não há O.P. ü Entidades imunes são obrigadas a entregar declarações e prestar informações (RE /SP) Obrigação acessória decorre da legislação tributária Obrigação acessória = Deveres instrumentais Descumprimento de Obrigações Acessórias 3º do art. 113, CTN Ø A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária. 7

8 + 2. Fato Gerador (FG) Conceito Art. 114, CTN FG marca o surgimento da obrigação tributária Fato gerador : refere-se a 2 realidades distintas ü Circunstância abstrata descrita pela lei (hipótese de incidência / FG abstrato) ü Fato concreto que corresponda àquela hipótese (fato jurídico tributável / FG concreto) 8

9 Noções iniciais Situação necessária e suficiente para nascer a O.T. ü Não é necessário qualquer outro elemento ü Não se pode falar em O.T. enquanto toda a circunstância descrita pelo legislador como FG não tiver ocorrido FG deve ter seus aspectos estabelecidos pela lei ü Lei ordinária, ao instituir o tributo, deve definir todos os aspectos de seu FG ü Em relação aos impostos previstos na CF, ü A lei complementar deve definir o fato gerador, base de cálculo e os contribuintes (art. 146 da CF) ü Lei ordinária deve instituir tais impostos dentro destes moldes Aspectos Objetivos do FG 9

10 Aspecto Material Aspecto que identifica o próprio tributo Descrição de um comportamento de pessoas ü Dar, fazer, não fazer, ser Pode ser reduzido a um verbo + complemento Aspecto Temporal Momento a partir do qual se considera constituída a O.T. Nem sempre está expresso na lei Pode decorrer do próprio aspecto material (e.g.: dar saída de mercadoria do estabelecimento) Pode ser definido expressamente, inclusive de forma periódica (e.g., todo dia 1 de janeiro) Relevante para a regra do art. 144, CTN (lançamento) e outros prazos correlatos Não se confunde com prazo de pagamento do tributo ü Fixado pela legislação tributária para algum momento posterior ao FG 10

11 Aspecto Espacial Local em que ocorre a situação que enseja o nascimento da O.T. Nem sempre está expresso na lei ü No silêncio da lei: limite equivalente ao próprio âmbito da aplicação da lei tributária do ente competente Aspecto Quantitativo Refere-se ao cálculo do tributo Base de cálculo ü Valoração do F.G. Alíquota ü Aplicada sobre a base de cálculo ü Normalmente expressa na forma percentual Base de Cálculo X Alíquota = Tributo devido 11

12 + 3. Aspectos Subjetivos do FG Aspecto Pessoal Sujeitos da obrigação ü Credor sujeito ativo ü Devedor sujeito passivo 12

13 Sujeito Ativo Titular da competência (art. 119, CTN) Em regra: a própria pessoa jurídica de direito público que tem competência para instituir o tributo ü Exceção: casos de parafiscalidade (Art. 217, CTN) ü E.g.: sindicatos em relação à contribuição sindical Sujeito Passivo Sujeito passivo é a pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade Sujeito passivo será (art. 121 do CTN): Contribuinte: tem relação pessoal e direta com o FG (i.e., quem realiza o fato gerador) Responsável: quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua obrigação decorra de disposição expressa de lei Art Salvo disposições de lei em contrário, as convenções particulares, relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos, não podem ser opostas à Fazenda Pública, para modificar a definição legal do sujeito passivo das obrigações tributárias correspondentes. 13

14 Responsabilidade Responsabilidade (lato sensu) Substituição Tributária Responsabilidade (stricto sensu) Não incorre no FG, mas é pessoa a ele vinculada (art. 128 do CTN) lei pode atribuir Não há vínculo com o FG. Outro fato deslocará a sujeição passiva para o responsável Hipóteses previstas no CTN Responsabilidade n Responsabilidade sempre depende de previsão legal n Mesmo na presença de responsável, a identificação do contribuinte (i.e., aquele que realiza o fato gerador) é relevante n Quantificação pode depender de características pessoais do contribuinte 14

15 Substituição Tributária Substituição tributária Substituto é alguém ligado ao FG: tem alguma relação com o surgimento da OT Ø Conduta praticada pelo contribuinte é FG do tributo Ø Tributo será recolhido por outra pessoa substituto Substituição para trás e para frente 15

16 Substituição para trás Substituído: comerciante individual, pequeno produtor Substituto: comerciante ou industrial ü Responsabiliza-se pelo tributo devido pelo substituído ü Maior capacidade de organização e escrituração ü Valor do tributo suportado por substituição é computado no preço final do produto Substituição para trás Catador de sucata (1): pratica o FG ao vender a mercadoria Proprietário do ferro velho (2): relação com o FG surge ao comprar a mercadoria Tributo devido pelo contribuinte (1) é pago pelo substituto (2) 16

17 Substituição para frente Art. 150, 7º, CF Substituto recolhe o tributo referente a um fato realizado no futuro pelo substituído FG presumido : alta probabilidade de ocorrer no futuro Base de cálculo presumida: média dos preços praticados Maior eficiência na arrecadação e na fiscalização Substituição para frente Indústria de cigarro (1): antecipa o tributo que será devido na comercialização Padaria que vende o cigarro (2): praticará o FG quando o tributo já tiver sido pago Tributo devido pelo contribuinte (2) é pago pelo substituto (1) antes da ocorrência do FG 17

18 Responsabilidade stricto sensu Responsabilidade por transferência Terceiro não figura na relação no momento do FG ü Responsabilidade dos sucessores: Arts , CTN ü Responsabilidade de terceiros: Arts , CTN ü Responsabilidade por infrações: Arts , CTN 18

19 Responsabilidade dos sucessores Responsabilidade dos sucessores n Art. 129.: Responsabilidade por sucessão aplica-se por igual aos créditos tributários n definitivamente constituídos n em curso de constituição à data dos atos que geraram a responsabilidade por sucessão, n constituídos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigações tributárias surgidas até a referida data. n Ou seja, basta que tenha ocorrido o Fato Gerador 19

20 Sucessão na aquisição de bens imóveis (art. 130, CTN) Créditos tributários (anteriormente devidos pelo vendedor) passam a ser devidos (sub-rogam-se) pelo adquirente, salvo quando conste do título a prova de sua quitação ü Impostos cujo FG seja a propriedade, o domínio útil ou a posse de bens imóveis (e.g., IPTU e ITR) ü Taxas pela prestação de serviços relativas a tais bens ü Contribuições de melhoria Ressarcimento do comprador em relação ao vendedor dependerá do que foi negociado Sucessão na aquisição de bens móveis (Art. 131, I, CTN) Tributos relativos aos bens adquiridos (anteriormente devidos pelo vendedor) passam a ser devidos pelo adquirente ü Tributos cujo FG seja a propriedade, o domínio útil ou a posse de bens móveis (e.g., IPVA) 20

21 Sucessão causa mortis (Art. 131, II e III, CTN) II - o sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao montante do quinhão do legado ou da meação; III - o espólio, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da sucessão Tributos devidos até a data da abertura da sucessão: responsabilidade do espólio Espólio responde ilimitadamente Tributos devidos até a data da partilha ou adjudicação (inclusive aqueles devidos pelo espólio por responsabilidade): responsabilidade do sucessor ou cônjuge, na proporção do seu quinhão Limite: montante do quinhão, do legado, ou da meação Sucessores terão responsabilidade pelos tributos do de cujus e do espólio, limitada ao quinhão sucedido Responsabilidade surge com a partilha, pois até então o responsável é o próprio espólio (em relação aos FGs do de cujus, para os quais é responsável nos termos do art. 131, II, ou pelos FGs do próprio espólio, pelos quais é responsável por ser o contribuinte) Inventariante responderá (solidariamente e sem limitação) pelos atos em que interviu, nos termos do art. 134, como veremos a seguir Sucessão da PJ em virtude de operações societárias (art. 132 do CTN) Pessoa jurídica resultante da operação é responsável pelos tributos anteriormente devidos Incorporação Fusão Transformação Cisão? Extinção, se a atividade for continuada por sócio (parágrafo único do art. 132) 21

22 Sucessão empresarial por aquisição de estabelecimento ou fundo de comércio (art. 133, CTN) Adquirente, se mantiver a exploração comercial, será responsável pelos tributos relativos ao fundo de comércio ou estabelecimento adquirido, devidos até a data do ato: Responsabilidade será subsidiária à do alienante se este continuar atividade (ainda que em outro ramo), ou iniciá-la em até 6 meses após a venda Responsabilidade será integral do adquirente se o alienante cessar a exploração Discussão sobre o limite de tal responsabilidade Multas n Responsabilidade inclui as multas? n Atentar para linguagem do CTN. Diferenciar casos de: n Responsabilidade pelo tributo: não inclui multa n 131, I bens móveis n 131, II e III herança e meação n 132 operações societárias n 133 fundo de comércio n Responsabilidade pelo crédito ou obrigação principal: inclui multa n 130 bens imóveis n 134 responsabilidade de terceiros: apenas penalidades moratórias (parágrafo único) 22

23 Responsabilidade de terceiros Responsabilidade de Terceiros (art. 134 do CTN) No caso de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissões de que forem responsáveis : (i)pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; (ii)tutores e curadores, pelos tributos de seus tutelados ou curatelados; (iii)administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; (iv)inventariante, pelos tributos devidos pelo espólio; (v)síndico e comissário, pelos tributos da massa falida ou do concordatário; (vi)tabeliães, escrivães e demais serventuários, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razão do seu ofício; (vii)sócios, no caso de liquidação de sociedade de pessoas. Responsabilidade subsidiária (i.e., quando o contribuinte não possa cumprir sua obrigação). Após o seu surgimento, torna-se solidária. Em relação às multas, só se aplica às moratórias (art. 134, parágrafo único) 23

24 Responsabilidade Pessoal (art. 135 do CTN) São pessoalmente responsáveis pelos créditos correspondentes a obrigações tributárias resultantes de atos praticados com excesso de poder ou em infração à lei, ao contrato social ou estatuto Responsabilidade direta (não há subsidiariedade) Pessoas abrangidas: (i) Aquelas do art. 134 (ii) Mandatários, prepostos e empregados (iii) Diretores, gerentes ou representantes de PJs Redirecionamento de Cobranças aos Sócios Somente com base no art. 135 do CTN Hipótese admitida na jurisprudência: dissolução irregular de sociedade (e.g. STJ, Edcl no Resp , 2009) Não deve atingir qualquer sócio, mas somente: Ø Administradores da sociedade (no momento dos FGs ou da efetiva dissolução irregular); ou Ø Sócios contra os quais se consiga apurar prática de irregularidade efetiva 24

25 Responsabilidade por infrações Responsabilidade por infrações (arts. 136 e 137 do CTN) Salvo disposição de lei em contrário, será objetiva ü Independe da intenção do agente ou do responsável e da efetividade, natureza e extensão dos efeitos do ato Responsabilidade pessoal do agente nos casos previstos no art