IPI e ICMS .. ~ ... ~~~~ ~ Manual de :::/"'X::: THOMSON REUTERS ~ Autoras FISCOSOFT -::..
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- Nelson Abreu Castanho
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1 Manual de IPI e ICMS ~~~~ ~ Autoras Flavia de Almeida Silva Joana Bete Chaves de Azevedo Maíra de Camargo Sant'Ana F a edição, atualizada e ampliada FISCOSOFT... ~ ~: :-:::. :::/"'X::: THOMSON REUTERS ~ ::~:p:.:..: -::..
2 SUMÁRIO Apreserttáçãú... H.;...'...:..... HH... H... H... H HH A 1. Amostra Grátis H.H...::.HH :HH.HH H.HHHHHHH.HHHHHHH... HHH.. HHH HH.. H. 17 LI Isenção do IPI..H.. HH.. HHHHHHH... H.. H... H..... HH:... H... H Isenção do ICMS... H:H:.. H... H..... HHHH H.. HHHH... HH Valor da operação H... H.. HHH.. H.H... HH HHH... HHHH Exemplo... H... H.H... H... H... H... H Posicionamentos relacionados ao tema... H... HH.. H li. Armazé~ Geral... H... H H... H... H I.l Suspensão do IPI..... HHH... H.. H... HHH... HH.. H... H Não incidência do ICMS HH.. H.. HHHH... HH... HH... H. 27 n.3 Responsabilidade pelo recolhimento do ICMS :... H... H ~-.. :H. 27 lia Código Fiscal de Operações e Prestações CCFOP) H n.5 Procedimentos nas operações de saída interna para depósito em Armazém Geral... H... H H... H.. H" H' H' H... H Saída interna em retorno ao depositante.hh,... HH...,... HH I.7 Armazém e depositante no mesmo Estado - Saída do armazém com destino a estabelecimento diverso do depositanteh.. HH.. H Armazém e depositante em Estado diverso - Saída do armazém com destino a estabelecimento diverso do depositante H... H H 45 n.9 Armazém e depositante no mesmo Estado - Entrega no armazém por conta e ordem HHHH:.. HH.. HH H... HHH HHH H.... HHHH.HH Armazém e depositante em Estados diversos - Entrega no armazém por conta e ordem.. H.. HH.H... H... HH..... HH Armazém e depositante no mesmo Estado - Transmissão de propriedade.:: H Armazém e depositante em Estados distintos - Transmissão de. propriedade H...;...,....., H"..... H... H.... H... H' H' 89 Il.13 Posicionamentús relacionados ao temah... H..... HHHHH... _ 101
3 8 I MANUAL DE IPI E ICMS m. Ativo imobilizado... ; m.l Incidência do IPI m.2 Incidência do ICMS... ; m.3 Locação de bens do ativo ma Obrigações acessórias I1L5 Código Fiscal de Operações e Prestações (CFOP)...,... ;,. 10~ Exemplo m.7 Operações de entrada destinadas ao ativo lu ' m.8 Transferência de bens do ativo U8 : I J i IIL9 Aquisições interestaduais de bens destinados ao ativo m.lo Posicionamentos relacionados ao tema B IV Bonificação em mercadorias... ;... ;... ;... ; ;;.., IV 1 Base de cálculo do IPI IV2 Base de cálculo do ICMS... :.:... :.' 129 IV3 Posicionamento judicial... ~ IV4 Exempló :..., IV5 Posicionamentos relacionados ao tema V Brindes ou Presentes... :... :... :... :.:.. ;:. 137 VI Conceito de brinde: V2 Distribuição pelopróprio adquirente... :.. : V3 Remessa para distribuição fora do estabelecimento..., ~... ~. 143 V4 Distribuição por intermédio de outro estabelecimento V5 Entrega de brindes ou presentes por conta e ordem de terceiros....,; V6 Posicionamentos relacionados ao tema... ;,,,...;...; C VI. Conserto...,'...,., VLl Tributação do serviço... :... "... ;... " VI.2 Remessa para conserto : VI.3 Retorno de conserto..,...,...,...:..., VIA Valor da operação :...,... :.. :... :
4 SUMÁRIO I 9 ' VL5 Código Fiscal de Operações e Prestações (CFOP), Vl.6 Exemplo VI. 7 Exemplo de operação de retorno de conserto VL8 Posicionamentos relacionados ao tema 'VIl. Consignação industrial VIU Posicionamento doutrinário VIl.2 Código Fiscal de Operações e Prestações (CFOP) VIl.3 Remessa em consignação VIL4Reajuste de preço VIl.5 Utilização da mercadoria remetida em consignação no processo industrial do consignatário VIl.6 Devolução efetiva de mercadoria recebida em consignação VII.7 Operações interestaduais VIl.8 Posicionamentos relacionados ao tema VIII. Consignação mercantil VIII.1 Posicionamento doutrinário VlII.2 Remessa em consignação VllI.3 Reajuste de preço :... ~ VII1.4 Venda da mercadoria recebida ém consignação :: VIIl.5 Venda da mercadoria remetida em consignação VIIL6 Devolução efetiva da mercadoria recebida em consignação VIII.7 Mercadoria sujeita à substituição tributária VllI.8 Consignante não contribuinte do ICMS VllI.9 Posicionamentos relacionados ao tema D IX. Demonstração IX.i Remessa para demonstração IX.2 Decurso do prazo de 60 dias sem que ocorra o retorno IX.3 Retorno de mercadoria remetida a particular ou produtor IX.4 Transmissão da propriedade da mercadoria a particular ou produtor... ; IX.5 Retorno de mercadoria remetida a contribuinte do ICMS
5 10 I MANUAL DE IPI E ICMS IX.6 Transmissão da propriedade'dameréadóría a contribuinte do. ICMS..., ,... ;,... : IX.7 Posicionamentos relacionados ao tema... "......,. 256 X.. Depósito Fechado ~ '..'.:.::::..;.':...' X.l DefiniçãO'..., ;.;... r (;... I 25~ X.2 Armazenagem e livro Registro de ltlventário.....,... :; i 258 X.3 Suspensão do IPI...;..., ;...:.: 258 X.4 Não incidência do ICMS... ;....,'.; X.5 Código Fiscal de Operações e Prestações (CFOP)... :..., X.6 Procedimentos fiscais para o depósito fechado " ' 261 X.7 Retorno da mercadoria depositada : X.8 Saída do depósito com destino a estabelecimento diverso do depositante ,..' 270 X.9 Entrega no depósito por conta e ordem do depositante... ;:; 278 X.lO Posicionamentos relacionados ao tema XI. Devolução ,... ;.. :' 285 XLI Definição '.;... : XI.2 Operação interestadual XL3 Fato gerador do ICMS e do IPI , : XI.4 Devolução por contribuinte do ICMS : : XI.5 Devolução por produtor ou por não contribuinte do ICMS.. ' 314 XL6 Posicionamentos relacionados ao tema ! 319 XII. Distribuição de mercadorias a funcionários '. 321 XII. I Abrangência das operações de distribuição de mercadorias l funcionários XII.2 Procedimento a ser adotado na entrada da mercadoria no es-. tabelecílnento :. ' 322 XI!.3 Procedimento a ser adotado na entrega da mercadoria ao. ({;,ncionário :.. : j, ~ XII.4 Posicionamentos relacionados ao tema XIII. Doação... : XlII.l Fato gerador IPI e ICMS ' ;. 333
6 SUMARIO [ 11 XIII.2 Base de cálculo do IPl XIll.3 Base de cálculo do ICMS XIll.4 'Exemplo :... ; :... :... :.. : XlII. 5 Ísenção ~o ICMS ~. ~... : : XlIl.6 Posicionamentos relacionados ao tema ". E ~JV Embalagens, sacarias, vasilhames e recipientes : t, '. XIV~.N?O,incidê,ncia q.o)pi.....,.,... : XIV2,Isenção do ICMS, : XIV3 Eniissão da nota fiscal na remessa da embalagem XIV4 Emissão da nota fiscal no retorno da embalagem XIV5Escrituraçãodartota fiscal XIV6 Exerriplü.. ~... ~... ~...:... ::...:...: XIV7 PoskÍoriamentos relacionados ao tema xv. Exportação...: XVI Exportação direta :.. ;...:... ~...., XV2 Exportaçãb indireta...:... ::...:...: )(V3 For~ação ~e1otes em recintos alfandegados.....: XV4M~nutenção do crédito :...:...:......: XV5]rocedimentos ~dministrativos :...:...: ' i '. XV6PQsicioIl~ll.1entos relacion~dos ao tema.;.. :..:... :.....; ;384 XVI. Exposições ou feiras -Remessa e retorno...:.:...:...:... :. 387 XVI.l Tributação do IPI...:...,..."...".:.:,;:'.:... :: XVL2 'Tributação do ICMS.;.:.::... ~.....:... ;. :...:.....:.:.:.:... ::';;;.. :-:;., XVI.3 Remessas para outroestábeleciinento do mesmo titular XVL4 V~1~r da openição' :...:...:..: :~ ' e, XVl.5 J'rocec}Jmeptos fiscais para a remessa para a exposição : XVL6 'PI;ocedimentosfi~cais pílr~ ox:etqrn~. p~ra a e~posição.. ;.~.. ::..-: 390. XVI.7 E ~emplo :... ;(..,.,...:.. :;..... :... ::;...:.. :.390..' XVl.8JJosiciotiamentos relacionados ao terna......:..... i i 395
7 1 2 I MANUAL DE IPI E ICMS I... XVII. linportação ,......: XVII.l Incidência do IPI XVII.2 Incidência do ICMS :.:..... : : ,, ~ XVII.3 Contribuinte do IPI e do ICMS : XVII.4 Base de cálculo do IPI e do ICMS XVIl.5 Alíquotas XVII.6 Drawback na modalidade suspensão :.:...:.. : XVII.7 Outros benefícios fiscais e suspensão : XVIl.8 Recolhimento do imposto ~...; :... ". 408 XVII.9 Guia para Liberação de Mercadoria Estrangeira sem Comprovação do Recolhimento do ICMS XVII.lO Liberação da mercadoria ou bem ; XVII.ll Responsabilidade solidária pelo pagamento do ICMS...., XVII.12 E~issão da nota fiscal XVII.13 Escrituração da nota fiscal de importação XVII.14 Transporte da mercadoria ou bem importados ~ XVII.15 Exemplo de importação.., XVIl.I6 Remessa de mercadoria do local do desembaraço para terceiro XVII.17 Importação envolvendo contribuintes de São Paulo e EspíritO Santo XVII.18 Procedimentos administrativos...: ::. 430 XVII.19 Posicionamentos relacionados ao tema : XVlll. Industrialização por encomenda XVIII.l Definições : :.. ~ 436 XVIlI.2 Suspensão do IPI nas remessas para industrialização por encomenda XVlll.3 Suspensão do ICMS nas remessas para industrialização por encomenda XVIIl.4 Suspensão do IPI no retorno do produto industrializado XVlll.5 Suspensão do lcms no retorno dos produtos remetidos.:.... :. 440 XVlll.6 Diferimento do ICMS no retorno dos serviços prestados XVIII.7 Condições para aplicação da suspensão e do diferimento
8 SUMARIO I 13 XVIIl.8 Industrializador optante pelo Simples Nacional ,:XVIlI.9 Código Fiscal de Operações e Prestações (CFOP) XVIlI.I0Procedimentos nas remessas para industrialização por encomenda XVIII.ll Procedimento no retorno da industrialização por encomenda , XVIll.12 Industrialização realizada por mais de um estabelecimento industrializador _... _ ~VIll.13 Entrega dos insumos ao industrializador diretamente pelo - fornecedor : _ "XVIll.14 Entrega da mercadoria industrializada a estabelecimento que.. i- - d " d a tiver a quhl o XVIII.15 Posicionamentos relacionados ao tema M XIX. Material de uso ou consumo XIX.l Aquisições de materiais para uso ou consumo XIX.2 Saída de materiais adquiridos para uso ou consumo XIX.3 Código Fiscal de Operações e Prestações (CFOP) " XIX.4 'Exemplo de operação de transferência...:... : XIKS Ex~mplo de operação de devolução : XIX.6 Locação de materiais de uso ou consumo XIX.7 Aquisições interestaduais de materiais de uso ou consumo XIX.8 Posicio~amentos relacionados ao tema :..., 512 XX. Mostruário. ~ : XX.l Tributação de IPI e de ICMS ~ XX.2 Proceq.jmento,s fiscais para a remessa " l4. XX.3 Procedimentos fiscais para o retorno : XX.4 Exemplo : XX.5 Posicionamentos relacionados ao tema R XXI. Retorno de mercadoria não entregue XX!.1 lndicações no documento fiscal emitido originalmente.....:
9 14 I MANUAL DE IPI E ICMS XXJ) Jransporte da mercadoria em retorno... ;... :..,....,522 XXL3 Exemplo...;......;...;...; :.~.:. :.,. / 522 XXI.4 Posicionamentos relacionados ao tema :...:.:...: s.',: '.' " XXII. Sdftware- Operações de venda : ': ' :. ~ XXII.1 Conceitos ~...: XXII. 2 Posicionamento do Estado de São Paulo XXIlj Cálc~lo do imposto... ~ ~..:... : XXII.4 Procedimentos fiscais......, 529 XXII.5,Exemplo... ;......, : XXII.6 Importação de software..., ,.'."" 533 XXII.7 Dow111oad de software XXII.8 Posicionamentos relacionados ao tema XXIII. Substituição tributária de mercadorias.:...:.:.. ;,... ::.::... i 537 XXIII.l Sujeição passiva por substituição tributária - Contribuinte e. responsável ;...:......,- 538 XXIlI.2 Operações interestaduais :....:,..:..., XXIII.3 Operações internas...,..._... i.._...._: :......' 541 XXIlI.4 Modalidades de substituição tributária nas operações com, mercadorias : XXIll.5 Substituição tributária em relação às operações subsequentes. - ST para frente :...;... ~ XXIII.6 Substitüição tributária em relação às operações antecedéhfes' - Diferimento '.",'..: XXIII.7 Posiciona~entcis relaci~nados ao tema...: XXIV. Sucatas e resíduos de materiais :...:....'....'.. ~ 599. XXIV.l Material obsoleto...,...;...;...:...,.....,.. ~, 599 XXIV.2 Sucata ou resíduos de materiais , XXIV.3 Industrial optante pelo Simples Nacional XXIV. 4 Posicionamentos relacionados ao tema T xxv. Transferência de mercadorias
10 SUMÁRIO I 15 {~'.~ -t xxv..! Tributaçãó do IPI'... ::.:~... "i~' ; '- ~.:..-.: ~ ~"""""":"H '~ (~,:. '~ X XV. 2 Tri.butação do ICMS..\... ~..... ó 'i.ô... H ;... ~ :, "611 (' i -;;- XXV3.Exemplo..;,.,..,..:.: :...:.:......:. :.;..; ::...: ~ ' 615 XXv. 4 Posicionamentos relacionados ao tema :. t,,'.-:' v, :.' 1..., r \.., XXVI. Venda ã'oidêln... :~~::.::..... :.:..... : ;~J.' XXVl. r Defiriiçãà.::... :. ::...:.. :...:...'.:.'.:... : :~.i..:.::...:...".:'...: " XXVI. 2 'Código Fiscal de Operações e Prestações (CFOP)... : :. fxxvi:3 'Pró"cedimentos pelo vend~d~r remet~nte.~.: :. :.. ~:... ::.... :... : (':. XXVI.4 Procedimento; pe1~ adquirente originário... ;... :... ~ : (i.:" XX\TI.5Exeínplo... :.. ::.: ::.. :... :.. : i XXVL6.. 'Valores das notas fiscais.....:...: :. ::.~... ~.. :. ' 638. XXVI. 7 Tran?ferêllcia à ordem {r \ XXVI..8. Destinatário não<:()ntribuinte ~.. :..... ;....'... : XXVl:9' Opérações interestaduais - Alíquotas XXVI.lO Venda à construtora e entrega no local da obra XXVI.l1 Posicionamentos relacionados ao tema XXVII. Venda fora do estabe1ecitnento XXVILl Operações originadas e1110utra unidade da Federação XXVI1.2Código Fiscal de Operações e Prestações (CFOP) XXVn.3 Relnessas de venda para fora do estabelecimento...: XXVIl.4 Guarda de informações... " XXVÚ.S Produt~s 'sujeitos ao tegí~e da substituição trib~tária... :' '.... xxvn.6 Contribuint~ obrigado à emissão de NF-e XXVII. 7 Posicionamentos relacionados ao tema......, XXVIII. Venda para entrega futura...,..., XX,VlIl.l Código Fiscal de Operações e Prestações CCFOP) XXVlIl.2 Simples faturamentú ,.., XXvm.3 Remessa da mercadoria... :......, XXVm.4. Posicionamentosrelacionados ao tema _ XXIX. Venda para matriz com entrega em filial
11 1 6 I MANUAL DE IPI E ICMS XXIX.l Entrega em estabelecimento do mesmo adquirente... ' 709 XXIX.2 Exemplo...,... '...,... ;....'... '.:...,. 710,XXIX.3 Posicionamentos relacionados ao tema... ;.,....'..., 715 z XXX. Zona Franca de Manaus - Operações de remessa para a área incentivada...,...,..,... : ,. XXX. 1 Abrangência dos benefícios '. 717,! i I J XXX.2 Considerações quanto ao IPI ~.:.:......, 718 XXX.3 Considerações quanto ao ICMS... : XXX.4 Remetentes optantes pelo Simples NacionaL..., XXX.5 Procedimentos para a emissão da nota fiscal... ::...:...: 726 XXX.6 Posicionamentos relacionados ao tema Anexo Nota Fiscal Eletrônica e Escrituração Fiscal Digital......! 733 I I '
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