CONTABILIDADE BÁSICA II

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1 CONTABILIDADE BÁSICA II Profª. Msc. Nirlene Aparecida Carneiro Fernandes Centro de Ensino Superior de Conselheiro Lafaiete 2015

2 TÓPICOS PARA REVISÃO: CONTABILIDADE BÁSICA I Conceito, objetivo e objeto da Contabilidade; Usuários da Contabilidade; Origem e evolução da Contabilidade; Método das partidas dobradas; Contas Patrimoniais e Contas de Resultado; Demonstrações Contábeis; Equação Básica da Contabilidade; 2

3 Natureza das contas; Livros Contábeis; TÓPICOS PARA REVISÃO: CONTABILIDADE BÁSICA I Período Contábil ou Exercício Social; Regime de Competência fato gerador de receitas e despesas; Princípios de Contabilidade: Entidade; Continuidade; Oportunidade; Registro pelo Valor Original; Competência; Prudência; Exercício de revisão. 3

4 EXERCÍCIOS DE REVISÃO 1) Do Plano de Contas da Cia Amazonas constavam as contas a seguir relacionadas: Terrenos; Mercadorias; Capital Social; Contas a pagar; Fornecedores; Duplicatas a pagar; Títulos a Receber; Bancos; Clientes; Duplicatas a Receber; Caixa; IR a pagar; Reservas de Lucros; Móveis e Utensílios; Salários a pagar; Títulos a pagar; Contas a Receber; Materiais de Escritórios; Aluguéis a pagar; Equipamentos; Veículos; Peças para reparos; Máquinas; Prédios e Edifícios. Classifique-as em contas de Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido elaborando a estrutura de um Balanço Patrimonial. 4

5 EXERCÍCIOS DE REVISÃO 2) A empresa Eletro Ltda. dedica-se à prestação de serviços de assistência técnica de eletrodomésticos. Ela iniciou suas atividades em 1º e, em , apresentava os saldos das seguintes contas em seu Balancete de Verificação: Caixa R$ ; Bancos R$ 1.000; Clientes R$ 800; Receitas de Serviços R$ ; Despesas de Salários R$ ; Despesas de Aluguel R$ 5.000; Despesas de Energia Elétrica R$ 2.000; Salários a pagar R$ 2.000; Contas a pagar R$ 500; Energia Elétrica a pagar R$ 500; Veículos R$ ; Despesas Gerais R$ 500; Capital Social R$ As operações de dezembro foram as seguintes: pagamento de salários, do mês anterior no valor de R$ 2.000; serviços prestados ao cliente ABC, 60% efetivamente recebidos. O valor total dos serviços foi de $ ;

6 EXERCÍCIOS DE REVISÃO materiais adquiridos a vista e utilizados para serviços de reparos totalizaram R$ 2.000; as contas de energia elétrica de R$ 500, referentes ao mês anterior, foram pagas nesta data; depósito de R$ na conta da empresa, no Banco S.A.; compra de R$ de materiais especiais para reparos, para estoque. A empresa emitiu cheque para pagamento ao fornecedor; recebimento de R$ do Cliente ABC; compra a prazo de Terreno no valor de R$ , mediante emissão de nota promissória com vencimento em ; aumento de Capital Social da empresa em R$ , sendo que apenas R$ foram integralizados da seguinte forma: R$ em cheques; e R$ em móveis e utensílios; as despesas de dezembro, pagas nesta data, referem-se a: aluguel R$ 500; energia elétrica R$ 800; salários R$ 3000.

7 EXERCÍCIOS DE REVISÃO Com base nestes dados, pede-se: a) abrir os razonetes e lançar os saldos iniciais; b) efetuar os lançamentos das operações de dezembro; c) efetuar os lançamentos de encerramento e transferir o resultado apurado para a conta Reserva de Lucro ou Prejuízos Acumulados; d) elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício e o Balanço Patrimonial. 7

8 UNIDADE 1: AQUISIÇÃO DE MERCADORIAS E MATERIAIS 1.1 Registro das operações com mercadorias e materiais; 1.2 Inventário periódico; 1.3 Inventário permanente; 1.4 Fatos que alteram o valor das compras; 1.5 Fatos que alteram o valor das vendas; 1.6 Impostos e Contribuições incidentes sobre compras e vendas de mercadorias; 1.7 Resultado da conta mercadorias. 8

9 REGISTRO DAS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS E MATERIAIS EXEMPLO: A empresa ABC realiza as seguintes operações no mês de julho: 01/07 Compra de 200 cadernos, por R$ 10,00 cada com pagamento em cheque; 09/07 Venda de 10 cadernos, à vista, por R$ 15,00 cada. 9

10 Livro Diário: REGISTRO DAS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS E MATERIAIS 01/07 D Estoque de Mercadorias R$ 2.000,00 C Banco R$ 2.000,00 H: Compra de Mercadorias, 200 cadernos, com pagamento em cheque. 09/07 D Caixa R$ 150,00 C Receita com Venda R$ 150,00 H: Venda de 10 cadernos à vista. 09/07 D CMV R$ 100,00 C Estoque de Mercadorias R$ 100,00 H: Baixa no estoque devido a venda de 10 cadernos. 10

11 REGISTRO DAS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS E MATERIAIS RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS: é a diferença total entre as receitas obtidas pelas vendas e o custo dessas mercadorias que foram vendidas. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE Receita com Vendas (-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) (=) Resultado Bruto com Mercadorias 11

12 REGISTRO DAS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS E MATERIAIS DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE Receita com Vendas R$ 150,00 (-) CMV (R$ 100,00) (=) Resultado Bruto com Mercadorias R$ 50,00 12

13 INVENTÁRIOS DE MERCADORIAS INVENTÁRIO PERMANENTE: quando controla-se de forma contínua o estoque de mercadorias, dando-lhe baixa, em cada venda, pelo custo dessas mercadorias vendidas. D Estoque de Mercadorias C Caixa / Banco / Fornecedor D Caixa / Banco / Cliente C Receita com Vendas D CMV C Estoque de Mercadorias 13

14 INVENTÁRIOS DE MERCADORIAS INVENTÁRIO PERIÓDICO: quando efetua-se as vendas sem um controle paralelo e concomitante do estoque e, portanto, sem controlar o CMV. Para apurar o resultado bruto com mercadorias é necessário calcular o número de unidades vendidas. CMV = Estoque Inicial + Compras Estoque Final D Estoque de Mercadorias C Caixa / Banco / Fornecedor D Caixa / Banco / Cliente C Receita com Vendas D CMV C Estoque de Mercadorias 14

15 EXERCÍCIO A Empresa Comercial ABC dedica-se à comercialização de luminárias. Em 01/06/2015, seu estoque estava constituído de 20 unidades ao custo unitário de R$ 1.000,00 cada. Durante o mês de junho foram realizadas as seguintes operações: 02/06 Compra de 30 unidades por R$ 1.000,00 cada uma, à prazo; 03/06 Venda de 10 unidades à R$ 1.200,00 cada uma, sendo 50% à prazo; 15/06 Venda de 30 unidades à R$ 1.400,00 cada uma, à vista; 18/06 - Compra de 20 unidades à R$ 1.000,00 cada uma, à prazo; 20/06 Venda de 10 unidades à R$ 1.400,00 cada uma, à vista. Pede-se: Contabilizar no livro diário e apurar o resultado com mercadorias pelos inventários: (a) Permanente; e (b) Periódico.

16 FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Usada no Inventário Permanente para simplificar o controle de Estoque de Mercadorias; Seu modelo varia de acordo com as necessidades de cada empresa. Ficha de Controle de Estoque Mercadoria: Luminárias Data Entrada Saída Saldo Qde Valor Unitário Total Qde Valor Unitário Total Qde Valor Unitário Total 01/06 20 R$1.000 R$ /06 30 R$1.000 R$ R$1.000 R$50.000

17 EXERCÍCIO A Empresa Ventilar dedica-se à comercialização de ventiladores. Em 01/05/2015, seu estoque estava constituído de 10 unidades ao custo unitário de R$ 1.000,00 cada. Durante o mês de maio foram realizadas as seguintes operações: 03/05 Venda de 6 unidades por R$ 8.000, à vista; 20/05 - Compra de 4 unidades à R$ 1.000,00 cada uma, à prazo; 25/05 Venda de 6 unidades por R$ 8.500, à vista. Pede-se: Contabilizar no livro diário e apurar o resultado com mercadorias pelos inventários: (a) Permanente; e (b) Periódico; Elaborar a ficha de controle de estoque. 17

18 FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS 1) DEVOLUÇÃO DE COMPRAS (conta transitória) D Caixa ou Banco ou Fornecedores C - Devolução de Compras D Devolução de Compras C - Estoque de Mercadorias 18

19 FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS 2) ABATIMENTO SOBRE COMPRAS (conta transitória) D Caixa ou Banco ou Fornecedores C Abatimento sobre Compras D Abatimento sobre Compras C - Estoque de Mercadorias 19

20 FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS 3) DESCONTO OBTIDO (conta transitória) D Caixa ou Banco ou Fornecedores C Descontos Obtidos D Descontos Obtidos C - Estoque de Mercadorias 20

21 FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS 4) FRETE SOBRE COMPRAS (conta transitória) D Estoque de Mercadorias C Frete sobre compra D Frete sobre compra C Caixa ou Banco ou Frete à pagar 21

22 FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS VENDAS 1) DEVOLUÇÃO DE VENDA (conta de resultado) D Devolução de venda C Caixa ou Banco ou Cliente D Estoque de Mercadorias C CMV 22

23 FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS VENDAS 2) ABATIMENTO SOBRE VENDA (conta de resultado) D Abatimento sobre venda C Caixa ou Banco ou Cliente 3) DESCONTO CONCEDIDO (conta de resultado) D Desconto Concedido C Caixa ou Banco ou Cliente 4) FRETE SOBRE VENDA (conta de resultado) D Despesa com frete sobre vendas C Caixa ou Banco ou Cliente 23

24 FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS VENDAS No final do período contábil: D ARE C Devolução de venda C Abatimento sobre venda C Desconto Concedido C Despesa com frete sobre vendas 24

25 EXERCÍCIOS 1) As operações do mês de outubro de 2014 da Cia. C foram: 01/10/14 Compra de Mercadorias, à vista, por R$ 6.500,00; 02/10/14 Venda de Mercadorias, a prazo, por R$ 8.000,00; houve um desconto nessa venda, em função da quantidade vendida; o valor normal da venda seria de R$ 8.600,00; 05/10/14 Devolução de parte das vendas do dia 02 no valor de R$ 1.200,00; 06/10/14 Compra de Mercadorias, a prazo, no valor de R$ 8.000,00; 07/10/14 Devolução de parte das Mercadorias compradas no dia 06 no valor de R$ 500,00;

26 EXERCÍCIOS 08/10/14 Abatimento obtido sobre o restante da compra do dia 06, por danificação da embalagem no valor de R$ 800,00; 09/10/14 Venda a prazo de Mercadorias por R$ 6.000,00; 10/10/14 Pagamento de frete sobre as compras do dia 06 no valor de R$ 1.000,00; 15/10/14 Pagamento da compra feita no dia 06, com descontos de 5% sobre o total, feito pelo líquido de R$ 6.365,00; 20/10/14 Abatimento concedido sobre a venda do dia 09 no valor de R$ 1.000,00; 22/10/14 Recebimento líquido da venda do dia 09, com desconto de 3% sobre a dívida inicial no valor de R$ 4.820,00; 30/10/14 Pagamento das despesas do mês no valor de R$ 1.500,00.

27 EXERCÍCIOS Sabendo-se que o estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 3.500,00 e que o estoque inicial era de R$ 4.000,00, pede-se: a) Fazer os lançamentos nos livros diário e razão das operações do mês (inventário periódico); b) Idem em relação ao encerramento do período; c) Elaborar a Demonstração de Resultado do Exercício DRE. 27

28 EXERCÍCIOS 2) As operações do mês de novembro de 2014 da Cia. Pink foram: 01/11/14 Compra de 20 unidades, à prazo, por R$ 110,00 cada; 02/11/14 Devolução de uma das unidades adquiridas no dia anterior; 05/11/14 Abatimento sobre as 19 restantes no total de R$ 95,00 (R$ 5,00 por unidade); 06/11/14 Venda de 20 unidades, à prazo, pelo total de R$4.000,00; 07/11/14 Recebimento, em devolução de duas unidades da venda do dia 06/11/14; 28

29 EXERCÍCIOS 08/11/14 Abatimento concedido sobre as demais no total de R$230,00; 15/11/14 Compra de 10 unidades, à prazo, por R$ 108,00 cada; 15/11/14 Frete pago sobre a compra desse dia, no valor de R$20,00; 20/11/14 Venda de 13 unidades, à prazo, pelo valor de R$ 200,00 cada, porém com desconto de R$ 65,00 no total; 21/11/14 Pagamento do frete relativo à venda do dia 20/11/14 no valor de R$ 15,00. 29

30 EXERCÍCIOS Sabendo-se que o estoque inicial era constituído de cinco unidades adquiridas a R$ 100,00 cada, pede-se: a) Fazer os lançamentos nos livros diário e razão das operações do mês (inventário permanente); b) Idem em relação ao encerramento do período; c) Elaborar a Demonstração de Resultado do Exercício DRE. 30

31 EXERCÍCIOS 3) A empresa ABC dedica-se ao comércio de microcomputadores. Em 01/01/2015 seu estoque estava constituído de 400 unidades adquiridas em 23/12/2014 a R$ 1.000,00 a unidade. Durante o mês de janeiro de 2015, foram realizadas as seguintes operações com mercadorias: 04/01/15 Compra de 600 unidades a prazo por R$ 1.200,00 cada; 05/01/15 Pagamento de R$ ,00 de fretes pela compra do dia 04/01/15; 06/01/15 Devolução de 200 unidades ao fornecedor; 16/01/15 Venda de 500 unidades a R$ 2.000,00 cada, a prazo; 17/01/15 Devolução por parte do cliente de 100 unidades; 18/01/15 Abatimento concedido ao cliente de R$ ,00. 31

32 EXERCÍCIOS Pede-se: Fazer os lançamentos no livro diário considerando o inventário permanente. 32

33 IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS DE MERCADORIAS ICMS SOBRE COMPRAS (ICMS À RECUPERAR ATIVO): D Estoque de Mercadorias D ICMS à recuperar C Caixa ou Banco ou Fornecedores ICMS SOBRE VENDAS (ICMS À RECOLHER PASSIVO): D ICMS sobre vendas (conta de resultado) C ICMS à recolher 33

34 IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS DE MERCADORIAS NO FINAL DO PERÍODO: D ICMS à recolher C ICMS à recuperar 34

35 IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS DE MERCADORIAS EXEMPLO - 1º MÊS: Compra de mercadorias à prazo por R$ ,00; admita um ICMS sobre a compra de 17%; Desse montante, 70% são vendidas por R$ ,00 à prazo; o CMV foi de R$ ,00; admita um ICMS sobre vendas de 17%. Fazer os lançamentos no livro diário e no livro razão, apurando o resultado mensal.

36 IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS DE MERCADORIAS EXEMPLO - 2º MÊS: Compra de mercadorias à prazo por R$ ,00; admita um ICMS sobre a compra de 17%; Venda do restante do estoque do mês anterior mais a metade da compra desse mês, num valor total de R$ ,00 à prazo; o CMV foi de R$ ,00; admita um ICMS sobre vendas de 17%. Fazer os lançamentos no livro diário e no livro razão, apurando o resultado mensal.

37 EXERCÍCIOS 1) A Cia. Montes Claros efetuou as seguintes operações com mercadorias no mês de novembro de 2014: 07/11/14 Compra de Mercadorias a prazo no valor de R$30.000,00, com incidência de ICMS de 18%; 16/11/14 Venda de Mercadorias, a prazo, por R$ ,00 com incidência de ICMS de 18%. Essas mercadorias estavam no estoque no valor de R$ ; 28/11/14 Devolução de parte das mercadorias adquiridas no dia 07/11/14 no valor de R$ 5.000,00. Fazer as operações nos livros diário e razão; encerrar as contas de resultado; e elaborar a DRE.

38 EXERCÍCIOS 2) No mês de dezembro de 2014 a Cia. Montes Claros efetuou as seguintes operações com mercadorias: 09/12/14 Compra de Mercadorias a prazo no valor de R$40.000,00, com incidência de ICMS de 18%; 17/12/14 Venda de Mercadorias, a prazo, por R$ ,00 com incidência de ICMS de 18%. Essas mercadorias estavam no estoque no valor de R$ ; 22/12/14 Venda de Mercadorias, a prazo, no valor de R$30.000,00 com incidência de ICMS de 18%. Essas mercadorias estavam no estoque no valor de R$ Fazer as operações nos livros diário e razão; encerrar as contas de resultado; e elaborar a DRE.

39 EXERCÍCIOS 3) A empresa ABC iniciou suas operações em 01/08/2014 com integralização de capital pelos sócios no valor de R$ sendo R$ em dinheiro e um automóvel no valor de R$ Durante o mês de agosto realizou-se as seguintes operações: 02/08/2014 Compra, à vista, de 200 unidades de mercadorias no valor total de R$2.000 com incidência de ICMS de 18%; 03/08/02014 Venda, à prazo, de 50 unidades de mercadorias à R$18 por unidade com incidência de ICMS de 18%; 04/08/2014 Devolução de 50 unidades das mercadorias compradas em 02/08/02014 o valor total d R$500; 06/08/2014 Compra, à vista, de 200 unidades de mercadorias no valor total de R$2.100 com incidência de ICMS de 18%; 07/08/2014 Pagamento de frete no valor de R$800, referente a compra do dia 06/08/2014;

40 EXERCÍCIOS 15/08/2014 Venda, à vista, de 180 unidades de mercadorias, à R$20 por unidade com incidência de ICMS de 18%. Foi concedido um desconto de 10%; 16/08/2014 Concessão de abatimento sobre a venda do dia 15/08/2014 no valor de R$50; 20/08/2014 Pagamento de despesas diversas no valor de R$ OBS: * O salário de agosto, no valor de R$1.200, será pago em setembro. Pede-se: Registrar as operações nos Livros Diário e Razão; Apurar o resultado do período; Elaborar a DRE e o Balanço Patrimonial do mês de agosto. 40

41 UNIDADE 2: CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES 2.1 Introdução; 2.2 Preço Específico; 2.3 PEPS; 2.4 UEPS; 2.5 Custo Médio Ponderado; 2.6 Lançamento nos livros diário e razão. 41

42 CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES Os Estoques são avaliados pelo custo histórico e todos os gastos incorridos para a colocação do ativo em condições de uso ou de venda incorporam o valor desse mesmo ativo. Qual o montante a atribuir aos Estoques consumidos quando vários lotes são comprados por preços diferentes? Se mercadorias iguais forem compradas por preços diferentes, principalmente por terem sido adquiridos em datas diversas, algumas alternativas surgem, ou seja, tem-se mais de um critério para avaliação dos estoques. 42

43 CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES Preço Específico: a mercadoria vendida é custeada por seu preço específico de compra; PEPS (o primeiro a entrar é o primeiro a sair): a mercadoria vendida é custeada pelos preços mais antigos, permanecendo os mais recentes em estoque; UEPS (o último a entrar é o primeiro a sair): a mercadoria vendida é custeada pelos preços mais recentes, permanecendo os mais antigos em estoque; 43

44 CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES Preço Médio Ponderado Móvel: é assim chamado aquele mantido por empresa com controle constante de seus estoques e que por isso atualiza seu preço médio após cada aquisição; Preço Médio Ponderado Fixo: utilizado quando a empresa calcula o preço médio após o encerramento do período ou quando decide apropriar a todos os produtos elaborados no mês um único preço por unidade; 44

45 CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES O critério mais utilizado no Brasil para avaliação dos estoques é o Preço Médio. Entretanto, a legislação fiscal brasileira não está mais aceitando o preço médio ponderado fixo se for calculado com base nas compras de um período maior que o prazo de rotação do estoque; O uso do PEPS subavalia o custo da mercadoria o que acaba por apropriar um resultado contábil maior para o exercício em que for vendida; já o UEPS superavalia o custo da mercadoria o que provoca normalmente a redução do lucro contábil; No Brasil, para efeito de imposto de renda, só são aceitos o PEPS e o preço médio ponderado móvel. O médio fixo só pode ser usado se considerar apenas as compras do prazo da última rotação do estoque.

46 EXEMPLO Ficha de estoque da mercadoria Dia Compras Vendas Quantidade (Kg) Preço unit. ($) Total Quantidade (Kg) , , ,

47 EXEMPLO (continuação) Utilizando o Preço Médio Ponderado Móvel Dia 17: Preço Médio do Estoque = $ / Kg = $11,10/Kg -Custo da Mercadoria Vendida = Kg x $11,10/Kg = $ Dia 29: Preço Médio do Estoque = {(800 Kg x $11,10) + (1.200 Kg x $13,00)} / Kg = $12,24/Kg -Custo da Mercadoria Vendida = Kg x $12,24/Kg = $ CMV total do mês = $ $ = $

48 EXEMPLO (continuação) Utilizando o Preço Médio Ponderado Fixo Preço médio fixo do mês = $ / Kg = $11,64/ Kg Dia 17: Kg x $11,64/ Kg = $ Dia 29: Kg x $11,64/ Kg = $ CMV total do mês = $ $ = $

49 EXEMPLO (continuação) Utilizando o PEPS Dia 17: (1.000 Kg x $10/ Kg) + (1.200 Kg x $11,65/ Kg) = $ Dia 29: (800 Kg x $11,65/ Kg) + (200 Kg x $13/ Kg) = $ CMV total do mês = $ $ = $

50 EXEMPLO (continuação) Utilizando o UEPS Dia 17: (2.000 Kg x $11,65/ Kg) + (200 Kg x $10/ Kg) = $ Dia 29: (1.000 Kg x $13/ Kg) = $ CMV total do mês = $ $ = $

51 Quadro comparativo EXEMPLO (continuação) Produção do dia Móvel Preço Médio PEPS UEPS Fixo 17 $ $ $ $ $ $ $ $ Total $ $ $ $

52 EXERCÍCIOS 1) Em determinado período, a Cia. ABC (comércio de poltronas) realizou as seguintes operações com mercadorias: 02/01/15: Compra de 200 unidades à R$ 100 cada uma; 05/01/15: Venda de 250 unidades no valor total de R$ ; 14/01/15: Compra de 300 unidades a R$ 110 cada uma; 20/01/15: Venda de 400 unidades a R$ 220 cada uma; 25/01/15: Compra de 100 unidades a R$ 120 cada uma; 29/01/15: Venda de 180 unidades a R$ 250 cada uma. Sabendo-se que o estoque inicial estava constituído por 300 unidades a R$ 80 cada uma, pede-se: calcular o CMV e o resultado bruto do mês pelos métodos (PEPS e Preço Médio Ponderado Móvel), considerando que as operações foram realizadas à prazo. 52

53 EXERCÍCIOS 2) Apurar o resultado bruto da Cia. Indaiá (comércio de celular), utilizando os métodos PEPS e Preço Médio Ponderado Móvel, observando a movimentação do estoque no mês de fevereiro de 2015: 03/02/15: Compra de 10 unidades à R$ 100 cada uma; 10/02/15: Compra de 20 unidades à R$ 150 cada uma; 17/02/15: Venda de 32 unidades por R$ 200 cada uma; 26/02/15: Compra de 40 unidades a R$ 160 cada uma; 27/02/15: Venda de 45 unidades a R$ 200 cada uma. OBS: O estoque inicial estava constituído por 12 unidades a R$ 90 cada uma; e as operações foram realizadas à prazo. 53

54 EXERCÍCIOS 3) A Doceria Formiga utiliza, para sua produção de doces finos por encomenda, considerável quantidade de clara e gema de ovos. Em seu primeiro mês de atividades, março de 2015, registrou-se a seguinte movimentação desse item: 04/03/15: Compra de 90 dúzias pelo valor total de $99; 11/03/15: Consumo de 20 dúzias; 14/03/15: Compra de 42 dúzias a $1,32 a dúzia; 17/03/15: Consumo de 18 dúzias; 24/03/15: Compra de 60 dúzias por $76,80; 29/03/15: Consumo de 54 dúzias. Pede-se: preencher as fichas de controle de estoque e calcular o resultado bruto do mês, utilizando os critérios: a) PEPS; b) Preço Médio Ponderado Móvel; e c) Preço Médio Ponderado Fixo.

55 EXERCÍCIOS 4) Em determinado período, a Cia. Velocar (comércio de carros) realizou as seguintes operações: 02/04/15: Compra de 3 carros à R$ cada; 04/04/15: Compra de 10 carros à R$ cada; 10/04/15: Venda de 3 carros à R$ cada; 15/04/15: Venda de 8 carros à R$ cada; 22/04/15: Compra de 5 carros à R$ cada; 27/04/15: Venda de 6 carros a R$ cada. Sabendo-se que o estoque inicial estava constituído por 3 unidades a R$ cada uma, pede-se: calcular o CMV e o resultado bruto do mês pelos métodos (PEPS e Preço Médio Ponderado Móvel), considerando que as operações foram realizadas à prazo. 55

56 EXERCÍCIOS 5) A Empresa de Sapatos Ltda inicia suas operações em junho de 2015 e realiza as seguintes operações: 01/06/15: Integralização de capital, via banco, no valor de R$ ; 02/06/15: Aquisição de imóvel, financiado, por R$ ; 03/06/15: Compra de 50 unidades de sapatos à R$40,00 cada, com cheque no valor de R$500,00 e o restante à prazo; 04/06/15: Venda de 10 unidades à R$ 90,00 cada, sendo 50% à vista e o restante à prazo; 15/06/15: Compra de 20 unidades, à prazo, por R$ 50,00 cada; 20/06/15: Venda de 45 unidades, à prazo, por R$ 90,00 cada; 25/08/15: Recebimento de R$ 450,00, em dinheiro, de vendas realizadas no dia 04/06/15. Contabilizar as operações, adotando o inventário permanente e o critério da Média Ponderada Móvel para avaliação dos estoques.

57 UNIDADE 3: VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 3.1 As despesas e receitas como fatos geradores das variações do patrimônio líquido; 3.2 Apuração do resultado do exercício ARE. 57

58 VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO As causas principais que fazem variar o Patrimônio Líquido são: O investimento inicial de capital e seus aumentos posteriores ou desinvestimentos (devoluções de capital) feitos na entidade; O resultado obtido do confronto entre as contas de receitas e despesas dentro do período contábil. 58

59 VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade; Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade; Resultado é o confronto das receitas com as despesas do período, podendo resultar em lucro ou prejuízo. 59

60 APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Para apurar o Resultado, no final de cada período deve-se proceder ao encerramento das contas de resultado. D Receitas de Vendas C ARE D ARE C CMV C Despesas D ARE C Reserva de Lucro D Prejuízo Acumulado C - ARE 60

61 APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO MODELO DE DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO EMPRESA ABC LTDA DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO 01/09/2015 À 30/09/2015 Receita Bruta de Vendas (-) Deduções (=) Receita Líquida de Vendas (-) CMV (=) Resultado Bruto (-) Despesas Operacionais (=) Resultado antes do IR e CSLL (-) IR e CSLL (=) Resultado Líquido

62 APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO EXEMPLO: Durante o mês de julho de 2015, uma empresa prestadora de serviços incorreu nas seguintes receitas e despesas: 02/07/15 pagamento de despesas de materiais de escritório consumidos no mês, no valor de R$ 250,00; 03/07/15 compra, a prazo, de peças para reparos empregadas nos serviços prestados no mês, no valor de R$ 1.100,00; 05/07/15 recebimento de receita por serviços prestados no mês, no valor de R$ 4.450,00; 15/07/15 emissão de uma fatura por serviços prestados no mês e ainda não recebidos, no valor de R$ 5.800,00; 30/07/15 pagamento de salários do mês, no valor de R$ 4.500,00; 31/07/15 pagamento do aluguel da loja, do mês, no valor de R$400,00.

63 EXERCÍCIO 1) A seguir são descritas as transações da Cia. Petrópolis, que iniciou sua atividade em 1º de setembro de 2015: 01/09/15 integralização em dinheiro do capital social, no valor de R$ ,00; 04/09/15 pagamento de R$ 220,00 por material empregado nos trabalhos efetuados; 05/09/15 pagamento de R$ 500,00 referentes a impostos e taxas diversas; 10/09/15 recebimento por trabalhos realizados no mês no valor de R$ 1.420,00; 18/09/15 pagamento de R$ 800,00 de aluguel pelo uso de um caminhão durante três dias; 23/09/15 compra de diversos equipamentos, de A. & Cia., a prazo, por R$ 2.000,00;

64 EXERCÍCIO 26/09/15 pagamento de R$ 200,00 por despesas diversas; 30/09/15 recebimento por trabalhos realizados no mês, no valor de R$ 3.500,00; 30/09/15 pagamento de R$ 2.000,00 em salários; 30/09/15 pagamento de R$ 1.000,00 pelo aluguel do imóvel onde está instalada. Pede-se: a) Fazer os lançamentos no livro diário; b) Transportá-los para o razão; c) Fazer os lançamentos de encerramento nos livros diário e razão, apurando o lucro ou prejuízo do período; d) Preparar a Demonstração de Resultado do Exercício e o Balanço Patrimonial para o mês de setembro.

65 UNIDADE 4: PROVISÕES 4.1 Conceito; 4.2 Provisões Retificadoras do Ativo 4.3 Provisões Representativas de Exigibilidades. 65

66 PROVISÕES As Provisões podem ser consideradas como verdadeiros elementos subtrativos do ativo (caso da depreciação e da provisão para créditos de liquidação duvidosa) ou como verdadeiros passivos (caso da provisão para férias). A característica básica das Provisões é seus valores serem normalmente estimados, ou serem apenas prováveis as perdas de valor (quando redutoras de ativos) ou obrigações a que se referem; ou, ainda, ser incerta a data de seu vencimento. A contrapartida será sempre a débito de uma conta de despesa. 66

67 PROVISÃO PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA Trata-se de uma estimativa de perda provável, em virtude de devedores não liquidarem seus compromissos com a empresa. Esta estimativa pode ser feita de diversas maneiras e as mais usadas são: 1) Pela análise individual dos devedores; 2) Mediante a aplicação de um percentual sobre as vendas, com base nas experiências anteriores da empresa; 3) Mediante a aplicação de um percentual sobre o saldo dos créditos a receber no fim do ano. 67

68 PROVISÃO PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA LANÇAMENTO CONTÁBIL: 1) Constituição da provisão D Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa C Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 2) Baixa de títulos incobráveis D - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa C- Duplicatas a Receber ou Clientes 3) Recuperação de créditos anteriormente baixados D Caixa ou Banco 68 C Recuperação de Créditos Baixados (receita) ou PCLD

69 PROVISÃO PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA LANÇAMENTO CONTÁBIL: Se no final do período ainda existir saldo na conta Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa deve-se reverter o saldo não utilizado para a conta Resultado com o seguinte lançamento: D Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa C - ARE 69

70 PROVISÃO PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA EXEMPLO: 31/12/ Do total de R$ 9.000,00 de duplicatas a receber somente R$ 6.000,00 serão recebidos; Em fevereiro de 2015 se tornou incobrável um título de responsabilidade do Sr. Pedro, no valor de R$900,00; Em julho de 2015 um cliente conseguiu pagar a sua dívida no valor de R$ 500,00. 70

71 EXERCÍCIO Foi estimado, em 31/12/2013, que os débitos incobráveis, da Loja Parayba S.A., nos últimos três anos, correspondiam a 0,5% das vendas líquidas. Nesse dia, o saldo da conta Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa estava zerada. As vendas líquidas, nesse mesmo ano, totalizaram R$ ,00. Durante o ano de 2014, ocorreram as seguintes transações: 11/01/14 foi recebida a notícia que a empresa Júlia & Cia. havia falido e, portanto, não pagaria sua duplicata no valor de R$23.800,00; 06/03/14 a empresa Beta & Cia. Ltda. Enviou um cheque no valor de R$ 3.940,00. Sua conta havia sido considerada incobrável e baixada em 2013; 71

72 EXERCÍCIO 07/04/14 a empresa Costa & Cia. pagou R$ ,00, que foram creditados em sua conta, cujo saldo devedor era de R$88.000,00. Seus negócios não iam bem e a cobrança do restante da dívida foi considerada totalmente impraticável; 04/07/14 o débito da empresa Dardo & Cia., no total de R$5.240,00, foi baixado como incobrável; 08/08/14 a empresa João Silva & Cia. Ltda. informou que seu sócio fugira com o dinheiro de sua empresa e, por conseguinte, era forçado a encerrar seu negócio, sem condições para liquidar seu débito de R$ 2.520,00; 11/11/14 foram recebidos R$ 1.520,00 de João Silva & Cia. Ltda., por ter recuperada uma parte do dinheiro roubado por seu sócio;

73 EXERCÍCIO 31/12/14 várias duplicatas, de diversos clientes, no total de R$6.740,00 foram baixadas como incobráveis; as vendas líquidas do exercício de 2014 somaram R$ ,00; Pede-se: a) Fazer o lançamento das operações no livro diário; b) Transportá-las para o livro razão. 73

74 UNIDADE 5: DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO 5.1 Conceitos; 5.2 Cálculo e Contabilização. 74

75 DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO Depreciação = é o processo de transformar em despesa um pedaço do valor de aquisição de um ativo imobilizado destinado ao uso. É aplicada somente aos bens tangíveis; Exaustão = aplicada somente aos recursos naturais exauríveis, como reservas florestais, minas e poços de petróleo. Esses recursos naturais figuram no ativo pelo seu custo e estão sujeitos a exaustão, ou seja, à transferência do custo para despesa por meio das chamadas quotas de exaustão; Amortização = aplicada os bens intangíveis de duração limitada como as marcas e patentes, as benfeitorias em propriedade de terceiros, etc..

76 DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO Para efetuar a depreciação dos bens tangíveis, necessário se torna: estimar a vida útil do bem; estimar a parcela do custo recuperável ao fim da vida útil (valor residual de venda); escolha do método de cálculo, que pode ser: Método das Quotas Constantes ou Linha Reta; Método da Soma dos Algarismos dos Anos; Método do Saldo Decrescente. 76

77 DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO LANÇAMENTO CONTÁBIL: D Despesa com Depreciação C Depreciação Acumulada D Despesa com Exaustão C Exaustão Acumulada D Despesa com Amortização C Amortização Acumulada 77

78 DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO EXEMPLO: Suponha uma máquina adquirida por R$ 5.500,00, com vida útil estimada em 5 anos e valor residual de R$ 500,00. Calcule e contabilize a sua depreciação. Quota anual de depreciação = R$ R$ 500 = R$1.000/ano 5 anos D Despesa com Depreciação R$ 1.000,00 C Depreciação Acumulada R$ 1.000,00 78

79 EXERCÍCIOS 1) A Cia. Paulista iniciou suas operações em 02/01/2014. Nessa data, comprou as seguintes máquinas à vista: Máquina A no valor de R$ 4.200,00 com vida útil estimada de 5 anos e valor residual de R$ 200,00; Máquina B no valor de R$ 5.400,00 com vida útil estimada de 6 anos e sem valor residual; Máquina C no valor de R$ 9.800,00 com vida útil estimada de 8 anos e valor residual de R$ 200,00. Pede-se: calcular a depreciação no final do ano pelo Método das quotas constantes e contabilizar no livro diário. 79

80 EXERCÍCIOS 2) A Cia. Mineradora Nacional comprou uma mina de carvão de pedra pelo valor de R$ ,00 em Nessa ocasião, estimou-se uma reserva de toneladas de carvão de pedra. No triênio 2012/2014 foram extraídas as seguintes quantidades de carvão: toneladas; toneladas; toneladas. Pede-se: calcular a exaustão no final de cada ano pelo Método das quotas constantes e contabilizar no livro diário. 80

81 UNIDADE 6: RESERVAS 6.1 Conceitos; 6.2 Cálculo e Contabilização. 81

82 RESERVAS As Reservas complementam o Capital Social na formação do Patrimônio Líquido das empresas. Elas podem ser de três tipos: Reservas de Lucro = é a destinação do resultado obtido no período. São constituídas através da distribuição do resultado quando positivo; Reservas de Capital = são constituídas, basicamente, pelos ágios obtidos na colocação de ações da empresa; Reservas de Reavaliação = são constituídas pelo produto de atualizações do ativo por suas reavaliações a preços de mercado, mas esse procedimento nem sempre é permitido legalmente. 82

83 RESERVAS Quanto ao fundamento jurídico, as reservas podem ser: Reservas Legais = são as criadas em virtude de dispositivos legais. Ex: reserva legal da S.A. (5% dos lucros anuais até atingir 20% do capital social); Reservas Estatutárias = são constituídas em virtude de disposições constantes nos estatutos (para S.A.) ou nos contratos (outros tipos de sociedades); Reservas Livres = são criadas livremente pelas assembleias de acionistas, com fins específicos ou não. 83

84 RESERVAS EXEMPLO: A Cia. Brasília S.A. obteve em 2014 um resultado líquido positivo de R$ ,00. Ela decide distribuir este resultado na seguinte proporção: 30% aos acionistas (distribuição de dividendos); 5% para Reserva Legal; 10% para Reserva Estatutária e o restante para Reserva de Lucro. Pede-se: Efetue os cálculos e faça os lançamentos contábeis no livro diário. 84

85 RESERVAS EXEMPLO: A Cia. Brasília S.A. obteve em 2014 um resultado líquido positivo de R$ ,00. Ela decide distribuir este resultado na seguinte proporção: 30% aos acionistas (distribuição de dividendos); 5% para Reserva Legal; 10% para Reserva Estatutária e o restante para Reserva de Lucro. Pede-se: Efetue os cálculos e faça os lançamentos contábeis no livro diário. 85

86 EXERCÍCIOS 1) As contas de receitas, despesas e outras de natureza semelhante, da Cia. Brasília, no exercício findo em 31/12/2014, antes do encerramento, apresentavam os seguintes saldos: Receita Bruta de Vendas R$ ,00; Deduções da Receita Bruta R$ ,00; Custo das Mercadorias Vendidas R$ ,00; Despesas com Vendas R$ ,00; Despesas Administrativas R$ ,00; Encargos Financeiros Líquidos R$ ,00; Outras Despesas Operacionais R$ 9.000,00; e Prejuízo não Operacional R$ ,00. O saldo da conta Prejuízos Acumulados era de R$ ,00. 86

87 EXERCÍCIOS Do estatuto da companhia constava que dos lucros líquidos após o Imposto de Renda e Contribuição Social de 30% apurados no exercício seriam destacados: 10% para gratificação à Diretoria; 5% para a formação de Reserva Legal; 25% a serem distribuídos aos acionistas; 10% para a formação de Reserva Estatutáriae o restante em Reserva de Lucro. Pede-se: a) Efetuar, só em razonetes, o encerramento das contas de resultado; b) Efetuar no livro diário e no livro razão a distribuição do resultado líquido; e c) Elaborar a Demonstração de Resultado do Exercício, da Cia. Brasília, para o exercício findo em 31/12/

88 EXERCÍCIOS 2) A Empresa Boa Sorte apresentava em seu Balancete de Verificação antes do encerramento os saldos das seguintes contas em 31/12/2014 (em R$): Caixa 1.000; Bancos 2.000; Empréstimos Obtidos 5.000; Fornecedores 1.000; Imóveis ; Mercadorias 2.000; Clientes 2.000; Títulos a Receber (LP) 8.000; Seguros a Apropriar ; Capital Social ; Títulos a pagar ; Depreciação Acumulada de Imóveis ; Terrenos não destinados a uso ; Receita Bruta de Vendas ; CMV ; Devolução de Vendas 4.000; Frete sobre Vendas 2.000; Despesas Bancárias 1.500; Despesa com Salários 8.500; Despesa de Aluguel 6.000; Despesa com Propaganda e Publicidade 5.000; Despesa de Depreciação 2.000; Despesa com Seguros 6.000; Despesa de Juros 2.000; Despesas Gerais 3.000; Receitas de Aplicações Financeiras

89 EXERCÍCIOS OBS: o contrato de seguro tem prazo de vigência de 24 meses, a contar do dia 01/07/2014; e os títulos a pagar vencem 50% em Pede-se: a) Apurar o resultado do exercício, procedendo a distribuição do lucro, se houver, após 30% de Imposto de Renda e Contribuição Social na seguinte proporção: 10% para participação dos empregados no lucro; 25% de dividendos;10% de Reserva Legal e o restante para Reserva de Lucros; b) Elaborar a Demonstração de Resultado do Exercício e o Balanço Patrimonial. 89

90 REFERÊNCIA BÁSICA IUDÍCIBUS, Sérgio de (coord). Contabilidade Introdutória. 11 ed. São Paulo: Atlas, IUDÍCIBUS, Sérgio de (coord). Contabilidade Introdutória. Livro de Exercícios. 10 ed. São Paulo: Atlas,