Rodada #1 Noções de Contabilidade Pública

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1 Rodada #1 Noções de Contabilidade Pública Professor Marcelo Seco Assuntos da Rodada Contabilidade Pública. Conceituação, objeto e campo de aplicação. Atos e Fatos. Sistemas contábeis. Princípios de contabilidade sob a perspectiva do setor público. Variações Patrimoniais. Regimes Contábeis. Receita Pública. Lei 4320/64, Título VI Execução Orçamentária. Dívida Ativa. Despesa Pública. Lei 4320/64, Título VI Execução Orçamentária. Restos a pagar e despesas de exercícios anteriores. Suprimento de Fundos. Dívida Pública. Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade Pública.

2 a. Teoria em Tópicos 1 - Conceito de Contabilidade Pública Adianto que durante as aulas vou referir-me à contabilidade aplicada ao setor público como CASP. A seguir, veremos a definição de alguns termos na visão do MCASP e também da doutrina CASP Contabilidade Aplicada ao Setor Público é o ramo da ciência contábil que aplica, no processo gerador de informações, os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as normas contábeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor público. CASP é: Ramo da Ciência Contábil; Aplicação de Princípios e Normas Geração de Informações sobre Patrimônio Público Vamos entender algumas coisas nessa definição. Os princípios fundamentais de contabilidade a que o texto se refere são aqueles que constam da resolução CFC 750/93, alterada pela resolução CFC 1282/10, e que já sabemos que hoje se chamam apenas Princípios de Contabilidade. Aí você pergunta: tenho que aplicar sempre os princípios de contabilidade na quando estiver trabalhando com CASP? Ora, a CASP é um ramo das ciências contábeis, então tem que obedecer aos princípios, sim. Contudo, a própria definição, e também o manual de contabilidade aplicada ao setor público (MCASP) da Secretaria do Tesouro Nacional (STN), dizem que os princípios devem ser aplicados especialmente quando estivermos tratando do Aspecto Patrimonial da CASP. Vamos a uma pincelada sobre o quais são os aspectos da CASP, na visão da STN e sobre o que são as entidades do setor público. Depois falaremos sobre o fim dos princípios de contabilidade. 2

3 Aspecto Orçamentário Envolve o registro e a evidenciação do orçamento público, tanto quanto à aprovação quanto à sua execução. O resultado orçamentário é apurado pela diferença entre as receitas arrecadadas (orçamentárias) e as despesas empenhadas (orçamentárias). Meus caros, é necessária certa atenção a esse ponto, pois receitas e despesas públicas passam por vários estágios, e o resultado é apurado com a receita e a despesa nos estágios mencionados. Oportunamente discutiremos cada estágio. Resultado Orçamentário = Receitas Arrecadadas - Despesas Empenhadas Aspecto Patrimonial Contempla o registro e a evidenciação da composição patrimonial do ente público. Nesse aspecto, devem ser atendidos os princípios e normas contábeis voltados para o reconhecimento, mensuração e evidenciação dos ativos e passivos e de suas variações patrimoniais. O resultado patrimonial é apurado pela diferença entre as variações patrimoniais aumentativas e diminutivas, registradas segundo os princípios da competência e oportunidade. Esse foi o aspecto mais afetado pelo processo de convergência às normas internacionais. Resultado Patrimonial = Variações Patrimoniais Aumentativas - Variações Patrimoniais Diminutivas Aspecto Fiscal Trata da apuração e evidenciação, por meio da contabilidade, dos indicadores estabelecidos pela LC 101/2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF), dentre os quais se destacam os da despesa com pessoal, das operações de crédito e da dívida consolidada, além da apuração da disponibilidade de caixa, do resultado primário e do nominal, variáveis imprescindíveis para o equilíbrio das contas públicas. 3

4 E o que são entidades do setor público? Entidades do Setor Público são órgãos, fundos e pessoas jurídicas de direito público ou que, possuindo personalidade jurídica de direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos públicos, na execução de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contábil, as pessoas físicas que recebam subvenção, benefício, ou incentivo, fiscal ou creditício, de órgão público. Ou seja, todos que lidam com dinheiros públicos. Veremos melhor como cada uma dessas entidades devem se comportar estudando a definição do campo de aplicação da CASP. Entidade Pública PJ de Direito Público PJ de Direito Privado que use recurso público PF que receba recurso público O fim dos Princípios O CFC revogou, em 04/10/2016, as resoluções 750/93 e 1282/10, que estabeleciam os enunciados dos princípios de contabilidade. Algumas NBC Ts também foram revogadas. A revogação deu-se juntamente com a edição da chamada Norma Brasileira Aplicada ao Setor Público NBC T SP Estrutura Conceitual, que nada mais é do que a nova norma básica da contabilidade pública, continuação do processo de convergência do qual tanto já falamos. Além do CFC, participaram da edição dessa norma a STN, o TCU e os TCEs. Como podem ver, essa resolução também afetou o estudo da contabilidade pública. Impacto na contabilidade Quando estudamos contabilidade perdemos um bom tempo analisando os enunciados dos princípios e agora eles não mais existem. É isso mesmo? 4

5 Em termos. Legalmente, podemos dizer que seus enunciados deixaram de fazer parte do arcabouço normativo contábil. Contudo, sua essência continua a existir dentro do CPC 00 e agora dentro da NBC T SP Estrutura Conceitual. Com a edição dessas normas, deixou de ser necessária a existência em separado dos princípios, mas eles continuam a ser observados pela contabilidade, de forma indireta. E para os concursos? Os efeitos da norma se darão a partir de Para as provas de contabilidade geral, a única diferença é que deixaram de existir os princípios dentro de uma resolução do CFC. Não obstante, a depender da banca, é possível que continuem a ser cobrados, pois permanecem válidos enquanto ideia doutrinária e vivos dentro de outras normas vigentes. Não se pode dizer que acabaram o regime de competência, a prudência, a entidade, a continuidade, a oportunidade e o registro pelo valor original. De uma forma ou de outra, as regras que os princípios traziam continuam a existir dentro dos CPCs e do MCASP. 2 - Campo de Aplicação da CASP É o espaço de atuação do Profissional de Contabilidade que demanda estudo, interpretação, identificação, mensuração, avaliação, registro, controle e evidenciação de fenômenos contábeis, decorrentes de variações patrimoniais em entidades públicas, no sentido amplo em que estudamos acima. O campo de aplicação abrange todas as entidades públicas, em diferentes níveis de exigência, com relação Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCASP). Devem atender integralmente as NBCASP: as entidades governamentais, os serviços sociais e os conselhos profissionais; 5

6 Devem atender parcialmente as NBCASP: as demais entidades do setor público, desde que sejam garantidos procedimentos suficientes de prestação de contas e instrumentalização do controle social. Na prática temos o seguinte: Aplicam exclusivamente (integralmente) a contabilidade pública: Órgãos da administração direta no executivo; Judiciário Ministério Público Legislativo Autarquias Fundações Públicas Associações Públicas Serviços Sociais Conselhos Profissionais Aplicam a contabilidade pública e a contabilidade societária: Empresas Públicas dependentes Sociedades de economia Mista dependentes Consórcios Público Privados dependentes Aplicam exclusivamente a contabilidade societária: Empresas Públicas independentes Sociedades de economia Mista independentes Consórcios Público Privados independentes E o que são entidades dependentes? Dependente é uma empresa controlada, ou seja, é uma sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertence, direta ou indiretamente, a ente da Federação e que recebe do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital. Sendo que, no caso das despesas de capital, caso receba apenas recursos provenientes de aumento de participação acionária, não será considerada estatal dependente. 6

7 Aporte de capital do ente controlador para despesas de capital, na forma de aumento de participação, NÃO faz com que se considere dependente uma entidade. Empresa dependente Integra o Orçamento Fiscal e da Seguridade Social Deve observar a CASP e a LRF. Empresa não dependente Integra apenas o Orçamento de Investimentos Não está sujeita às normas da CASP e nem à LRF Recurso Público É o fluxo de ingressos financeiros, oriundo de, ou gerido por entidades do setor público. 3 - Patrimônio Público É o conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados ou não, c pelas entidades do setor público, que seja portador ou represente um fluxo de benefícios, presente ou futuro, inerente à prestação de serviços públicos ou à exploração econômica por entidades do setor público e suas obrigações. O estudo dos bens públicos não faz parte do conteúdo de contabilidade pública, mas, em essência, o patrimônio público é por eles composto, e devemos ter isso sempre em mente quando formos resolver as questões. Repare que a definição de patrimônio público é bastante ampla. O examinador pode querer confundi-lo alegando besteiras ou excluindo alguma classe de bens do conceito. O patrimônio público é estruturado em três grupos: 7

8 3.1 Ativo Ativos são recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefícios econômicos futuros ou potencial de serviços; 3.2 Passivo Passivos são obrigações presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade saídas de recursos capazes de gerar benefícios econômicos ou potencial de serviços; 3.3 Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos. A Lei 4320/64 chama o PL de saldo patrimonial. 4 - Objetivo CASP Fornecer aos usuários informações sobre os resultados alcançados e os aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física do patrimônio da entidade do setor público e suas mutações, em apoio ao processo de tomada de decisão; a adequada prestação de contas; e o necessário suporte para a instrumentalização do controle social. Instrumentalização do Controle Social é o compromisso fundado na ética profissional, que pressupõe o exercício cotidiano de fornecer informações que sejam compreensíveis e úteis aos cidadãos no desempenho de sua soberana atividade de controle do uso de recursos e patrimônio público pelos agentes públicos. Na prática podemos também entendê-lo como a oferta de meios para que a sociedade acompanhe e controle as atividades que envolvam recursos públicos. Está relacionado com transparência e controle. Em algumas questões, no lugar de objetivo, podemos encontrar a palavra função. 8

9 5 - Objeto da CASP É o patrimônio público. Fiquem muito atentos: o objeto da CASP é o patrimônio público! Patrimônio público, lembrando, é o conjunto de bens, direitos e obrigações da entidade pública. 6 - Unidade Contábil A soma, agregação ou divisão de patrimônio de uma ou mais entidades do setor público resultará em novas unidades contábeis. Esse procedimento será utilizado nos seguintes casos: Registro dos atos e dos fatos por necessidade de controle e prestação de contas; Unificação de parcelas do patrimônio de unidades descentralizadas, para fins de controle; Consolidação de entidades para atendimento de exigências legais ou necessidades gerenciais. Muito bem, vamos ver o que é isso. Lembram-se do já revogado princípio da entidade? O patrimônio pertence à entidade, mas a recíproca não é verdadeira. A soma ou agregação contábil de patrimônios autônomos não resulta em nova entidade, mas numa unidade de natureza econômico-contábil. À semelhança do que acontece na contabilidade privada a CASP também prevê a existência de unidades contábeis, as quais são criadas sem que se descaracterizem as entidades originais. O conceito na CASP vai mais adiante, prevendo não só a soma, mas também a divisão de parcelas, para formar nova unidade contábil. E estabelece os motivos pelos quais isso deverá acontecer. 9

10 A unidade contábil pode ser: Originária patrimônio das entidades do setor público na condição de pessoas jurídicas; Descentralizada parcela do patrimônio de Unidade Contábil Originária; Unificada soma do patrimônio de duas ou mais unidades contábeis descentralizadas; Consolidada soma patrimônio de duas ou mais unidades contábeis Originárias. Unidade O que é? Originária Patrimônio de uma PJ Descentralizada Parcela de uma Originária Unificada Soma de descentralizadas Consolidada Soma de originárias 7 -Exercício Financeiro Para definir exercício financeiro vamos recorrer ao conceito da Lei 4320/64, que diz: O exercício financeiro coincidirá com o ano civil. Pertencem ao exercício financeiro: As receitas nele arrecadadas; As despesas nele legalmente empenhadas. Veremos mais detalhes sobre receitas, despesas e exercício financeiro na aula sobre Regime Contábil. 8 - Atos e Fatos Transações no setor público podem ser classificadas como atos e os fatos que promovem alterações qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais, no patrimônio das entidades do setor público, os quais são objeto de registro contábil. 10

11 8.1 - Fatos contábeis Dão origem a transações de natureza econômico-financeira que afetam o patrimônio público, em decorrência, ou não, da execução de orçamento, (orçamentários e extraorçamentários, respectivamente) podendo provocar alterações qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais; Então, um fato contábil: Possui natureza econômico-financeira; Altera qualitativamente ou quantitativamente o patrimônio; Suas alterações podem ser efetivas ou potenciais; Pode ser orçamentário ou extraorçamentário; Temos como exemplos de fatos contábeis: Orçamentários: arrecadação de receita tributária, pagamento de pessoal, pagamento de serviços. Extraorçamentários: inscrição em dívida ativa, recebimento de bens em doação Atos administrativos Dão origem a transações de natureza administrativa, que não afetam o patrimônio público, e possuem o objetivo de dar cumprimento às metas programadas e manter em funcionamento as atividades da entidade do setor público. Então, um ato de interesse contábil: Possui natureza administrativa; Não afeta o patrimônio público; Tem como objetivo cumprir as atividades da entidade. Exemplos de atos de interesse contábil: Situações não compreendidas no patrimônio, mas que pode vir a afetá-lo: contratos e convênios, avais, fianças, comodato. Situações que envolvem transação entre entidades públicas: cessão de bens a terceiros com transferência apenas da posse. 11

12 b. Revisão 1 (questões) Questão 1 Cespe 2016 DPU - A respeito da contabilidade aplicada ao setor público, julgue o item que se segue. O patrimônio público deve conter aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física adequados à prestação de contas, além de fornecer aos usuários informações de apoio ao processo de tomada de decisão e o suporte necessário para a instrumentalização do controle social. Questão 2 Cespe 2013 MPU - Acerca da conceituação, do objeto e do campo de aplicação da contabilidade governamental e do patrimônio e suas variações, julgue os itens subsequentes. O campo de atuação do profissional de contabilidade abrange as entidades do setor público, aí incluídas as entidades que, ainda que tenham personalidade jurídica de direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos públicos na execução de suas atividades, no tocante aos aspectos contábeis da prestação de contas. Questão 3 Cespe 2013 MJ - O campo de aplicação da contabilidade do setor público abrange todas as entidades do setor público, excluindo-se, para efeito contábil, as pessoas físicas que receberam subvenções, benefícios, incentivos fiscais ou creditícios de órgãos públicos. Questão 4 Cespe 2013 TCE RO - Em relação ao sistema de contabilidade federal, à conceituação, ao objeto e ao campo de aplicação da contabilidade e suas variações, julgue os itens seguintes. O patrimônio público compõe-se de ativo, passivo e saldo patrimonial, de modo que, no setor público, o saldo patrimonial não se diferencia do patrimônio líquido, considerado na contabilidade empresarial. Questão 5 Cespe 2013 Serpro - O objeto da contabilidade pública é o patrimônio público compreendido pelos bens e direitos, com exceção dos bens intangíveis face à dificuldade de mensurá-los. 12

13 Questão 6 Cespe 2016 DPU A respeito da contabilidade aplicada ao setor público, julgue o item que se segue. Os direitos e os bens que, mesmo onerados, gerem benefícios presentes ou futuros à entidade do setor público que os explora, devem ser considerados como patrimônio público. Questão 7 Cespe 2013 MPU Acerca da conceituação, do objeto e do campo de aplicação da contabilidade governamental e do patrimônio e suas variações, julgue os itens subsequentes. As empresas de capital aberto que não estão contempladas no orçamento de investimentos, mas constam do orçamento fiscal e da seguridade social estão no campo de aplicação da contabilidade pública e são isentas das exigências da contabilidade empresarial. Questão 8 Cespe 2013 MJ O objeto de estudo da contabilidade pública é o patrimônio público consubstanciado no conjunto de bens e direitos, tangíveis e intangíveis, produzidos ou formados, com exceção dos que foram desenvolvidos internamente ou recebidos em doação. Questão 9 Cespe 2016 DPU A respeito da contabilidade aplicada ao setor público, julgue o item que se segue. Os direitos e os bens que, mesmo onerados, gerem benefícios presentes ou futuros à entidade do setor público que os explora, devem ser considerados como patrimônio público. Questão 10 Cespe 2015 TCU Julgue os itens a seguir, que dizem respeito à contabilidade pública, seu campo de aplicação, objeto e objetivos descritos nas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCASP). As entidades do setor público são abrangidas pelo campo de aplicação da contabilidade aplicada ao setor público e devem observar as NBCASP. As entidades governamentais, os serviços sociais e os conselhos profissionais devem observar o escopo de forma integral, e as demais entidades do setor público devem observar o escopo de forma parcial, com a finalidade de garantir procedimentos suficientes de prestação de contas. 13

14 Questão 11 Cespe 2015 TCU A função social da contabilidade pública é fornecer aos usuários informações sobre os resultados alcançados, sejam os de natureza orçamentária, econômica, financeira ou física do patrimônio da entidade do setor público, visando atender aos aspectos legais, independentemente do controle social. Questão 12 Cespe 2013 TCE RO Em relação ao sistema de contabilidade federal, à conceituação, ao objeto e ao campo de aplicação da contabilidade e suas variações, julgue os itens seguintes. Um ativo deve ser reconhecido no patrimônio público quando for provável que dele sejam gerados benefícios futuros para a entidade, ainda que as variações patrimoniais decorrentes do seu uso nem sempre representam benefícios para a entidade. Questão 13 Cespe 2012 TRE RJ O bem intangível, como integrante do patrimônio público, é objeto da contabilidade pública. Questão 14 Cespe 2010 Abin - É objetivo da contabilidade pública fornecer aos usuários informações a respeito dos resultados alcançados e dos aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física do patrimônio da entidade do setor público e suas mutações, em apoio ao processo de tomada de decisão. Questão 15 Cespe 2010 Contador - O objeto da contabilidade aplicada ao setor público é o planejamento feito pela administração pública para atender, durante determinado período, aos planos e programas de trabalho por ela desenvolvidos. Questão 16 Cespe 2009 Contador - O campo de aplicação da contabilidade pública limita-se aos órgãos e entidades integrantes do orçamento da seguridade social e de investimento em empresas estatais dos governos federal, estadual e municipal. Questão 17 Cespe 2010 DPU - É classificada como unificada a unidade contábil que representa a soma ou a agregação do patrimônio de duas ou mais unidades contábeis originárias. 14

15 Questão 18 Cespe 2011 Previc - O campo de aplicação da contabilidade pública abrange as entidades públicas e algumas entidades de natureza privada que administram recursos públicos, consideradas em todos os seus aspectos operacionais. Questão 19 Cespe 2010 DPU - De acordo com o disposto nas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público, acerca do conceito, objeto, objetivo e campo de aplicação da contabilidade pública, julgue: Independentemente do escopo, todas as entidades abrangidas pelo campo de aplicação devem observar integralmente as normas e técnicas próprias da contabilidade do setor público. Questão 20 Cespe 2010 DPU - De acordo com o disposto nas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público, acerca do conceito, objeto, objetivo e campo de aplicação da contabilidade pública, julgue: A contabilidade aplicada ao setor público é o ramo da ciência contábil que adota no processo gerador de informações, as normas fiscais direcionadas ao controle da receita e da despesa das entidades do setor público. 15

16 c. Revisão 2 (questões) Questão 21 Cespe 2010 DPU - No que se refere à conceituação, ao objeto e ao campo de aplicação da contabilidade aplicada ao setor público, segundo as normas brasileiras de contabilidade, julgue: O objeto da contabilidade aplicada ao setor público é o patrimônio público. Questão 22 Cespe 2010 DPU - No que se refere à conceituação, ao objeto e ao campo de aplicação da contabilidade aplicada ao setor público, segundo as normas brasileiras de contabilidade, julgue: O campo de aplicação da contabilidade aplicada ao setor público abrange apenas os órgãos, os fundos e as pessoas jurídicas de direito público. Questão 23 Cespe 2010 DPU - No que se refere à conceituação, ao objeto e ao campo de aplicação da contabilidade aplicada ao setor público, segundo as normas brasileiras de contabilidade, julgue: Não se equiparam como entidade do setor público, para efeito contábil, os serviços sociais que recebam subvenção, benefício, ou incentivo, fiscal ou creditício, de órgão público. Questão 24 Cespe 2010 DPU - No que se refere à conceituação, ao objeto e ao campo de aplicação da contabilidade aplicada ao setor público, segundo as normas brasileiras de contabilidade, julgue: As empresas públicas independentes devem observar integralmente as normas e técnicas próprias da contabilidade aplicada ao setor público. Questão 25 Cespe 2010 DPU - No que se refere à conceituação, ao objeto e ao campo de aplicação da contabilidade aplicada ao setor público, segundo as normas brasileiras de contabilidade, julgue: É classificada como consolidada a unidade contábil que representa a soma ou a agregação do patrimônio de duas ou mais unidades contábeis descentralizadas. Questão 26 - Esaf 2012 CGU - Examine os itens a seguir a respeito dos conceitos e campo de aplicação da contabilidade aplicada ao setor público, e marque certo ou errado. O campo de aplicação da contabilidade aplicada ao setor público abrange todas as entidades do setor público. 16

17 Questão 27 - Esaf 2012 CGU - Examine os itens a seguir a respeito dos conceitos e campo de aplicação da contabilidade aplicada ao setor público, e marque certo ou errado. A função social da contabilidade aplicada ao setor público deve refletir, sistematicamente, o ciclo da administração pública para evidenciar informações necessárias para a tomada de decisão. Questão 28 - Esaf 2012 CGU - Examine os itens a seguir a respeito dos conceitos e campo de aplicação da contabilidade aplicada ao setor público, e marque certo ou errado. Ocorre o surgimento de novas unidades contábeis quando se procede à soma, agregação ou divisão do patrimônio de uma ou mais entidades. Questão 29 - Esaf 2012 CGU - Examine os itens a seguir a respeito dos conceitos e campo de aplicação da contabilidade aplicada ao setor público, e marque certo ou errado. O objeto da contabilidade aplicada ao setor público são os recursos públicos. Questão 30 FGV 2013 Inea - O campo de aplicação da Contabilidade Aplicada ao Setor Público abrange todas as entidades do setor público, que devem observar integralmente as normas e as técnicas próprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Público. 17

18 d. Revisão 3 (mapas mentais) 18

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20 Unidade Contábil Unidade O que é? Originária Patrimônio de uma PJ Descentralizada Parcela de uma Originária Unificada Soma de descentralizadas Consolidada Soma de originárias 20

21 e. Normas Lei 4320/64 Do Exercício Financeiro Art. 34. O exercício financeiro coincidirá com o ano civil. Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro: I - as receitas nêle arrecadadas; II - as despesas nêle legalmente empenhadas. Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas não pagas até o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das não processadas. Parágrafo único. Os empenhos que sorvem a conta de créditos com vigência plurienal, que não tenham sido liquidados, só serão computados como Restos a Pagar no último ano de vigência do crédito. Art. 37. As despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento respectivo consignava crédito próprio, com saldo suficiente para atendê-las, que não se tenham processado na época própria, bem como os Restos a Pagar com prescrição interrompida e os compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício correspondente poderão ser pagos à conta de dotação específica consignada no orçamento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possível, a ordem cronológica. Art. 38. Reverte à dotação a importância de despesa anulada no exercício, quando a anulação ocorrer após o encerramento dêste considerar-se-á receita do ano em que se efetivar. Art. 39. Os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não tributária, serão escriturados como receita do exercício em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas orçamentárias. MCASP Parte Geral 3. ASPECTOS ORÇAMENTÁRIO, PATRIMONIAL E FISCAL DA CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO Nesse contexto, é importante compreender os diferentes aspectos da contabilidade aplicada ao setor público (CASP) orçamentário, patrimonial e fiscal, de modo a interpretar corretamente as informações contábeis. 21

22 3.1. Aspecto Orçamentário Compreende o registro e a evidenciação do orçamento público, tanto quanto à sua aprovação quanto à sua execução. Os registros de natureza orçamentária são base para a elaboração do Relatório Resumido da Execução Orçamentária (RREO) e dos Balanços Orçamentário e Financeiro, que representam os principais instrumentos para refletir esse aspecto Aspecto Patrimonial Compreende o registro e a evidenciação da composição patrimonial do ente público2. Nesse aspecto, devem ser atendidos os princípios e as normas contábeis voltadas para o reconhecimento, mensuração e evidenciação dos ativos e passivos e de suas variações patrimoniais. O Balanço Patrimonial (BP) e a Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP) representam os principais instrumentos para refletir esse aspecto. O processo de convergência às normas internacionais de contabilidade aplicada ao setor público (CASP) visa a contribuir, primordialmente, para o desenvolvimento deste aspecto Aspecto Fiscal Compreende a apuração e evidenciação, por meio da contabilidade, dos indicadores estabelecidos pela LRF, dentre os quais se destacam os da despesa com pessoal, das operações de crédito e da dívida consolidada, além da apuração da disponibilidade de caixa, do resultado primário e do resultado nominal, a fim de verificar-se o equilíbrio das contas públicas. O Relatório de Gestão Fiscal (RGF) e o Relatório Resumido da Execução Orçamentária (RREO) representam os principais instrumentos para evidenciar esse aspecto. Diversos atos e fatos registrados pela contabilidade poderão alcançar apenas um, dois ou todos os aspectos citados. Dessa maneira, cabe aos responsáveis pelos serviços de contabilidade em cada ente da Federação compreender os eventos e seus efeitos na evidenciação contábil, a partir do entendimento das normas e conceitos inerentes a cada aspecto, apresentados neste Manual. 5. ALCANCE As normas estabelecidas no MCASP são obrigatórias para todos os órgãos e entidades da administração direta e da administração indireta dos entes da Federação, incluindo seus fundos, autarquias, fundações, e empresas estatais dependentes e facultativas para as empresas estatais independentes. 22

23 NBC T SP Estrutura Conceitual Alcance da estrutura conceitual e das NBCs TSP 1.8A Esta estrutura conceitual e as demais NBCs TSP aplicam-se, obrigatoriamente, às entidades do setor público quanto à elaboração e divulgação dos RCPGs. Estão compreendidos no conceito de entidades do setor público: os governos nacionais, estaduais, distrital e municipais e seus respectivos poderes (abrangidos os tribunais de contas, as defensorias e o Ministério Público), órgãos, secretarias, departamentos, agências, autarquias, fundações (instituídas e mantidas pelo poder público), fundos, consórcios públicos e outras repartições públicas congêneres das administrações direta e indireta (inclusive as empresas estatais dependentes). 1.8B As empresas estatais dependentes são empresas controladas que recebem do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal, despesas de custeio em geral ou despesas de capital, excluídos, no último caso, aqueles provenientes de aumento de participação acionária. 1.8C As empresas estatais independentes são todas as demais empresas controladas pelas entidades do setor público que não se enquadram nas características expostas no item 1.8B, as quais, em princípio, não estão no alcance desta estrutura conceitual e das demais NBCs TSP (ver item 1.8D). 1.8D As demais entidades não compreendidas no item 1.8A, incluídas as empresas estatais independentes, poderão aplicar esta estrutura conceitual e as demais NBCs TSP de maneira facultativa ou por determinação dos respectivos órgãos reguladores, fiscalizadores e congêneres. 23

24 f. Gabarito E C E C E C E E C C E C C C E E E E E E C E E E E C C C E E 24

25 g. Breves comentários sobre as questões Questão 1 Cespe 2016 DPU - A respeito da contabilidade aplicada ao setor público, julgue o item que se segue. O patrimônio público deve conter aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física adequados à prestação de contas, além de fornecer aos usuários informações de apoio ao processo de tomada de decisão e o suporte necessário para a instrumentalização do controle social. Errado. A assertiva misturou conceitos de campo de aplicação e objetivo da CASP e chamou isso de patrimônio público. Vamos ver os conceitos. Campo de Aplicação da CASP É o espaço de atuação do Profissional de Contabilidade que demanda estudo, interpretação, identificação, mensuração, avaliação, registro, controle e evidenciação de fenômenos contábeis, decorrentes de variações patrimoniais em entidades públicas. O campo de aplicação abrange todas as entidades públicas, em diferentes níveis de exigência. Devem atender integralmente as NBCASP: as entidades governamentais, os serviços sociais e os conselhos profissionais; Devem atender parcialmente as NBCASP: as demais entidades do setor público, desde que sejam garantidos procedimentos suficientes de prestação de contas e instrumentalização do controle social. Patrimônio Público É o conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados ou não, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas 25

26 entidades do setor público, que seja portador ou represente um fluxo de benefícios, presente ou futuro, inerente à prestação de serviços públicos ou à exploração econômica por entidades do setor público e suas obrigações. Objetivo CASP Fornecer aos usuários informações sobre os resultados alcançados e os aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física do patrimônio da entidade do setor público e suas mutações, em apoio ao processo de tomada de decisão; a adequada prestação de contas; e o necessário suporte para a instrumentalização do controle social. Instrumentalização do Controle Social é o compromisso fundado na ética profissional, que pressupõe o exercício cotidiano de fornecer informações que sejam compreensíveis e úteis aos cidadãos no desempenho de sua soberana atividade de controle do uso de recursos e patrimônio público pelos agentes públicos. Na prática podemos também entendê-lo como a oferta de meios para que a sociedade acompanhe e controle as atividades que envolvam recursos públicos. Está relacionado com transparência e controle. Objeto da CASP É o patrimônio público. Patrimônio público, lembrando, é o conjunto de bens, direitos e obrigações da entidade pública. Gabarito: E 26

27 Questão 2 Cespe 2013 MPU - Acerca da conceituação, do objeto e do campo de aplicação da contabilidade governamental e do patrimônio e suas variações, julgue os itens subsequentes. O campo de atuação do profissional de contabilidade abrange as entidades do setor público, aí incluídas as entidades que, ainda que tenham personalidade jurídica de direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos públicos na execução de suas atividades, no tocante aos aspectos contábeis da prestação de contas. Certo. Campo de Aplicação da CASP É o espaço de atuação do Profissional de Contabilidade que demanda estudo, interpretação, identificação, mensuração, avaliação, registro, controle e evidenciação de fenômenos contábeis, decorrentes de variações patrimoniais em entidades públicas. CASP Contabilidade Aplicada ao Setor Público é o ramo da ciência contábil que aplica, no processo gerador de informações, os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as normas contábeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor público. Entidades do Setor Público são órgãos, fundos e pessoas jurídicas de direito público ou que, possuindo personalidade jurídica de direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos públicos, na execução de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contábil, as pessoas físicas que recebam subvenção, benefício, ou incentivo, fiscal ou creditício, de órgão público. Ou seja, todos que lidam com dinheiros públicos. Gabarito: C 27

28 Questão 3 Cespe 2013 MJ - O campo de aplicação da contabilidade do setor público abrange todas as entidades do setor público, excluindo-se, para efeito contábil, as pessoas físicas que receberam subvenções, benefícios, incentivos fiscais ou creditícios de órgãos públicos. Errado. Campo de Aplicação da CASP É o espaço de atuação do Profissional de Contabilidade que demanda estudo, interpretação, identificação, mensuração, avaliação, registro, controle e evidenciação de fenômenos contábeis, decorrentes de variações patrimoniais em entidades públicas. O campo de aplicação abrange todas as entidades públicas, em diferentes níveis de exigência, com relação Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCASP): Devem atender integralmente as NBCASP: as entidades governamentais, os serviços sociais e os conselhos profissionais; Devem atender parcialmente as NBCASP: as demais entidades do setor público, desde que sejam garantidos procedimentos suficientes de prestação de contas e instrumentalização do controle social. Entidades do Setor Público são órgãos, fundos e pessoas jurídicas de direito público ou que, possuindo personalidade jurídica de direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos públicos, na execução de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contábil, as pessoas físicas que recebam subvenção, benefício, ou incentivo, fiscal ou creditício, de órgão público. Ou seja, todos que lidam com dinheiros públicos. Gabarito: E 28

29 Questão 4 Cespe 2013 TCE RO - Em relação ao sistema de contabilidade federal, à conceituação, ao objeto e ao campo de aplicação da contabilidade e suas variações, julgue os itens seguintes. O patrimônio público compõe-se de ativo, passivo e saldo patrimonial, de modo que, no setor público, o saldo patrimonial não se diferencia do patrimônio líquido, considerado na contabilidade empresarial. Correto. O patrimônio público é estruturado em três grupos: Ativos são recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefícios econômicos futuros ou potencial de serviços; Passivos são obrigações presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade saídas de recursos capazes de gerar benefícios econômicos ou potencial de serviços; Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos. A Lei 4320/64 chama o PL de saldo patrimonial. Gabarito: C 29

30 Questão 5 Cespe 2013 Serpro - O objeto da contabilidade pública é o patrimônio público compreendido pelos bens e direitos, com exceção dos bens intangíveis face à dificuldade de mensurá-los. Errado. Patrimônio Público É o conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados ou não, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor público, que seja portador ou represente um fluxo de benefícios, presente ou futuro, inerente à prestação de serviços públicos ou à exploração econômica por entidades do setor público e suas obrigações. Gabarito: E Questão 6 Cespe 2016 DPU A respeito da contabilidade aplicada ao setor público, julgue o item que se segue. Os direitos e os bens que, mesmo onerados, gerem benefícios presentes ou futuros à entidade do setor público que os explora, devem ser considerados como patrimônio público. Certo. Patrimônio Público É o conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados ou não, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor público, que seja portador ou represente um fluxo de benefícios, presente ou futuro, inerente à prestação de serviços públicos ou à exploração econômica por entidades do setor público e suas obrigações. Gabarito: C 30

31 Questão 7 Cespe 2013 MPU Acerca da conceituação, do objeto e do campo de aplicação da contabilidade governamental e do patrimônio e suas variações, julgue os itens subsequentes. As empresas de capital aberto que não estão contempladas no orçamento de investimentos, mas constam do orçamento fiscal e da seguridade social estão no campo de aplicação da contabilidade pública e são isentas das exigências da contabilidade empresarial. Errado. Campo de Aplicação Aplicam a contabilidade pública e a contabilidade societária: Empresas Públicas dependentes Sociedades de economia Mista dependentes Consórcios Público Privados dependentes As empresas de capital aberto estão, de fato, no campo da CASP, mas também são obrigadas a seguir as regras da contabilidade empresarial ou societária. Gabarito: E Questão 8 Cespe 2013 MJ O objeto de estudo da contabilidade pública é o patrimônio público consubstanciado no conjunto de bens e direitos, tangíveis e intangíveis, produzidos ou formados, com exceção dos que foram desenvolvidos internamente ou recebidos em doação. Errado. Patrimônio Público É o conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados ou não, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor público, que seja portador ou represente um fluxo de benefícios, presente ou futuro, inerente à prestação de serviços públicos ou à exploração econômica por entidades do setor público e suas obrigações. Bens desenvolvidos internamente ou recebidos em doação também integram o patrimônio público. Gabarito: E 31

32 Questão 9 Cespe 2016 DPU A respeito da contabilidade aplicada ao setor público, julgue o item que se segue. Os direitos e os bens que, mesmo onerados, gerem benefícios presentes ou futuros à entidade do setor público que os explora, devem ser considerados como patrimônio público. Certo Patrimônio Público É o conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados ou não, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor público, que seja portador ou represente um fluxo de benefícios, presente ou futuro, inerente à prestação de serviços públicos ou à exploração econômica por entidades do setor público e suas obrigações. Gabarito: C Questão 10 Cespe 2015 TCU Julgue os itens a seguir, que dizem respeito à contabilidade pública, seu campo de aplicação, objeto e objetivos descritos nas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCASP). As entidades do setor público são abrangidas pelo campo de aplicação da contabilidade aplicada ao setor público e devem observar as NBCASP. As entidades governamentais, os serviços sociais e os conselhos profissionais devem observar o escopo de forma integral, e as demais entidades do setor público devem observar o escopo de forma parcial, com a finalidade de garantir procedimentos suficientes de prestação de contas. Certo. O campo de aplicação da CASP abrange todas as Entidades do Setor Público. Por Entidades do Setor Público entendemos os órgãos, fundos e pessoas jurídicas de direito público ou que, possuindo personalidade jurídica de direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e valores públicos, na execução de suas atividades. Equiparam-se, para 32

33 efeito contábil, as pessoas físicas que recebam subvenção, benefício, ou incentivo, fiscal ou creditício, de órgão público. Usou recurso público, está no campo de aplicação da CASP. Entidades do Setor Público devem observar as normas e as técnicas próprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Público: Integralmente as entidades governamentais, os serviços sociais e os conselhos profissionais. Parcialmente as demais entidades do setor público, para garantir procedimentos suficientes de prestação de contas e instrumentalização do controle social. Um exemplo de quem não precisa aplicar a CASP: Se você é um fornecedor de papel e, mediante procedimento licitatório, fornece papel para administração pública, você está no campo de aplicação da CASP? Não! O recurso que pagou você terá que ser registrado, na administração pública, obedecendo a normas próprias da CASP. Você é um terceiro, privado, que apenas forneceu um produto em troca de uma contraprestação financeira. Gabarito: C Questão 11 Cespe 2015 TCU Julgue os itens a seguir, que dizem respeito à contabilidade pública, seu campo de aplicação, objeto e objetivos descritos nas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCASP). A função social da contabilidade pública é fornecer aos usuários informações sobre os resultados alcançados, sejam os de natureza orçamentária, econômica, financeira ou física do patrimônio da entidade do setor público, visando atender aos aspectos legais, independentemente do controle social. 33

34 Errado A função social da Contabilidade Aplicada ao Setor Público deve refletir, sistematicamente, o ciclo da administração pública para evidenciar informações necessárias à tomada de decisões, à prestação de contas e à instrumentalização do controle social. Controle social é parte essencial da função da CASP. Gabarito: E Questão 12 Cespe 2013 TCE RO Em relação ao sistema de contabilidade federal, à conceituação, ao objeto e ao campo de aplicação da contabilidade e suas variações, julgue os itens seguintes. Um ativo deve ser reconhecido no patrimônio público quando for provável que dele sejam gerados benefícios futuros para a entidade, ainda que as variações patrimoniais decorrentes do seu uso nem sempre representam benefícios para a entidade. Certo. O patrimônio público é estruturado em três grupos: Ativos são recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefícios econômicos futuros ou potencial de serviços; É esse "potencial" que torna correta a assertiva. Lembrem-se de que o reconhecimento de itens patrimonial requer que os fatos sejam "prováveis". Passivos são obrigações presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade saídas de recursos capazes de gerar benefícios econômicos ou potencial de serviços; Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos. Gabarito: C 34

35 Questão 13 Cespe 2012 TRE RJ O bem intangível, como integrante do patrimônio público, é objeto da contabilidade pública. Certo. Patrimônio Público É o conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados ou não, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor público, que seja portador ou represente um fluxo de benefícios, presente ou futuro, inerente à prestação de serviços públicos ou à exploração econômica por entidades do setor público e suas obrigações. Gabarito: C Questão 14 Cespe 2010 Abin - É objetivo da contabilidade pública fornecer aos usuários informações a respeito dos resultados alcançados e dos aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física do patrimônio da entidade do setor público e suas mutações, em apoio ao processo de tomada de decisão. Certo. Objetivo da CASP: Fornecer aos usuários informações sobre os resultados alcançados e os aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física do patrimônio da entidade do setor público e suas mutações, em apoio ao processo de tomada de decisão; a adequada prestação de contas; e o necessário suporte para a instrumentalização do controle social. Não foi até o fim da definição, mas está certo! Gabarito: C 35

36 Questão 15 Cespe 2010 Contador - O objeto da contabilidade aplicada ao setor público é o planejamento feito pela administração pública para atender, durante determinado período, aos planos e programas de trabalho por ela desenvolvidos. Primeiro ponto: preste atenção em objeto e objetivo. Durante a prova seus olhos podem lhe enganar. Segundo ponto: o objeto da CASP é o Patrimônio Público, e nada mais. Gabarito: E Questão 16 Cespe 2009 Contador - O campo de aplicação da contabilidade pública limita-se aos órgãos e entidades integrantes do orçamento da seguridade social e de investimento em empresas estatais dos governos federal, estadual e municipal. Errado. O campo de aplicação da CASP, não é limitado, incluindo todas as entidades do setor público. E, quanto às empresas que integram o orçamento de investimento, temos que lembrar que a aplicação depende de serem dependentes ou não. Na prática temos o seguinte: Aplicam exclusivamente a contabilidade pública: Órgãos da administração direta no executivo; Judiciário Ministério Público Legislativo Autarquias Fundações Públicas Associações Públicas Serviços Sociais Conselhos Profissionais Aplicam a contabilidade pública e a contabilidade societária: Empresas Públicas dependentes Sociedades de economia Mista dependentes Consórcios Público Privados dependentes 36

37 Aplicam exclusivamente a contabilidade societária: Empresas Públicas independentes Sociedades de economia Mista independentes Consórcios Público Privados independentes Gabarito: E Questão 17 Cespe É classificada como unificada a unidade contábil que representa a soma ou a agregação do patrimônio de duas ou mais unidades contábeis originárias. Vejamos: Unidade O que é? Originária Patrimônio de uma PJ Descentralizada Parcela de uma Originária Unificada Soma de descentralizadas Consolidada Soma de originárias O comando fala em soma de originárias, logo temos uma unidade consolidada, e não unificada. Gabarito: E Questão 18 Cespe 2011 Previc - O campo de aplicação da contabilidade pública abrange as entidades públicas e algumas entidades de natureza privada que administram recursos públicos, consideradas em todos os seus aspectos operacionais. Está errado. Já vimos que o uso da CASP é obrigatório para entidades públicas, mas pode sê-lo integralmente ou parcialmente (portanto, não em todos os aspectos), a depender do tipo de entidade. Gabarito: E 37

38 Questão 19 Cespe 2010 DPU - De acordo com o disposto nas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público, acerca do conceito, objeto, objetivo e campo de aplicação da contabilidade pública, julgue: Independentemente do escopo, todas as entidades abrangidas pelo campo de aplicação devem observar integralmente as normas e técnicas próprias da contabilidade do setor público. Errado. Já vimos que as empresas estatais dependentes devem aplicar apenas parcialmente as normas da CASP. Gabarito: E Questão 20 Cespe 2010 DPU - De acordo com o disposto nas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público, acerca do conceito, objeto, objetivo e campo de aplicação da contabilidade pública, julgue: A contabilidade aplicada ao setor público é o ramo da ciência contábil que adota no processo gerador de informações, as normas fiscais direcionadas ao controle da receita e da despesa das entidades do setor público. Errado. A contabilidade aplicada ao setor público é o ramo da ciência contábil, sim. Contudo, adota no processo gerador de informações as normas e princípios contábeis, direcionados ao controle patrimonial, e não ao controle de receitas e de despesas. Gabarito: E Questão 21 Cespe 2010 DPU - No que se refere à conceituação, ao objeto e ao campo de aplicação da contabilidade aplicada ao setor público, segundo as normas brasileiras de contabilidade, julgue: O objeto da contabilidade aplicada ao setor público é o patrimônio público. Certo. Patrimônio público é o objeto da CASP. Gabarito: C 38

39 Questão 22 Cespe 2010 DPU - No que se refere à conceituação, ao objeto e ao campo de aplicação da contabilidade aplicada ao setor público, segundo as normas brasileiras de contabilidade, julgue: O campo de aplicação da contabilidade aplicada ao setor público abrange apenas os órgãos, os fundos e as pessoas jurídicas de direito público. Errado. O campo de aplicação da CASP é bastante amplo, representado por todas as entidades públicas, inclusive as de direito privado. Gabarito: E Questão 23 Cespe 2010 DPU - No que se refere à conceituação, ao objeto e ao campo de aplicação da contabilidade aplicada ao setor público, segundo as normas brasileiras de contabilidade, julgue: Não se equiparam como entidade do setor público, para efeito contábil, os serviços sociais que recebam subvenção, benefício, ou incentivo, fiscal ou creditício, de órgão público. Errado. Os serviços sociais que recebem recursos públicos são equiparadas a entidade pública e devem seguir as normas aplicáveis. Gabarito: E Questão 24 Cespe 2010 DPU - No que se refere à conceituação, ao objeto e ao campo de aplicação da contabilidade aplicada ao setor público, segundo as normas brasileiras de contabilidade, julgue: As empresas públicas independentes devem observar integralmente as normas e técnicas próprias da contabilidade aplicada ao setor público. Errado. As empresas públicas, quando independentes, estão dispensadas de seguir as normas da CASP. Gabarito: E 39