PCASP. Aspectos Contábeis na Gestão dos RPPS

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1 PCASP Aspectos Contábeis na Gestão dos RPPS Por Otoni Gonçalves Guimarães Cuiabá - MT, 22 de outubro de

2 Direito do Cidadão x Obrigação do Estado Constituição Federal Art. 6º São direitos sociais a educação, a saúde, o trabalho, a moradia, o lazer, a segurança, a previdência social, a proteção à maternidade e à infância, a assistência aos desamparados, na forma desta Constituição. Art. 7º São direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, além de outros que visem à melhoria de sua condição social: IV - salário mínimo, fixado em lei, nacionalmente unificado, capaz de atender a suas necessidades vitais básicas e às de sua família com moradia, alimentação, educação, saúde, lazer, vestuário, higiene, transporte e previdência social, com reajustes periódicos que lhe preservem o poder aquisitivo, sendo vedada sua vinculação para qualquer fim. 2

3 Constituição Federal RPPS Fundamentos Art. 40 Aos servidores titulares de cargos efetivos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, incluídas suas autarquias e fundações, é assegurado regime de previdência de caráter contributivo e solidário, mediante contribuição do respectivo ente público, dos servidores ativos e inativos e dos pensionistas, observados critérios que preservem o equilíbrio financeiro e atuarial. Lei nº 9.717/1998 Art. 1º Os regimes próprios de previdência social dos servidores públicos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, dos militares dos Estados e do Distrito Federal deverão ser organizados, baseados em normas gerais de contabilidade e atuária, de modo a garantir o seu equilíbrio financeiro e atuarial... 3

4 DESAFIO dos RPPS Equilíbrio Financeiro e Atuarial Pressuposto Básico Fontes de Recursos (ativos = bens + direitos) suficientes para garantir os Benefícios oferecidos aos segurados do RPPS (passivos = obrigações) EFA, ou seja, Plano de Custeio compatível com o Plano de Benefícios. Lei nº 9.717/98 os recursos previdenciários somente poderão ser utilizados para pagamentos de benefícios e despesas administrativas. LRF/LC nº 101/2000 os recursos legalmente vinculados a finalidade específica serão utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculação, ainda que em exercício diverso daquele em que ocorrer o ingresso. Lei 4.320/1964 Fundo Especial - o produto de receitas especificadas que por lei se vinculam à realização de determinados objetivos ou serviços, facultada a adoção de normas peculiares de aplicação Importante: a LRF impõe limites de gastos com pessoal 4

5 Equilíbrio Financeiro e Atuarial - Conceitos I - Equilíbrio Financeiro: garantia de equivalência entre os ingressos de recursos financeiros auferidos e demais ativos e as obrigações do RPPS em cada exercício financeiro. II - Equilíbrio Atuarial: garantia de equivalência, a valor presente, entre o fluxo dos ingressos de recursos financeiros estimadas e demais ativos, e as obrigações projetadas, apuradas atuarialmente, a longo prazo (exigência atual do MPS, de 75 anos). 5

6 A Contabilidade na Gestão dos RPPS As NBC TSP Normas Brasileiras de Contabilidade Setor Público, editadas pelo CFC em 2008, com o objetivo de se construir um referencial teórico em bases científicas para a Contabilidade Pública brasileira, procurando diferenciar a Ciência Contábil da legislação vigente: NBC RS DO CFC DESCRIÇÃO/ASSUNTO NBC T /2008 Conceituação, Objeto e Campo de Aplicação. NBC T /2008 Patrimônio e Sistemas Contábeis. NBC T /2008 Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contábil. NBC T /2008 Transações no Setor Público. NBC T /2008 Registro Contábil. NBC T /2008 Demonstrações Contábeis. NBC T /2008 Consolidação das Demonstrações Contábeis. NBC T /2008 Controle Interno. NBC T /2008 Depreciação, Amortização e Exaustão. NBC T /2008 Avaliação e Mensuração de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Público. NBC T /2011 Sistema de Informação de Custos do Setor Público. Acesso às NBCT - 6

7 Estrutura Básica do PCASP (por classe e grupo de contas) 1 Ativo Ativo Circulante Ativo Não Circulante 3 Variação Patrimonial Diminutiva - VPD Pessoal e Encargos Benefícios Previdenciários e Assistenciais Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras Transferências Concedidas Desvalorização e Perda de Ativos Tributárias Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento Planejamento Aprovado Orçamento Aprovado Inscrição de Restos a Pagar 7 Controles Devedores Atos Potenciais Administração Financeira Dívida Ativa Riscos Fiscais Custos Outros Controles 2 Passivo e Patrimônio Líquido Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido 4 Variação Patrimonial Aumentativa - VPA Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições Exploração e venda de bens, serviços e direitos Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras Transferências Recebidas Valorização e Ganhos com Ativos Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Execução do Planejamento Execução do Orçamento Execução de Restos a Pagar 8 Controles Credores Execução dos Atos Potenciais Execução da Administração Financeira Execução da Dívida Ativa Execução dos Riscos Fiscais Apuração de Custos Outros Controles 7

8 PCASP/RPPS Encontra-se em vigor a Portaria MPS nº 509, de 12 de dezembro de 2013, dispondo que: Os RPPS adotarão as contas a estes aplicáveis, especificadas no Plano de Contas Aplicado ao Setor Público - PCASP Estendido até o 7º nível de classificação, conforme a versão atualizada do Anexo III da Instrução de Procedimentos Contábeis no 00 (IPC 00) da STN. (estrutura exigida a partir do exercício de 2015). A Secretaria de Políticas de Previdência Social adotará as medidas necessárias para a prestação de informações sobre a aplicação do PCASP e das DCASP pelos entes federativos detentores de RPPS. Portaria STN nº 634/2013 torna obrigatório o PCASP para o exercício de O Plano de Contas para os RPPS é, portanto, um extrato do Anexo III da IPC 00. 8

9 PRINCIPAIS CONTAS DE INTERESSE ESPECÍFICO DOS RPPS 9

10 Contas de Interesse dos RPPS CONTA ÚNICA RPPS BANCOS CONTA MOVIMENTO RPPS BANCOS CONTA MOVIMENTO PLANO FINANCEIRO (somente para RPPS com segregação da massa) BANCOS CONTA MOVIMENTO PLANO PREVIDENCIÁRIO BANCOS CONTA MOVIMENTO TAXA DE ADMINISTRAÇÃO 10

11 Despesas Administrativas ou Taxa de Administração Base de Cálculo e Limite As despesas administrativas do RPPS podem ser custeadas com os recursos previdenciários, observando o limite de até 2% incidentes sobre o total das folhas de pagamentos de todos os segurados e beneficiários do RPPS (servidores, aposentados e pensionistas), relativas ao exercício anterior. Lei do ente federativo poderá fixar Taxa de Administração para a cobertura das despesas administrativas do RPPS, desde que observados o limite e a base de cálculo. 11

12 Despesas Administrativas ou Taxa de Administração Base de Cálculo e Limite Exemplo: Folhas de pagamentos relativas ao exercício de 2014: - servidores = $ ,00; aposentados e pensionistas = $ ,00. Cálculo do valor da Taxa de Administração para o exercício de 2015, considerando que a lei do ente federativo a fixou em 2%: ($ ,00 + $ ,00) x 2% = $ ,00 Os eventuais excessos de gastos com as despesas administrativas do RPPS devem ser suportados pelo tesouro do ente federativo. 12

13 Taxa de Administração É admitido a constituição de reserva com eventuais sobras de recursos da Taxa de Administração em cada exercício, cujos valores terão a mesma destinação. Os recursos da Taxa de Administração poderão ser utilizados para a aquisição ou construção de imóvel para uso próprio da unidade gestora. É comum existência de autarquias que executam a gestão de previdência e saúde. Nestes casos, as despesas terão de ser rateadas proporcionalmente a cada atividade. E ainda sendo o imóvel de instalação das unidades gestoras de propriedade do RPPS, este deverá ser remunerado. 13

14 Taxa de Administração Excepcionalmente, também, se admite a reforma de bens imóveis destinados a investimentos com os recursos da Taxa de Administração, desde que seja garantido o retorno dos valores, a partir de análise da viabilidade econômicofinanceira do empreendimento. Por decisão administrativa, eventuais sobras de recursos da Taxa de Administração poderão ser realocadas à finalidade previdenciária. Os recursos da Taxa de Administração, bem como quaisquer ativos de uso da unidade gestora, não comporão a avaliação atuarial. Obs.: A norma não expressa permissão para construção de imóvel em terreno do fundo de previdência, portanto não é possível. 14

15 Contas de Interesse dos RPPS INVESTIMENTOS E APLICAÇÕES TEMPORÁRIAS A CURTO PRAZO TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS TÍTULOS E VALORES MOBILIARIOS- CONSOLIDAÇÃO APLICAÇÕES EM SEGMENTO DE RENDA FIXA - RPPS TÍTULOS DE RESPONSABILIDADE DO TESOURO TÍTULOS DE RESPONSABILIDADE DO BANCO CENTRAL DEPÓSITOS DE POUPANÇA FUNDOS DE INVESTIMENTO EM RENDA FIXA OU REFERENCIADOS FUNDOS DE INVESTIMENTO EM RENDA FIXA - CRÉDITO PRIVADO FUNDOS DE INVESTIMENTOS EM RENDA FIXA OU REFERENCIADOS - IMA/IDkA 15

16 Contas de Interesse dos RPPS FUNDOS DE INVESTIMENTOS EM DIREITOS CREDITORIOS FUNDOS DE INVESTIMENTOS EM TÍTULOS DO TESOURO OPERAÇÕES COMPROMISSADAS LETRAS IMOBILIÁRIAS GARANTIDAS APLICAÇÕES EM SEGMENTO DE RENDA VARIAVEL - RPPS FUNDOS DE INVESTIMENTOS REFERENCIADOS FUNDOS DE INVESTIMENTO EM AÇÕES FUNDOS DE INVESTIMENTO MULTIMERCADO FUNDOS DE ÍNDICES REFERENCIADOS EM AÇÕES FUNDOS DE INVESTIMENTOS EM PARTICIPAÇÕES FUNDOS DE INVESTIMENTOS IMOBILIÁRIOS 16

17 Contas de Interesse dos RPPS APLICAÇÕES EM SEGMENTO IMOBILIARIO - RPPS FUNDOS DE INVESTIMENTO IMOBILIÁRIOS APLICAÇÕES EM ENQUADRAMENTO - RPPS TITULOS E VALORES EM ENQUADRAMENTO TITULOS E VALORES NAO SUJEITOS AO ENQUADRAMENTO - RPPS TITULOS E VALORES NAO SUJEITOS AO ENQUADRAMENTO APLICAÇÕES COM A TAXA DE ADMINISTRAÇÃO DO RPPS APLICAÇÕES COM A TAXA DE ADMINISTRAÇÃO DO RPPS 17

18 Contas de Interesse dos RPPS (-) AJUSTE DE PERDAS DE INVESTIMENTOS E APLICAÇÕES TEMPORÁRIAS (-) AJUSTE DE PERDAS DE INVESTIMENTOS E APLICAÇÕES TEMPORÁRIAS - CONSOLIDAÇÃO (-) AJUSTE DE PERDAS COM TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS Registra-se nestas contas as estimativas para possíveis perdas com as aplicações e investimentos dos recursos previdenciários (provisão para perdas), bem como diferença entre o valor recuperável do ativo e seu valor contábil, quando o primeiro for menor impairment. Na próxima atualização do PCASP proporemos o desmembramento destas contas buscando segregar os ajustes para perdas estimadas do impairment. 18

19 Lista de Enquadramento dos Fundos de Investimento CNPJ Nome do Fundo Classificação Padronizada Nome Administrador CNPJ Administrador / FIC CAIXA AZULFIC RF LP Art. 7º, IV, "a" CAIXA ECONOMICA FEDERAL / / SAFRA MAX RF FIC Art. 7º, IV, "a" JS ADMINISTRAÇÃO DE RECURSOS S.A / / HSBC FI REFERENCIADO DI CREDITO PRIVADO LP EXECUTIVO Art. 7º, VII, "b" HSBC BANK BRASIL S.A. BANCO MÚLTIPLO / / BANRISUL VIP FUNDO DE INVESTIMENTO RF LP Art. 7º, IV, "a" BANCO DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL S.A / / BB RENDA FIXA 500 FIC FI Art. 7º, IV, "a" BB GESTÃO DE RECURSOS - DISTRIBUIDORA DE TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS S.A / / FUNDO BANESTES DE INVESTIMENTO EM AÇÕES Art. 8º, III BANESTES DISTRIBUIDORA DE TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS S.A / / BB AÇÕES IBOVESPA ATIVO FIC Art. 8º, I BB GESTÃO DE RECURSOS - DISTRIBUIDORA DE TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS S.A / / FI FATOR MAX CORPORATIVO RF Art. 7º, IV, "a" BANCO FATOR S.A / / ITAÚ INSTITUCIONAL REFERENCIADO DI Art. 7º, IV, "a" Itaú Unibanco S.A / / FIC CAIXA REFERENCIADO DI LP Art. 7º, IV, "a" CAIXA ECONOMICA FEDERAL / / FI BANESTES INVEST MONEY RF Art. 7º, IV, "a" BANESTES S.A. - Banco do Estado do Espírito Santo / / BTG PACTUAL YIELD DI FI REFERENCIADO CRÉDITO PRIVADO Art. 7º, VII, "b" BTG Pactual Serviços Financeiros S.A. DTVM / / SANTANDER FIC FI PRIORITY VAN GOGH REF DI Art. 7º, IV, "a" BANCO SANTANDER (BRASIL) S.A / / HSBC FI REFERENCIADO DI LP TÍTULOS PÚBLICOS Art. 7, IV, "a" HSBC BANK BRASIL S.A. BANCO MÚLTIPLO / / BTG PACTUAL INTITUCIONAL DINÂMICO FI MULTIMERCADO V Art. 8º, IV BTG Pactual Serviços Financeiros S.A. DTVM / / ITAÚ INSTITUCIONAL DI FUNDO DE INVESTIMENTO EM COTAS DE FUNDOS DE INVESTIMENTO REFERENCIADO Art. 7, IV, "a" Itaú Unibanco S.A / / UNIBANCO YIELD PLUS FI MULTIMERCADO V Art. 8º, IV Itaú Unibanco S.A / / HSBC FI REFERENCIADO DI LP Art. 7, IV, "a" HSBC BANK BRASIL S.A. BANCO MÚLTIPLO / / SMALL CAP VALUATION IB FI AÇÕES Art. 8º, III Itaú Unibanco S.A / / CONCÓRDIA EXTRA FI RF CRÉDITO PRIVADO Art. 7º, VII, "b" CONCÓRDIA S.A. CORRETORA DE VALORES MOBILIÁRIOS, CÂMBIO E COMMODITIES / / FIC CAIXA EXECUTIVO RF LP Art. 7, IV, "a" CAIXA ECONOMICA FEDERAL / / FIC DE FI CAIXA CLÁSSICO RF LP Art. 7, IV, "a" CAIXA ECONOMICA FEDERAL / / FI EM AÇÕES CAIXA IBOVESPA Art. 8º, I CAIXA ECONOMICA FEDERAL / / BRADESCO FIC MULTIMERCADO GOLDEN PORFIT CONSERVADOR V Art. 8º, IV Banco Bradesco S.A / / BB AÇÕES TECNOLOGIA FI Art. 8º, III BB GESTÃO DE RECURSOS - DISTRIBUIDORA DE TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS S.A /

20 Contas de Interesse dos RPPS CRÉDITOS A LONGO PRAZO CRÉDITOS A LONGO PRAZO - CONSOLIDAÇÃO CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS A RECEBER CRÉDITOS PREVIDENCIÁRIOS PARCELADOS EMPRÉSTIMOS A RECEBER RPPS (vedado desde a Lei nº 9.717/1998) CRÉDITOS PREVIDENCIÁRIOS INSCRITOS (-) AJUSTE DE PERDAS DE CRÉDITOS A LONGO PRAZO 20

21 Contas de Interesse dos RPPS INVESTIMENTOS DO RPPS DE LONGO PRAZO INVESTIMENTOS DO RPPS DE LONGO PRAZO - CONSOLIDAÇÃO TITULOS E VALORES MOBILIÁRIOS - RPPS APLICAÇÕES EM ATIVOS EM ENQUADRAMENTO - TÍTULOS E VALORES APLICAÇÕES EM ATIVOS NÃO SUJEITOS À RESOLUÇÃO DO CMN - TÍTULOS E VALORES APLICAÇÕES EM SEGMENTO DE IMÓVEIS - RPPS IMÓVEIS RPPS (imóveis componentes do fundo de previdência finalidade de pagamento de benefícios) 21

22 Contas de Interesse dos RPPS BENEFÍCIOS PREVIDENCIÁRIOS A PAGAR BENEFÍCIOS PREVIDENCIÁRIOS A PAGAR- CONSOLIDAÇÃO BENEFICIOS PREVIDENCIARIOS A PAGAR PRECATORIOS DE BENEFICIOS PREVIDENCIARIOS PRECATORIOS DE BENEFICIOS PREVIDENCIARIOS DO EXERCÍCIO PRECATORIOS DE BENEFICIOS PREVIDENCIARIOS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES - ANTES DE 05/05/2000 PRECATORIOS DE BENEFICIOS PREVIDENCIARIOS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES - A PARTIR DE 05/05/2000 PRECATÓRIOS DE BENEFÍCIOS PREVIDENCIÁRIOS VENCIDOS E NÃO PAGOS PRECATORIOS DE BENEFICIOS PREVIDENCIÁRIOS - REGIME ORDINÁRIO PRECATORIOS DE BENEFICIOS PREVIDENCIÁRIOS - REGIME ESPECIAL 22

23 Provisão Matemática Previdenciária - Conceito Provisão Matemática Previdenciária Representa a totalidade dos compromissos líquidos do Plano de Benefícios (segurados e beneficiários), isto é, a diferença entre a totalidade das obrigações previdenciárias do RPPS e as obrigações dos agentes responsáveis pelas fontes de custeio, no caso o ente federativo (Plano de Custeio). 23

24 PLANO FINANCEIRO - PROVISOES DE BENEFICIOS CONCEDIDOS Contas de Interesse dos RPPS APOSENTADORIAS/PENSÕES/OUTROS BENEFÍCIOS CONCEDIDOS DO PLANO FINANCEIRO DO RPPS (-) CONTRIBUIÇÕES DO ENTE PARA O PLANO FINANCEIRO DO RPPS (-) CONTRIBUIÇÕES DO APOSENTADO PARA O PLANO FINANCEIRO DO RPPS (-) CONTRIBUIÇÕES DO PENSIONISTA PARA O PLANO FINANCEIRO DO RPPS (-) COMPENSAÇÃO PREVIDENCIÁRIA DO PLANO FINANCEIRO DO RPPS (-) PARCELAMENTO DE DÉBITOS PREVIDENCIÁRIOS (-) COBERTURA DE INSUFICIÊNCIA FINANCEIRA PLANO FINANCEIRO - PROVISOES DE BENEFICIOS A CONCEDER APOSENTADORIAS/PENSÕES/OUTROS BENEFÍCIOS A CONCEDER DO PLANO FINANCEIRO DO RPPS (-) CONTRIBUIÇÕES DO ENTE PARA O PLANO FINANCEIRO DO RPPS (-) CONTRIBUIÇÕES DO ATIVO PARA O PLANO FINANCEIRO DO RPPS (-) COMPENSAÇÃO PREVIDENCIÁRIA DO PLANO FINANCEIRO DO RPPS (-) PARCELAMENTO DE DÉBITOS PREVIDENCIÁRIOS (-) COBERTURA DE INSUFICIÊNCIA FINANCEIRA APLICÁVEL SOMENTE NO CASO DE SEGREGAÇÃO DA MASSA 24

25 PLANO PREVIDENCIARIO - PROVISOES DE BENEFICIOS CONCEDIDOS Contas de Interesse dos RPPS APOSENTADORIAS/PENSÕES/OUTROS BENEFÍCIOS CONCEDIDOS DO PLANO PREVIDENCIÁRIO DO RPPS (-) CONTRIBUIÇÕES DO ENTE PARA O PLANO PREVIDENCIÁRIO DO RPPS (-) CONTRIBUIÇÕES DO APOSENTADO PARA O PLANO PREVIDENCIÁRIO DO RPPS (-) CONTRIBUIÇÕES DO PENSIONISTA PARA O PLANO PREVIDENCIÁRIO DO RPPS (-) COMPENSAÇÃO PREVIDENCIÁRIA DO PLANO PREVIDENCIÁRIO DO RPPS (-) PARCELAMENTO DE DÉBITOS PREVIDENCIÁRIOS (-) APORTES FINANCEIROS PARA COBERTURA DO DÉFICIT ATUARIAL - PLANO DE AMORTIZAÇÃO PLANO PREVIDENCIARIO - PROVISOES DE BENEFICIOS A CONCEDER APOSENTADORIAS/PENSÕES/OUTROS BENEFÍCIOS A CONCEDER DO PLANO PREVIDENCIÁRIO DO RPPS (-) CONTRIBUIÇÕES DO ENTE PARA O PLANO PREVIDENCIÁRIO DO RPPS (-) CONTRIBUIÇÕES DO ATIVO PARA O PLANO PREVIDENCIÁRIO DO RPPS (-) COMPENSAÇÃO PREVIDENCIÁRIA DO PLANO PREVIDENCIÁRIO DO RPPS (-) PARCELAMENTO DE DÉBITOS PREVIDENCIÁRIOS (-) APORTES FINANCEIROS PARA COBERTURA DO DÉFICIT ATUARIAL - PLANO DE AMORTIZAÇÃO ESSÊNCIA DO ART. 40 DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL 25

26 Contas de Interesse dos RPPS PROVISOES ATUARIAIS PARA AJUSTES DO PLANO FINANCEIRO PROVISÃO ATUARIAL PARA OSCILAÇÃO DE RISCOS PROVISOES ATUARIAIS PARA AJUSTES DO PLANO PREVIDENCIARIO AJUSTE DE RESULTADO ATUARIAL SUPERAVITÁRIO PROVISÃO ATUARIAL PARA OSCILAÇÃO DE RISCOS PROVISÃO ATUARIAL PARA BENEFÍCIOS A REGULARIZAR PROVISÃO ATUARIAL PARA CONTINGÊNCIAS DE BENEFÍCIOS OUTRAS PROVISÕES ATUARIAIS PARA AJUSTES DO PLANO 26

27 Contas de Interesse dos RPPS BENEFÍCIOS PREVIDENCIÁRIOS E ASSISTENCIAIS APOSENTADORIAS E REFORMAS APOSENTADORIAS - RPPS APOSENTADORIAS - RPPS - CONSOLIDAÇÃO PROVENTOS - PESSOAL CIVIL APOSENTADORIAS POR TEMPO DE CONTRIBUIÇÃO APOSENTADORIAS COMPULSÓRIAS APOSENTADORIAS POR INVALIDEZ APOSENTADORIAS ESPECIAIS - ATIVIDADES DE RISCO APOSENTADORIAS ESPECIAIS - AGENTES NOCIVOS APOSENTADORIAS ESPECIAIS - DEFICIÊNCIA APOSENTADORIAS PROFESSOR OUTRAS APOSENTADORIAS ESPECIAIS APOSENTADORIAS PENDENTES DE APROVAÇÃO SENTENÇAS JUDICIAIS - APOSENTADORIAS OUTRAS APOSENTADORIAS 27

28 Contas de Interesse dos RPPS BENEFÍCIOS PREVIDENCIÁRIOS E ASSISTENCIAIS APOSENTADORIAS E REFORMAS APOSENTADORIAS - RPPS APOSENTADORIAS - RPPS - CONSOLIDAÇÃO PROVENTOS - PESSOAL CIVIL APOSENTADORIAS POR TEMPO DE CONTRIBUIÇÃO APOSENTADORIAS COMPULSÓRIAS APOSENTADORIAS POR INVALIDEZ APOSENTADORIAS ESPECIAIS - ATIVIDADES DE RISCO APOSENTADORIAS ESPECIAIS - AGENTES NOCIVOS APOSENTADORIAS ESPECIAIS - DEFICIÊNCIA APOSENTADORIAS PROFESSOR OUTRAS APOSENTADORIAS ESPECIAIS APOSENTADORIAS PENDENTES DE APROVAÇÃO SENTENÇAS JUDICIAIS - APOSENTADORIAS OUTRAS APOSENTADORIAS 28

29 Contas de Interesse dos RPPS RESERVA REMUNERADA - PESSOAL MILITAR RESERVA REMUNERADA - PESSOAL MILITAR - CONSOLIDAÇÃO PROVENTOS RESERVA- PESSOAL MILITAR RESERVA POR TEMPO DE SERVIÇO SENTENÇAS JUDICIAIS RESERVA PESSOAL MILITAR - RPPS OUTRAS RESERVAS REMUNERADAS - PESSOAL MILITAR REFORMA - PESSOAL MILITAR REFORMA - PESSOAL MILITAR - CONSOLIDAÇÃO PROVENTOS REFORMA - PESSOAL MILITAR REFORMA POR TEMPO DE SERVIÇO REFORMA POR INVALIDEZ SENTENÇAS JUDICIAIS REFORMA PESSOAL MILITAR - RPPS OUTRAS REFORMAS - PESSOAL MILITAR 29

30 Contas de Interesse dos RPPS PENSÕES PENSÕES - RPPS PENSÕES - RPPS - CONSOLIDAÇÃO PROVENTOS DE PENSÕES SENTENÇAS JUDICIAIS - PENSÕES OUTRAS PENSÕES PENSÕES - PESSOAL MILITAR PENSÕES - PESSOAL MILITAR - CONSOLIDAÇÃO PROVENTOS DE PENSÕES - PESSOAL MILITAR SENTENÇAS JUDICIAIS - PENSÕES - PESSOAL MILITAR OUTRAS PENSÕES - PESSOAL MILITAR 30

31 Contas de Interesse dos RPPS OUTROS BENEFÍCIOS PREVIDENCIÁRIOS E ASSISTENCIAIS OUTROS BENEFÍCIOS PREVIDENCIÁRIOS - RPPS OUTROS BENEFÍCIOS PREVIDENCIÁRIOS - RPPS CONSOLIDAÇÃO OUTROS BENEFÍCIOS PREVIDENCIÁRIOS - RPPS - CONSOLIDAÇÃO AUXILIO RECLUSAO ATIVO CIVIL AUXILIO RECLUSAO INATIVO CIVIL AUXILIO-DOENCA SALARIO MATERNIDADE 31

32 Contas de Interesse dos RPPS AJUSTE PARA PERDAS EM INVESTIMENTOS E APLICAÇÕES TEMPORÁRIOS AJUSTE PARA PERDAS EM TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS PERDAS COM ALIENAÇÃO DE INVESTIMENTOS PERDAS COM ALIENAÇÃO DE INVESTIMENTOS DO RPPS DE LONGO PRAZO 32

33 CONTRIBUIÇÕES Contas de Interesse dos RPPS CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS - RPPS CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS - RPPS - CONSOLIDAÇÃO CONTRIBUIÇÕES PATRONAIS AO RPPS CONTRIBUIÇÃO PATRONAL DE SERVIDOR ATIVO - RPPS CONTR.PATRONAL - PAGAMENTO DE SENTENCAS JUDICIAIS CONTRIBUIÇÃO DO SEGURADO AO RPPS CONTRIBUIÇÃO DO SERVIDOR - RPPS CONTRIBUIÇÃO DO APOSENTADO - RPPS CONTRIBUIÇÃO DE PENSIONISTA - RPPS CONTRIBUIÇÃO DO SERVIDOR -PAGTO SENT. JUDICIAIS CONTRIBUIÇÃO DO APOSENTADO - PAGTO SENT. JUDICIAIS CONTRIBUIÇÃO DO PENSIONISTA - PAGTO SENT. JUDICIAIS CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA PARA AMORTIZAÇÃO DO DÉFICIT ATUARIAL CONTRIBUIÇÕES PARA CUSTEIO DAS PENSÕES MILITARES (-) DEDUÇÕES 33

34 Contas de Interesse dos RPPS TRANSFERENCIAS RECEBIDAS PARA APORTES DE RECURSOS PARA O RPPS TRANSFERENCIAS RECEBIDAS PARA APORTES DE RECURSOS PARA O RPPS INTRA OFSS PLANO FINANCEIRO RECURSOS PARA COBERTURA DE INSUFICIÊNCIAS FINANCEIRAS RECURSOS PARA FORMAÇÃO DE RESERVA OUTROS APORTES PARA O RPPS PLANO PREVIDENCIÁRIO RECURSOS PARA COBERTURA DE DÉFICIT FINANCEIRO RECURSOS PARA COBERTURA DE DÉFICIT ATUARIAL TRANSFERÊNCIA DE BENS IMÓVEIS OUTROS APORTES PARA O RPPS 34

35 Contas de Interesse dos RPPS COMPENSAÇÃO FINANCEIRA ENTRE RGPS/RPPS COMPENSAÇÃO FINANCEIRA ENTRE RGPS/RPPS - INTRA OFSS COMPENSAÇÃO FINANCEIRA ENTRE RGPS/RPPS - INTER OFSS - UNIÃO COMPENSAÇÃO FINANCEIRA ENTRE RGPS/RPPS - INTER OFSS - ESTADO COMPENSAÇÃO FINANCEIRA ENTRE RGPS/RPPS - INTER OFSS - MUNICÍPIO COMPENSAÇÃO FINANCEIRA ENTRE REGIMES PRÓPRIOS COMPENSAÇÃO FINANCEIRA ENTRE REGIMES PRÓPRIOS - INTER OFSS - UNIÃO COMPENSAÇÃO FINANCEIRA ENTRE REGIMES PRÓPRIOS - INTER OFSS - ESTADO COMPENSAÇÃO FINANCEIRA ENTRE REGIMES PRÓPRIOS - INTER OFSS - MUNICÍPIO 35

36 Orçamento do RPPS 36

37 UNIDADE GESTORA DO RPPS (situação orçamentária superavitária ) RECEITAS (INGRESSOS) DESPESAS PREVISÃO VALOR DOTAÇÃO VALOR Contribuição de Servidores Remuneração de Investimentos Compensação Financeira Previdenciária Contribuição Patronal Folha de Pessoal Despesa Patronal Aposentadorias e Pensões Materiais e Serviços Subtotal I 625 Subtotal I 535 Reserva do RPPS 90 Subtotal II 625 Subtotal II 625 Déficit Total 0 Superávit Total 0 TOTAL GERAL 625 TOTAL GERAL

38 UNIDADE GESTORA DO RPPS (situação orçamentária deficitária ) RECEITAS (INGRESSOS) DESPESAS PREVISÃO VALOR DOTAÇÃO VALOR Contribuição de Servidores Remuneração de Investimentos Compensação Financeira Contribuição Patronal Folha de Pessoal Despesa Patronal Aposentadorias e Pensões Material e Serviços Subtotal I 625 Subtotal I 669 Repasse para Cobertura de Déficit 44 Subtotal II 669 Subtotal II 669 Déficit Total 0 Superávit Total 0 TOTAL GERAL 669 TOTAL GERAL

39 UNIDADE GESTORA DO RPPS (utilizando a reserva já constituída) RECEITAS (INGRESSOS) DESPESAS PREVISÃO VALOR DOTAÇÃO VALOR Contribuição de Servidores Remuneração de Investimentos Compensação Financeira Contribuição Patronal Folha de Pessoal Despesa Patronal Aposentadorias e Pensões Material e Serviços Saldos Anteriores (Reserva do RPPS) 44 Subtotal 669 Subtotal 669 Déficit Total 0 Superávit Total 0 TOTAL GERAL 669 TOTAL GERAL

40 Superávit Atuarial Tão problemática quanto o déficit, são as soluções atuariais em que as contribuições previdenciárias previstas em lei e ou aportes ultrapassam a necessidade do Plano de Benefícios, que em geral são alíquotas suplementares escalonada e de improvável repasse, ou se repassadas, representam a vinculação de recursos em valores superiores ao necessário. Neste caso, a diferença deverá ser ajustada a título de Provisões Atuariais para Ajustes do Plano (classificada anteriormente como Reservas Atuariais). 40

41 Exemplo de Resultado Atuarial Superavitário (+) PROVISÕES MATEMÁTICAS PARA BENEFÍCIOS CONCEDIDOS $ ,25 (+) Aposentadorias/Pensões/Outros Benefícios do Plano $ ,60 (-) Contribuições do Ente ,10 (-) Contribuições de Aposentados ,30 (-) Contribuições de Pensionistas ,94 (-) Compensação Previdenciária ,01 (+) PROVISÕES MATEMÁTICAS PARA BENEFÍCIOS A CONCEDER $ ,77 (+) Aposentadorias/Pensões/Outros Benefícios do Plano ,31 (-) Contribuições do Ente ,66 (-) Contribuições de Servidores ,95 (-) Compensação Previdenciária ,93 (-) Patrimônio Líquido Constituído $ ,30 (-) Ingressos Referentes ao Plano de Amortização ,08 (=) Superávit Atuarial $ ,36 41

42 Registro do Resultado Atuarial Superavitário $ 1,00 D Contribuições do Ente relativas a (RMBC, RMBaC, Plano de Amortização) ,84 ( , , ,08) D Contribuições dos Servidores, Aposentados e Pensionistas ,19 ( , , ,95) D - Compensação Previdenciária (RMBC e RMBaC) ,84 ( , ,83) C Provisão Matemática Previdenciária ,02 C - Ajuste de Resultado Atuarial Superavitário ,36 42

43 Tratamento Contábil da Carteira de Aplicações e Investimentos dos Recursos sob Gestão do RPPS NOTAS: Esta matéria não se encontra pacificada no GTCON, nos manuais editados pela STN ou nos Tribunais de Contas, especialmente quanto às possíveis repercussões nas contas orçamentárias. Aqui buscamos tão somente demonstrar a necessidade de que os recursos financeiros sob a gestão dos RPPS estejam representados pelo seu valor de mercado, portanto numa visão meramente patrimonial. 43

44 Marcação a Mercado das Aplicações e dos Investimentos Portaria MPS nº 402/2010 Art. 16. Para a organização do RPPS devem ser observadas as seguintes normas de contabilidade: (...) VIII - Os valores das aplicações de recursos do RPPS em cotas de fundos de investimento ou em títulos de emissão do Tesouro Nacional, integrantes da carteira própria do RPPS, deverão ser marcados a mercado, no mínimo mensalmente, mediante a utilização de metodologias de apuração consentâneas com os parâmetros reconhecidos pelo mercado financeiro, de forma a refletir o seu valor real, e as normas baixadas pelo Banco Central do Brasil e a Comissão de Valores Mobiliários. (Redação dada pela Portaria MPS nº 65, de26/02/2014) 44

45 NO RPPS - Registro das Aplicações e Investimentos dos Recursos Em contas de natureza de informação patrimonial Pela Aplicação ou Investimento dos Recursos D xx.xx Títulos e Valores Mobiliários C Bancos Conta Movimento RPPS Pela Valorização da Carteira D xx.xx Títulos e Valores Mobiliários C VPA Remuneração de Aplicações Financeiras 45

46 NO RPPS - Registro das Aplicações e Investimentos dos Recursos Em contas de natureza de informação patrimonial Pela Desvalorização da Carteira D VPD Outras Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras C xx.xx Títulos e Valores Mobiliários em Consolidação Ajuste para Perdas Estimadas D Perdas Estimadas com Alienação de Investimentos do RPPS C (-) Ajustes de Perdas com Títulos e Valores Mobiliários 46

47 NO RPPS - Registro das Aplicações e Investimentos dos Recursos Em contas de natureza de informação patrimonial Pela Utilização de estimativa de ajuste para perdas D (-) Ajustes de Perdas com Títulos e Valores Mobiliários C xx.xx Títulos e Valores Mobiliários Reversão de estimativa de ajuste para perdas D (-) Ajustes de Perdas com Títulos e Valores Mobiliários C Reversão de Ajustes de Investimentos e Aplicações 47

48 NO RPPS - Registro das Aplicações e Investimentos dos Recursos Em contas de natureza de informação patrimonial Procedimento de Impairment O procedimento contábil de redução a valor recuperável (impairment) tem sua adoção recomendada quando for identificada a possibilidade de perda de valor de um item do ativo em função de causas esporádicas, não previsíveis ou não esperadas. Pelo Reconhecimento da possível perda por Impairment D VPD Redução ao Valor Recuperável de Investimentos do RPPS C (-) Ajuste de Perdas com Títulos e Valores Mobiliários Ou C (-) Redução ao Valor Recuperável de Investimentos do RPPS 48

49 NO RPPS - Registro das Aplicações e Investimentos dos Recursos Em contas de natureza de informação patrimonial Na confirmação da Irrecuperabilidade do Ativo D VPD Redução ao Valor Recuperável de Investimentos do RPPS C (-) Ajuste de Perdas com Títulos e Valores Mobiliários Ou C (-) Redução ao Valor Recuperável de Investimentos do RPPS Na confirmação da Recuperabilidade do Ativo D (-) Ajuste de Perdas com Títulos e Valores Mobiliários Ou D (-) Redução ao Valor Recuperável de Investimentos do RPPS C Reversão de Redução ao Valor Recuperável de Investimentos do RPPS 49

50 NO RPPS - Registro das Aplicações e Investimentos dos Recursos Em contas de natureza de informação patrimonial Resgate da Careira de Investimentos com Ganho Efetivo D Bancos Conta Movimento RPPS C xx.xx Títulos e Valores Mobiliários C VPA Ganhos com Alienação de Investimentos do RPPS Resgate da Careira de Investimentos com Perda Efetiva D Bancos Conta Movimento RPPS ) D VPD Perdas com Alienação de Investimentos do RPPS C xx.xx Títulos e Valores Mobiliários 50

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52 AGRADECEMOS / /