Manual do Imposto de Renda Retido na Fonte. Ministério da Fazenda

Transcrição

1 2008 Manal do Imposto de Renda Retido na Fonte Mafon Receita Federal Ministério da Fazenda

2

3 Secretário da Receita Federal Jorge Antonio Deher Rachid Mafon 2008 Atalizado até janeiro de 2008 Secretário-Adjnto da Receita Federal Carlos Alberto Barreto Coordenador-Geral de Tribtação (Cosit) Adalto Lacerda da Silva Coordenador da Coordenação de Tribtos sobre a Renda, Patrimônio e Operações Financeiras (Cotir) Othoniel Lcas de Sosa Júnior Chefe da Divisão de Impostos sobre a Renda de Pessoa Física e a Propriedade Rral (Dirpf) Newton Raimndo Barbosa da Silva Chefe da Divisão de Tribtos sobre Operações Financeiras (Diorf) Maria da Consolação Silva Chefe da Divisão de Imposto sobre a Renda da Pessoa Jrídica e de Contribição Social sobre o Lcro (Dirpj) Cládia Lúcia Pimentel Martins da Silva Chefe da Divisão de Tribtação Internacional (Ditin) Afonso Liz da Silva Filho Eqipe Técnica: Agsto Carlos Rodriges da Cnha (Dirpj) Flávio Teixeira Barbosa (Ditin) Gláber Vargas de Pala (Dirpf) João Pedro Mendes (DRF/BHE) José Antonio Belíssimo Campos (DRJ/POA) Ssanna Cinosi (Dirpf) É permitida a reprodção total o parcial deste manal, desde qe citada a fonte.

4 Secretaria da Receita Federal do Brasil Missão Prover o Estado de recrsos para garantir o bem-estar social; Prestar serviços de excelência à sociedade; Prover segrança, confi ança e facilitação para o comércio internacional. Visão de Ftro Ser ma organização modelo de excelência em gestão, referência nacional e internacional em administração tribtária e adaneira. Valores Respeito ao cidadão; Integridade; Lealdade com a Institição; Legalidade; Profi ssionalismo.

5 Smário Código Especificação da Receita Página RENDIMENTOS DO TRABALHO 0561 Rendimento do Trabalho Assalariado no País Rendimento do Trabalho Asente no Exterior a Serviço do País Rendimento do Trabalho Sem Vínclo Empregatício Rendimentos Decorrentes de Decisão da Jstiça do Trabalho Resgate de Previdência Privada e Fapi - não optantes Benefício e Resgate de Previdência Privada e Fapi - optantes Remneração Indireta 18 RENDIMENTOS DE CAPITAL 5706 Jros sobre o Capital Próprio Aplicações Financeiras de Renda Fixa - Pessoa Jrídica Aplicações Financeiras de Renda Fixa - Pessoa Física Aplicações Financeiras em Fndos de Investimento - Renda Fixa Aplicações Financeiras em Fndos de Investimento Ações Aplicações Financeiras em Fndos de Investimento Imobiliário Ficart e demais Rendimentos de Capital Algéis e Royalties Pagos à Pessoa Física Rendimentos de Partes Benefi ciárias o de Fndador Operações de Swap Operações Day Trade Mercado de Renda Variável 42

6 Código Especificação da Receita Página OUTROS RENDIMENTOS 8045 Comissões e Corretagens Pagas à Pessoa Jrídica Serviços de Propaganda Prestados por Pessoa Jrídica Pagamentos a Benefi ciários Não Identifi cados Prêmios em Bens e Serviços Prêmios e Sorteios em Geral Prêmios de Proprietários e Criadores de Cavalos de Corrida Títlos de Capitalização Jogos de Bingo Permanente o Evental - Prêmios em Bens e Serviços Jogos de Bingo Permanente o Evental - Prêmios em Dinheiro Mltas e Vantagens Serviços Prestados por Associados de Cooperativas de Trabalho Remneração de Serviços Profi ssionais Prestados por Pessoa Jrídica Serviços de Limpeza, Conservação, Segrança e Locação de Mão-de-obra Prestados por Pessoa Jrídica Pagamentos de Pessoa Jrídica a Pessoa Jrídica por Serviços de Factoring Indenização por Danos Morais Jros e Indenizações por Lcros Cessantes Segro de Vida com Clasla de Cobertra por Sobrevivência Rendimentos Decorrentes de Decisão da Jstiça Federal 65 RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO EXTERIOR 0422 Royalties e Pagamentos de Assistência Técnica Aplicações em Fndos de Conversão de Débitos Externos Jros e Comissões em Geral 69

7 Código Especificação da Receita Página 9453 Jros sobre o Capital Próprio Algel e Arrendamento Aplicações Financeiras/Entidades de Investimento Coletivo Renda e Proventos de Qalqer Natreza Fretes Internacionais Previdência Privada e Fapi Remneração de Direitos Obras Adiovisais, Cinematográfi cas e Videofônicas 80 ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS Rendimentos Recebidos Acmladamente 81 Momento da Incidência na Fonte 81 Adiantamentos 81 Fonte Pagadora 81 Rendimentos Pagos o Distribídos por Empresas Optantes pelo Simples Nacional 81 Contagem de Prazo 82 Gratifi cação de Natal (13º Salário) 82 Férias 83 Serviços Sjeitos à Incidência do Imposto de Renda na Fonte (IN SRF nº 23/86) 83 Tabela Progressiva Mensal em Reais 83 Condenações Jdiciais 83 Dispensa de Retenção de Imposto de Renda 84 Aplicações Financeiras Realizadas por Associações de Popança e Empréstimo 84 Institições de Edcação e Assistência Social 84 Países o Dependências qe não Tribtam a Renda o a Tribtam a Uma Alíqota Máxima Inferior a Vinte por Cento 84

8 0561 RENDIMENTOS DO TRABALHO Rendimento do trabalho assalariado no País Pagamento de salário, inclsive adiantamento de salário a qalqer títlo, indenização sjeita à tribtação, ordenado, vencimento, provento de aposentadoria, reserva o reforma, pensão civil o militar, soldo, pro labore, remneração indireta, retirada, vantagem, sbsídio, comissão, corretagem, benefício da previdência social, remneração de conselheiro fi scal e de administração, diretor e administrador de pessoa jrídica, titlar de empresa individal, gratifi cação e participação dos dirigentes no lcro e demais remnerações decorrentes de vínclo empregatício, recebidos por pessoa física residente no Brasil. Participação dos trabalhadores nos lcros o resltados da empresa. Rendimento efetivamente pago ao sócio o titlar de pessoa jrídica optante pelo Simples Nacional, a títlo de pro labore, algel e serviço prestado. Pagamento de benefício o resgate de valores acmlados relativos a planos de caráter previdenciário estrtrados na modalidade de benefício defi nido. Pagamento de benefi cio relativo a planos de caráter previdenciário estrtrados nas modalidades de contribição defi nida o contribição variável por entidade de previdência complementar o sociedade segradora, o de Fndo de Aposentadoria Programada Individal (Fapi), exceto na hipótese de opção pela tribtação exclsiva de qe trata a Lei nº , de 2004, art. 1º (ver código 5565). (RIR/1999, arts. 43, 620, 624, 626, 633, 637 e 717; Lei Complementar nº 123, de 2006; Lei nº , de 2004, art. 3º) Pessoa física residente no Brasil, remnerada em virtde de trabalhos o serviços prestados no exercício de empregos, cargos e fnções. ALÍQUOTA/BASE DE CÁLCULO O imposto será calclado mediante a tilização da tabela progressiva mensal. Para efeito de determinação da base de cálclo sjeita à incidência do imposto na fonte, poderão ser dedzidas do rendimento brto: a) as importâncias pagas a títlo de pensão alimentícia em face das normas do direito de família, qando em cmprimento de decisão jdicial o acordo homologado jdicialmente, inclsive a prestação de alimentos provisionais; b) a qantia de R$ 137,99 por dependente; c) as contribições para a Previdência Social da União, dos estados, do Distrito Federal e dos mnicípios; d) as contribições para as entidades de previdência privada domiciliadas no Brasil e as contribições para o Fapi, cjo ôns tenha sido do contribinte, destinadas a cstear benefícios complementares assemelhados aos da Previdência Social no caso de trabalhador com vínclo empregatício o de administrador qe seja também contribinte do regime geral de previdência social. e) a qantia de R$ 1.372,81 correspondente à parcela isenta dos rendimentos provenientes de aposentadoria e pensão, transferência para a reserva remnerada o reforma pagos pela Previdência Social da União, dos estados, do Distrito Federal e dos mnicípios o por qalqer pessoa jrídica de direito público interno, o por entidade de previdência privada, a partir do mês em qe o contribinte completar 65 anos de idade (ver Esclarecimentos Adicionais). OBSERVAÇÕES: 1) As importâncias recebidas pelos trabalhadores a títlo de participação nos lcros o resltados das empresas, na forma da Lei nº , de 19/12/2000, serão tribtadas na fonte, em separado dos demais 8

9 RENDIMENTOS DO TRABALHO Rendimento do trabalho assalariado no País 0561 rendimentos recebidos no mês, como antecipação do imposto devido na declaração de rendimentos. 2) No pagamento de remneração indireta o rendimento será considerado líqido, cabendo o reajstamento do respectivo rendimento brto, inclsive qando o benefi ciário for identifi cado. 3) No caso de remneração indireta, a não identifi cação dos benefi ciários das despesas implicará a tribtação exclsiva na fonte, mediante a aplicação da alíqota de 35% (trinta e cinco por cento) sobre o rendimento reajstado, tilizando para efeito de recolhimento o código ) Sobre defi nição de benefícios complementares assemelhados à previdência social a qe se refere o alínea d, ver ADN Cosit nº 9, de (RIR/1999, arts. 620, 622 único a 626, 633, 636 e 626; Lei nº , de 2000, art. 3º, 5º; Lei nº 9.887, de 1999; Lei nº , de 2002, arts. 1º, 2º e 15; Lei nº , de 2002, arts. 62 e 63; Lei nº , de 2007, arts. 2º e 3º; IN RFB nº 803, de 2007, arts. 1º e 2º; ADN Cosit nº 9, de 1999) ISENÇÃO E NÃO-INCIDÊNCIA Valores recebidos a títlo de pensão o aposentadoria qando o benefi ciário for portador de doença grave com base em conclsão de medicina especializada mesmo qe a doença tenha sido contraída após a concessão da pensão o aposentadoria. Valores pagos a titlar o a sócio de microempresa o empresa de peqeno porte, qe optarem pelo Simples Nacional, salvo os qe corresponderem a pro labore, algéis o serviços prestados (ver Esclarecimentos Adicionais). Rendimentos recebidos pelas pessoas físicas decorrentes de segro-desemprego, axílio-natalidade, axílio-doença, axílio-fneral e axílio-acidente, pagos pela previdência ofi cial da União, dos estados, do Distrito Federal e dos mnicípios e pelas entidades de previdência privada. Pagamentos efetados por pessoas jrídicas a títlo de incentivo à adesão a programas de demissão volntária (PDV). A partir de 01/01/96 não estão sjeitos ao imposto de renda os lcros e dividendos, aprados contabilmente pelas pessoas jrídicas tribtadas pelo lcro real, presmido o arbitrado, pagos o creditados a sócios, acionistas o titlar de empresa individal. A parcela dos rendimentos pagos o creditados qe exceder ao valor aprado com base na escritração, será imptada aos lcros acmlados o reservas de lcros de exercícios anteriores, fi cando sjeita à incidência do imposto de renda calclado segndo o disposto na legislação específi ca, com acréscimos legais. Inexistindo lcros acmlados o reservas de lcros em montante sfi ciente, a parcela excedente será tribtada com base na tabela progressiva. (RIR/1999, art. 39, XXXI e XXXIII, 4º e 5º, XXXVII, XLII, XIX, 9º, XXIX, art. 42) O imposto retido será considerado redção do devido na declaração de rendimentos da pessoa física, exceto o relativo ao décimo terceiro salário. (RIR/1999, art. 620, 3º) Compete à fonte pagadora. (RIR/1999, art. 717; ADE Corat nº 9, de 2002) Até o último dia útil do 1 o (primeiro) decêndio do mês sbseqüente ao mês de ocorrência dos fatos geradores. (Lei nº , de 2005, art. 70, I, d) 9

10 0561 RENDIMENTOS DO TRABALHO Asente no exterior a serviço do País Pagamento de rendimentos de trabalho assalariado, em moeda estrangeira, à pessoa física residente no Brasil, asente no exterior a serviço do País, por atarqias o repartições do governo brasileiro sitadas no exterior. (RIR/1999, arts. 44 e 627) Pessoa física residente no Brasil e asente no exterior. ALÍQUOTA/BASE DE CÁLCULO O imposto será calclado mediante tilização da tabela progressiva mensal. Na determinação da base de cálclo mensal e na declaração, o rendimento tribtável corresponde a 25% do total dos rendimentos do trabalho assalariado recebidos do governo brasileiro. Para efeito de determinação da base de cálclo sjeita à incidência do imposto na fonte, poderão ser dedzidas do rendimento brto: a) as importâncias pagas a títlo de pensão alimentícia, qando em cmprimento de decisão jdicial o acordo homologado jdicialmente, inclsive a prestação de alimentos provisionais; b) a qantia de R$ 137,99 por dependente; c) as contribições para a previdência social da União, dos estados, do Distrito Federal e dos mnicípios; e d) as contribições para as entidades de previdência privada domiciliadas no Brasil e as contribições para o Fndo de Aposentadoria Programada Individal (Fapi), cjo ôns tenha sido do contribinte, destinadas a cstear benefícios complementares assemelhados aos da Previdência Social no caso de trabalhador com vínclo empregatício o de administrador qe seja também contribinte do regime geral de previdência social. OBSERVAÇÕES: 1) Os rendimentos em moeda estrangeira serão convertidos em reais, mediante a tilização do dólar dos Estados Unidos da América fi xado para compra pelo Banco Central do Brasil, para o último dia útil da primeira qinzena do mês anterior ao do pagamento do rendimento. 2) As dedções de qe tratam as alíneas a, c e d serão convertidas em reais, mediante a tilização do dólar do Estados Unidos da América fi xado para venda pelo Banco Central do Brasil para o último dia útil da primeira qinzena do mês anterior ao do pagamento do rendimento. (RIR/1999, arts. 44, 620 e 627, 1º e 4º; Lei nº 9.887, de 1999; Lei nº , de 2002, arts. 1º, 2º e 15; Lei nº , de 2002, arts. 62 e 63; Lei nº , de 2007, art. 3º; IN RFB nº 803, de 2007, arts. 1º e 2º; ADN Cosit nº 9, de 1999) O imposto retido será considerado redção do devido na declaração de rendimentos da pessoa física, exceto o relativo ao décimo terceiro salário. (RIR/1999, art. 620, 3º) 10

11 RENDIMENTOS DO TRABALHO Asente no exterior a serviço do País 0561 Compete à fonte pagadora. (RIR/1999, art. 717; ADE Corat nº 9, de 2002) Até o último dia útil do 1 o (primeiro) decêndio do mês sbseqüente ao mês de ocorrência dos fatos geradores. (Lei nº , de 2005, art. 70, I, d) 11

12 0588 RENDIMENTOS DO TRABALHO Trabalho sem vínclo empregatício Importâncias pagas por pessoa jrídica à pessoa física, a títlo de comissões, corretagens, gratifi cações, honorários, direitos atorais e remnerações por qaisqer otros serviços prestados, sem vínclo empregatício, inclsive as relativas a empreitadas de obras exclsivamente de trabalho, as decorrentes de fretes e carretos em geral e as pagas pelo órgão gestor de mão-de-obra do trabalho portário aos trabalhadores portários avlsos. (RIR/1999, art. 628; MP nº , de 2001, art. 65) Pessoa física prestadora de serviços. ALÍQUOTA/BASE DE CÁLCULO O imposto será calclado mediante a tilização da tabela progressiva mensal. Para efeito de determinação da base de cálclo sjeita à incidência do imposto na fonte, poderão ser dedzidas do rendimento brto: a) as importâncias pagas a títlo de pensão alimentícia, qando em cmprimento de decisão jdicial o acordo homologado jdicialmente, inclsive a prestação de alimentos provisionais; b) a qantia de R$ 137,99 por dependente; e c) as contribições para a Previdência Social da União, dos estados, do Distrito Federal e dos mnicípios. OBSERVAÇÕES: 1) No caso de prestação de serviços de transportes, em veíclo próprio, locado o adqirido com reserva de domínio o alienação fi dciária, o rendimento brto corresponderá a, no mínimo: qarenta por cento do rendimento decorrente do transporte de carga; e sessenta por cento do rendimento qando relativo a transporte de passageiros. 2) No caso de pagamento a benefi ciário não identifi cado, a tribtação será exclsiva na fonte, mediante a aplicação da alíqota de 35% (trinta e cinco por cento) sobre o rendimento reajstado, tilizando para efeito de recolhimento o código 2063 o 5217, conforme o caso. 3) O imposto de renda incidente sobre honorários advocatícios e serviços prestados no crso de processo jdicial, tais como serviços de engenheiro, contador, leiloeiro, perito, assistente técnico, avaliador, médico, testamenteiro, liqidante, síndico etc., deve ser recolhido tilizando o código de receita próprio do rendimento (ver Esclarecimentos Adicionais). 4) Os pagamentos efetados por cooperativas de trabalho a associados pessoas físicas estão sjeitos à incidência do imposto de renda na fonte, com base na tabela progressiva mensal. (RIR/1999, arts. 620, 629, 641, 674 e 675; Lei nº 9.887, de 1999; Lei nº , de 2002, arts. 1º, 2º e 15; Lei nº , de 2002, arts. 62 e 63; Lei nº , de 2007, art. 3º; IN SRF nº 15, de 2001, arts. 9º e 19, IV; IN RFB nº 803, de 2007, arts. 1º e 2º; Port. MF/MPAS nº 16, de 1997, art. 5º) 12

13 RENDIMENTOS DO TRABALHO Trabalho sem vínclo empregatício 0588 O imposto retido será considerado redção do devido na declaração de rendimentos da pessoa física. (RIR/1999, art. 620, 3º) Compete à fonte pagadora. (RIR/1999, art. 717; AD Cosar nº 20, de 1995) Até o último dia útil do 1 o (primeiro) decêndio do mês sbseqüente ao mês de ocorrência dos fatos geradores. (Lei nº , de 2005, art. 70, I, d) 13

14 5936 RENDIMENTOS DO TRABALHO Rendimentos decorrentes de decisão da Jstiça do Trabalho Rendimentos pagos em cmprimento de decisão o acordo homologado pela jstiça trabalhista, inclsive atalização monetária e jros. Pagamento de remneração pela prestação de serviços no crso do processo jdicial. (RIR/1999, art. 718; Lei nº , de 2003, art. 28; IN SRF nº 491, de 2005, art. 3º) Pessoa física o jrídica ALÍQUOTA/BASE DE CÁLCULO 1) O imposto será calclado mediante a alíqota de 1,5% (m inteiro e cinco décimos por cento) sobre o valor objeto do pagamento, qando o benefi ciário for pessoa jrídica. 2) O imposto será calclado mediante a tilização da tabela progressiva mensal, se pago a pessoa física. Tratando-se de benefi ciário pessoa física, para efeito de determinação da base de cálclo sjeita à incidência do imposto na fonte, poderão ser dedzidas do rendimento brto: a) a qantia de R$ 137,99 por dependente; e b) as contribições para a Previdência Social da União, dos estados, do Distrito Federal e dos mnicípios. c) as importâncias pagas a títlo de pensão alimentícia em face das normas do direito de família, qando em cmprimento de decisão jdicial o acordo homologado jdicialmente, inclsive a prestação de alimentos provisionais (ver Esclarecimentos Adicionais). OBSERVAÇÕES: 1) No caso de rendimentos recebidos acmladamente, o imposto incidirá, no mês do recebimento do rendimento o crédito, sobre o total dos rendimentos. 2) No pagamento de rendimentos tribtáveis sjeitos à tabela progressiva mensal se, no mês, hover mais de m pagamento, a qalqer títlo, pela mesma fonte pagadora, aplicar-se-á a alíqota correspondente à soma dos rendimentos pagos, exceto nos casos a segir, em qe o rendimento será considerado individalmente: a) honorários advocatícios; e b) remneração pela prestação de serviços no crso do processo jdicial, tais como serviços de engenheiro, contador, avaliador, leiloeiro, perito, assistente técnico, médico, liqidante, sindico, etc. 3) O imposto incidirá sobre o total dos rendimentos pagos, inclsive sobre os rendimentos abonados pela institição fi nanceira depositária, no caso de pagamento efetado mediante levantamento de depósito jdicial. 4) Qando não for indicada pela fonte pagadora a natreza jrídica das parcelas objeto do pagamento o imposto será retido sobre o total da avença. (RIR/1999, arts. 620, 2º, 640, 718; Lei nº 8.541, de 1992, art. 46; Lei nº 9.887, de 1999; Lei nº , de 2003, art. 28, 2º; Lei nº , de 2007, art. 3º; IN SRF nº 15, de 2001, arts. 3º, 15, 19 e 24; IN RFB nº 803, de 2007, arts. 1º e 2º) 14

15 RENDIMENTOS DO TRABALHO Rendimentos decorrentes de decisão da Jstiça do Trabalho 5936 O imposto retido será considerado redção do devido na declaração de rendimentos da pessoa física, o exclsivo de fonte, conforme a natreza do rendimento. Pessoa jrídica: o imposto retido será dedzido do aprado no encerramento do período de apração anal o trimestral se aprado pelo lcro real, presmido o arbitrado. (RIR/1999, arts. 620, 3º e 650) Compete à fonte pagadora o à institição fi nanceira depositária, qando for determinado pelo jízo do trabalho, por não ter sido comprovado o recolhimento pela fonte pagadora. (RIR/1999, art. 718; Lei nº , 2003, art. 28, 1º; ADE Corat nº 82, de 2003) Até o último dia útil do 1 o (primeiro) decêndio do mês sbseqüente ao mês de ocorrência dos fatos geradores. (Lei nº , de 2005, art. 70, I, d) 15

16 3223 RENDIMENTOS DO TRABALHO Resgate de previdência privada e Fapi - não optantes Resgates totais o parciais pagos por entidade de previdência complementar o sociedade segradora, relativos a planos de benefícios de caráter previdenciário estrtrados nas modalidades de contribição defi nida o contribição variável, e resgates totais o parciais de Fndo de Aposentadoria Programada Individal (Fapi) em decorrência de desligamento dos respectivos planos, pagos a pessoa física residente no Brasil, qando não optantes pela tribtação exclsiva de qe trata o art. 1º da Lei nº , de 2004 (ver código 5565). (RIR/1999, arts. 633 e 634) Pessoa física. (RIR/1999, art. 633) ALÍQUOTA/BASE DE CÁLCULO A partir de 1º de janeiro de 2005, os resgates, parciais o totais, sjeitam-se à incidência de imposto de renda na fonte à alíqota de qinze por cento, calclado sobre os valores de resgate, no caso de planos de previdência, inclsive Fapi. (Lei nº , de 2004, art. 3º) ISENÇÃO E NÃO-INCIDÊNCIA Excli-se da incidência do imposto na fonte e na declaração de rendimentos o valor do resgate de contribições de previdência privada, efetados a partir de 1º de janeiro de 1996, cjo ôns tenha sido da pessoa física, recebido por ocasião de se desligamento do plano de benefícios da entidade, qe corresponder às parcelas de contribições efetadas no período de 1º de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de Não se confi gra como fato gerador do imposto de renda a transferência direta de reserva entre entidades de previdência privada e entre Fndos (Fapi), desde qe não haja mdança de titlaridade e qe os recrsos correspondentes, em nenhma hipótese, sejam disponibilizados para o participante o para o benefi ciário do plano o fndo. Esta isenção não se aplica no caso de recrsos resgatados do Fapi e transferidos para segro de vida com clásla de cobertra por sobrevivência. (Lei nº 9.477, de 1997, art. 12; MP nº , de 2001, art. 7º; ADN Cosit nº 28, de 1996; ADN Cosit nº 9, de 1999; IN SRF nº 588, de 2005, arts. 18, 20 e 21). O imposto retido será considerado antecipação do devido na Declaração de Ajste Anal da pessoa física. (Lei nº , de 2004, art. 3º) Compete à fonte pagadora (RIR/1999, art. 717; ADE Corat nº 9, de 2002) Até o último dia útil do 1 o (primeiro) decêndio do mês sbseqüente ao mês de ocorrência dos fatos geradores. (Lei nº , de 2005, art. 70, I, d) 16

17 RENDIMENTOS DO TRABALHO Benefício o resgate de previdência privada e Fapi - optantes 5565 Pagamento de valores a títlo de benefícios o resgates de valores acmlados, relativos a planos de caráter previdenciário, por entidade de previdência complementar o sociedade segradora, estrtrados nas modalidades de contribição defi nida o contribição variável, bem como segro de vida com clásla de cobertra por sobrevivência e Fndo de Aposentadoria Programada Individal (Fapi), aos participantes o assistidos, optantes pelo regime de tribtação de qe trata o art. 1º da Lei nº , de (Lei nº , de 2005, art. 70, I, d) Pessoa física. ALÍQUOTA/BASE DE CÁLCULO Alíqota trinta e cinco por cento, para recrsos com prazo de acmlação inferior o igal a dois anos; trinta por cento, para recrsos com prazo de acmlação sperior a dois anos e inferior o igal a qatro anos; vinte e cinco por cento, para recrsos com prazo de acmlação sperior a qatro anos e inferior o igal a seis anos; vinte por cento, para recrsos com prazo de acmlação sperior a seis anos e inferior o igal a oito anos; qinze por cento, para recrsos com prazo de acmlação sperior a oito anos e inferior o igal a dez anos; e dez por cento, para recrsos com prazo de acmlação sperior a dez anos. Base de cálclo valor pago a títlo resgate no caso de planos de previdência o Fapi; rendimento representado pela diferença positiva entre o valor recebido e o somatório dos prêmios pagos, no caso de segro de vida com clásla de cobertra por sobrevivência. OBSERVAÇÕES: Prazo de acmlação é o tempo decorrido entre o aporte de recrsos no plano de benefícios mantido por entidade de previdência complementar, por sociedade segradora o no Fapi e o pagamento relativo ao resgate o ao benefício, calclado na forma reglamentada em ato conjnto da SRF e dos órgãos fi scalizadores de entidade de previdência complementar, segradoras e Fapi. Esse regime de tribtação é opção do participante a partir de 1º de janeiro de (Lei nº , de 2004, art. 1º, 1º e 3º) Exclsivo na fonte. Compete à fonte pagadora. (Lei nº , de 2004, art. 1º; IN SRF nº 588, de 2005, art. 13, 2º) Até o último dia útil do 1 o (primeiro) decêndio do mês sbseqüente ao mês de ocorrência dos fatos geradores. (Lei nº , de 2005, art. 70, I, d) 17

18 2063 RENDIMENTOS DO TRABALHO Remneração indireta Pagamentos efetados pela pessoa jrídica no caso de não identifi cação dos benefi ciários das despesas a títlo de remneração indireta correspondente a: 1) contraprestação de arrendamento mercantil o o algel o, qando for o caso, os respectivos encargos de depreciação: a) de veíclo tilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e ses assessores o de terceiros em relação à pessoa jrídica; e b) de imóvel cedido para so de qalqer pessoa dentre as referidas na alínea precedente; 2) despesas com benefícios e vantagens concedidas pela empresa a administradores, diretores, gerentes e ses assessores, pagas diretamente o mediante a contratação de terceiros, tais como: a) a aqisição de alimentos o qaisqer otros bens para tilização pelo benefi ciário fora do estabelecimento da empresa; b) os pagamentos relativos a clbes e assemelhados; c) o salário e respectivos encargos sociais de empregados postos à disposição o cedidos, pela empresa, a administradores, diretores, gerentes e ses assessores o de terceiros; e d) a conservação, o csteio e a mantenção dos bens referidos no item 1. (RIR/1999, arts. 622, 674 e 675) Não identifi cado. ALÍQUOTA/BASE DE CÁLCULO 35% (trinta e cinco por cento) sobre os respectivos valores reajstados. OBSERVAÇÕES: 1) O rendimento será considerado líqido, cabendo o reajstamento do respectivo rendimento brto. 2) No caso de identifi cação dos benefi ciários, os valores correspondentes deverão compor a remneração mensal do benefi ciário e o imposto deverá ser calclado mediante a aplicação da tabela progressiva, tilizando-se as dedções permitidas na legislação e o código de recolhimento será 0561 o 0588, conforme seja o trabalho com o sem vínclo de emprego. (RIR/1999, arts. 674 e 675) Exclsivo na fonte. (RIR/1999, art. 675) Compete à fonte pagadora. (RIR/1999, art. 717; AD Cosar nº 20, de 1995) No dia de ocorrência do fato gerador, o seja, na data do pagamento do rendimento. (RIR/1999, art. 675, 2º; Lei nº , de 2005, art. 70, I, a,2) 18

19 RENDIMENTOS DE CAPITAL Jros sobre o capital próprio 5706 Jros pagos o creditados individalizadamente a titlar, sócios o acionistas, a títlo de remneração do capital próprio, calclados sobre as contas do patrimônio líqido da pessoa jrídica e limitados à variação, pro rata dia, da Taxa de Jros de Longo Prazo (TJLP). (RIR/1999, art. 668) Pessoa física o jrídica, sócia, acionista o titlar de empresa individal, residente o domiciliada no Brasil. ALÍQUOTA/BASE DE CÁLCULO 15% (qinze por cento) sobre o valor dos jros pagos. OBSERVAÇÕES: 1) O imposto será retido na data do pagamento o crédito ao benefi ciário. 2) O efetivo pagamento o crédito dos jros é condicionado à existência de lcros, comptados antes da dedção dos jros, o de lcros acmlados e reservas de lcros, em montante igal o sperior ao valor de das vezes os jros a serem pagos o creditados. 3) O valor dos jros pagos o creditados pela pessoa jrídica, a títlo de remneração do capital próprio, poderá ser imptado ao valor dos dividendos de qe trata o art. 202 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sem prejízo da incidência do imposto de renda na fonte qando do pagamento o crédito. 4) Para fi ns de cálclo dos jros remneratórios, não será considerado, salvo se adicionado ao lcro líqido para determinação do lcro real e da base de cálclo da contribição social sobre o lcro líqido, o valor: a) da reserva de reavaliação de bens e direitos da pessoa jrídica; b) da reserva especial de qe trata o art. 460 do RIR/1999; e c) da reserva de reavaliação capitalizada nos termos dos arts. 436 e 437 do RIR/1999, em relação às parcelas não realizadas. 5) Aos jros e otros encargos pagos o creditados pela pessoa jrídica a ses sócios o acionistas, calclados sobre os jros remneratórios do capital próprio e sobre os lcros e dividendos por ela distribídos, aplicam-se as normas referentes aos rendimentos de aplicações fi nanceiras de renda fi xa, inclsive qanto ao informe de rendimentos a ser fornecido pela pessoa jrídica. (RIR/1999, arts. 347 e 668; IN SRF nº 93, de 1997; IN SRF nº 12, de 1999, arts. 1º e 3º) ISENÇÃO E NÃO-INCIDÊNCIA A incidência do imposto de renda na fonte sobre os jros remneratórios do capital próprio não se aplica à parcela correspondente à pessoa jrídica imne, mesmo na hipótese referida no 9º do art. 9º da Lei nº 9.249, de 1995, revogado pelo art. 88 da Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de O pedido de restitição o de compensação do imposto, no caso de retenção indevida, somente poderá ser formlado pela entidade imne. (IN SRF nº 12, de 1999, art. 3º) 19

20 5706 RENDIMENTOS DE CAPITAL Jros sobre o capital próprio Pessoa jrídica tribtada com base no lcro real, presmido o arbitrado: o imposto retido será dedzido do aprado no encerramento do período de apração trimestral o anal. Pessoa jrídica isenta: defi nitivo. Pessoa física: defi nitivo. (RIR/1999, art. 668, 1º) Compete à fonte pagadora. (RIR/1999, art. 717; AD Cosar nº 8, de 1996) Até o 3 o (terceiro) dia útil sbseqüente ao decêndio de ocorrência dos fatos geradores. (Lei nº , de 2005, art. 70, I, b,1) 20

21 RENDIMENTOS DE CAPITAL Aplicações financeiras de renda fixa, exceto em fndos de investimento 3426 Rendimentos prodzidos por aplicações fi nanceiras de renda fi xa, decorrentes de alienação, liqidação (total o parcial), resgate, cessão o repactação do títlo o aplicação. Rendimentos aferidos pela entrega de recrsos à pessoa jrídica, sob qalqer forma e a qalqer títlo, independentemente de ser o não a fonte pagadora institição atorizada a fncionar pelo Banco Central do Brasil. Rendimentos predeterminados obtidos em operações conjgadas realizadas: nos mercados de opções de compra e venda em bolsas de valores, de mercadorias e de ftros (box); no mercado a termo nas bolsas de valores, de mercadorias e de ftros, em operações de venda coberta e sem ajstes diários; e no mercado de balcão. Rendimentos obtidos nas operações de transferência de dívidas realizadas com institição fi nanceira e otras institições atorizadas a fncionar pelo Banco Central do Brasil. Rendimentos periódicos prodzidos por títlo o aplicação, bem como qalqer remneração adicional aos rendimentos prefi xados. Rendimentos aferidos nas operações de múto de recrsos fi nanceiros entre pessoa física e pessoa jrídica e entre pessoas jrídicas, inclsive controladoras, controladas, coligadas e interligadas. Rendimentos aferidos em operações de adiantamento sobre contratos de câmbio de exportação, não sacado (trava de câmbio), bem como operações com export notes, com debêntres, com depósitos volntários para garantia de instância e com depósitos jdiciais o administrativos, qando se levantamento se der em favor do depositante. Ganhos obtidos nas operações de múto e compra vinclada à revenda, no mercado secndário de oro, ativo fi nanceiro. Rendimentos aferidos em contas de depósitos de popança e sobre jros prodzidos por letras hipotecárias. (RIR/1999, arts. 729, 730, 734, 1, 759 e 770; IN SRF n 25, de 2001, arts. 17, 18 e 35, 3º) Pessoas jrídicas, inclsive as isentas e as institições de edcação o de assistência social (ver Esclarecimentos Adicionais). (RIR/1999, arts. 171, 1º, 175, 1º e 729) ALÍQUOTA A partir de 1º de janeiro de 2005, as alíqotas são de: vinte e dois e meio por cento, em aplicações com prazo de até 180 (cento e oitenta) dias; vinte por cento, em aplicações com prazo de 181 (cento e oitenta e m) dias até 360 (trezentos e sessenta) dias; dezessete e meio por cento, em aplicações com prazo de 361 (trezentos e sessenta e m) dias até 720 (setecentos e vinte) dias; qinze por cento, em aplicações com prazo acima de 720 (setecentos e vinte) dias; (RIR/1999, art. 730, I e II) 21

22 3426 RENDIMENTOS DE CAPITAL Aplicações financeiras de renda fixa, exceto em fndos de investimento BASE DE CÁLCULO A base de cálclo do imposto será: a) nas operações conjgadas qe permitam a obtenção de rendimentos predeterminados: o resltado positivo aferido no encerramento o liqidação das operações; b) nas operações de transferência de dívidas realizadas com institição fi nanceira e demais institições atorizadas a fncionar pelo Bacen: a diferença positiva entre o valor da dívida e o valor entrege à pessoa jrídica responsável pelo pagamento da obrigação, acrescida do respectivo imposto de renda retido. c) nas operações de múto de recrsos fi nanceiros o de aqisição de títlos o contrato de investimento coletivo: o valor dos rendimentos obtidos; d) nas operações de múto de oro, ativo fi nanceiro: pelo valor pago o creditado ao mtante; e) nas operações de compra vinclada à revenda: pela diferença positiva entre o valor de revenda e o de compra do oro. OBSERVAÇÕES: 1) Nas operações de transferência de dívidas, considera-se valor da dívida o valor original acrescido dos encargos incorridos até a data da transferência, o o valor de face da dívida no vencimento, se não hover encargos previstos para a obrigação. 2) No caso de transferência de dívida expressa em moeda estrangeira, a conversão para reais dos valores objeto da operação será feita com base no preço de venda da moeda estrangeira, divlgado pelo Banco Central do Brasil, vigente na data da entrega dos recrsos pelo cedente. 3) Os jros e otros encargos pagos o creditados pela pessoa jrídica a ses sócios o acionistas, calclados sobre os jros remneratórios do capital próprio e sobre os lcros e dividendos por ela distribídos, sjeitam-se à incidência do imposto de renda na fonte, aplicando-se as normas referentes aos rendimentos de aplicações fi nanceiras de renda fi xa, inclsive qanto ao informe a ser fornecido pela pessoa jrídica. 4) A base de cálclo do imposto, em reais, na operação de múto, qando o rendimento for fi xado em qantidade de oro, será aprada com base no preço médio verifi cado no mercado à vista da bolsa em qe ocorrer o maior volme de operações com oro, na data da liqidação do contrato, acrescida do imposto de renda na fonte. (RIR/1999, art. 734; IN SRF nº 25, de 2001, arts. 18, 4º, I, II e 21; IN SRF nº 12, de 1999 art. 1º; ADN Cosit nº 19, de 1998) ISENÇÃO E NÃO-INCIDÊNCIA Está dispensada a retenção na fonte sobre aplicações fi nanceiras de renda fi xa de titlaridade de institições fi nanceiras, sociedade corretora de títlos, valores mobiliários, câmbio, sociedade distribidora de títlos e valores mobiliários, sociedade de arrendamento mercantil, sociedade de segro, previdência e capitalização. (RIR/1999, art. 774, I; Lei nº 8.981, de 1995, arts. 71 e 77, I; Lei nº , de 2004, art. 5º; IN SRF nº 25, de 2001, art. 35, I e 7º) 22

23 RENDIMENTOS DE CAPITAL Aplicações financeiras de renda fixa, exceto em fndos de investimento 3426 Pessoa jrídica tribtada com base no lcro real, presmido o arbitrado: os rendimentos integrarão o lcro real, o lcro presmido o o lcro arbitrado. O imposto retido será dedzido do aprado no encerramento do período de apração, trimestral o anal. Pessoa jrídica optante pelo Simples Nacional, pessoa jrídica isenta e institição de edcação o de assistência social: defi nitivo. (RIR/1999, arts. 770, 2º e 3º e 773) A responsabilidade pela retenção do imposto cabe: à pessoa jrídica qe receber os recrsos do cedente, nas operações de transferência de dívidas; às institições o entidades qe, embora não sejam fonte pagadora original, façam o pagamento o crédito dos rendimentos ao benefi ciário fi nal; ao mtante (benefi ciário) pessoa jrídica, nas operações de múto entre pessoa jrídica e pessoa física, qando o mtário for pessoa física; e à pessoa jrídica qe efetar o pagamento dos rendimentos, nas demais operações. (RIR/1999, arts. 729, 3º, 732, 733; IN SRF nº 25, de 2001, art. 17 4º, 19 parágrafo único e 20, 2º; ADE Corat nº 9, de 2002) Até o 3 o (terceiro) dia útil sbseqüente ao decêndio de ocorrência dos fatos geradores. (Lei nº , de 2005, art. 70, I, b,1) 23

24 8053 RENDIMENTOS DE CAPITAL Aplicações financeiras de renda fixa, exceto em fndos de investimento Rendimentos prodzidos por aplicações fi nanceiras de renda fi xa, decorrentes de alienação, liqidação (total o parcial), resgate, cessão o repactação do títlo o aplicação. Rendimentos aferidos pela entrega de recrsos à pessoa jrídica, sob qalqer forma e a qalqer títlo, independentemente de ser o não a fonte pagadora institição atorizada a fncionar pelo Banco Central do Brasil. Rendimentos predeterminados obtidos em operações conjgadas, realizadas nos mercados de opções de compra e de venda em bolsas de valores, de mercadorias e de ftros (box), no mercado a termo nas bolsas de valores, de mercadorias e de ftros, em operações de venda coberta e sem ajstes diários; e no mercado de balcão. Rendimentos obtidos nas operações de transferências de dívida realizadas com institição fi nanceira e demais institições atorizadas a fncionar pelo Banco Central do Brasil. Rendimentos periódicos prodzidos por títlo o aplicação, bem como qalqer remneração adicional aos rendimentos prefi xados. Rendimentos aferidos nas operações de múto de recrsos fi nanceiros entre pessoa física e pessoa jrídica. Rendimentos aferidos em operações com debêntres, com depósitos volntários para garantia de instância e com depósitos jdiciais o administrativos, qando se levantamento se der em favor do depositante. Ganhos obtidos nas operações de múto e de compra vinclada à revenda, no mercado secndário de oro, ativo fi nanceiro. (RIR/1999, arts. 729, 730, 734, 1º, 759 e 770; IN nº SRF 25, de 2001, arts. 17 e 18) Pessoa física. (RIR/1999, art. 729) ALÍQUOTAS O valor do rendimento constitído pela diferença positiva entre o valor da alienação, líqido do IOF, e o valor da aplicação fi nanceira, é tribtado, a partir de 1º de janeiro de 2005, conforme as alíqotas de: vinte e dois e meio por cento, em aplicações com prazo de até 180 (cento e oitenta) dias; vinte por cento, em aplicações com prazo de 181 (cento e oitenta e m) dias até 360 (trezentos e sessenta) dias; dezessete e meio por cento, em aplicações com prazo de 361 (trezentos e sessenta e m) dias até 720 (setecentos e vinte) dias; qinze por cento, em aplicações com prazo acima de 720 (setecentos e vinte) dias; (Lei nº , de 2004, art. 1º) 24

25 RENDIMENTOS DE CAPITAL Aplicações financeiras de renda fixa, exceto em fndos de investimento 8053 BASE DE CÁLCULO Nos casos a segir, a base de cálclo do imposto será: a) nas operações conjgadas qe permitam a obtenção de rendimentos predeterminados: o resltado positivo aferido no encerramento o liqidação das operações; b) nas operações de transferência de dívidas realizadas com institição fi nanceira e demais institições atorizadas a fncionar pelo Bacen: a diferença positiva entre o valor da dívida e o valor entrege à pessoa jrídica responsável pelo pagamento da obrigação, acrescida do respectivo imposto de renda retido. c) nas operações de múto de recrsos fi nanceiros o de aqisição de títlos o contrato de investimento coletivo: o valor dos rendimentos obtidos; d) nas operações de compra vinclada à revenda: pela diferença positiva entre o valor de revenda e o de compra do oro; e) nas operações de múto de oro, ativo fi nanceiro: pelo valor pago o creditado ao mtante. OBSERVAÇÕES 1) Em relação às operações de transferência de dívidas: a) considera-se valor da dívida o valor original acrescido dos encargos incorridos até a data da transferência, o o valor de face da dívida no vencimento, qando não hover encargos previstos para a obrigação; b) no caso de transferência de dívida expressa em moeda estrangeira, a conversão para reais dos valores objeto da operação será feita com base no preço de venda da moeda estrangeira, divlgado pelo Banco Central do Brasil, vigente na data da entrega dos recrsos pelo cedente. 2) Os jros e otros encargos pagos o creditados pela pessoa jrídica a ses sócios o acionistas, calclados sobre os jros remneratórios do capital próprio e sobre os lcros e dividendos por ela distribídos, sjeitam-se à incidência do imposto de renda na fonte, aplicando-se as normas referentes aos rendimentos de aplicações fi nanceiras de renda fi xa, inclsive qanto ao informe a ser fornecido pela pessoa jrídica. 3) A base de cálclo do imposto, em reais, na operação de múto, qando o rendimento for fi xado em qantidade de oro, será aprada com base no preço médio verifi cado no mercado à vista da bolsa em qe ocorrer o maior volme de operações com oro, na data da liqidação do contrato, acrescida do imposto de renda na fonte. (RIR/1999, arts. 730, I e II, 734; IN SRF nº 25, de 2001, arts. 18, 4º I, e II, 21; IN SRF nº 12, de 1999, art. 1º; IN SRF nº 487, de 2004, art. 9º, I) ISENÇÃO E NÃO-INCIDÊNCIA Estão isentos do imposto os rendimentos aferidos em conta de depósito de popança, a remneração prodzida por letras hipotecárias, certifi cados de recebíveis imobiliários e letras de crédito imobiliário, excetando-se o ganho de capital aferido na alienação o cessão. (RIR/1999, art. 730, III; IN SRF nº 487, de 2004, art. 9º, I) Defi nitivo. (RIR/1999, art. 770, 2º, II) 25

26 8053 RENDIMENTOS DE CAPITAL Aplicações financeiras de renda fixa, exceto em fndos de investimento A responsabilidade pela retenção do imposto cabe: às institições o entidades qe, embora não sejam fonte pagadora original, façam o pagamento o crédito dos rendimentos ao benefi ciário fi nal; à pessoa jrídica qe efetar o pagamento dos rendimentos, nas demais operações. A retenção do imposto será efetada por ocasião: a) do recebimento dos recrsos destinados ao pagamento de dívidas, no caso das operações de transferência de dívidas; b) na data da conversão, no caso de debêntre conversível em ações; c) do pagamento o crédito dos rendimentos, o da alienação do títlo o aplicação, nos demais casos. (RIR/1999, arts. 729, 3º, 732 e 733; IN SRF nº 25, de 2001, art. 19, I e parágrafo único; ADE Corat nº 9, de 2002) Até o 3 o (terceiro) dia útil sbseqüente ao decêndio de ocorrência dos fatos geradores. (Lei nº , de 2005, art. 70, I, b,1) 26

27 RENDIMENTOS DE CAPITAL Fndo de investimento financeiro e fndos de aplicação em qotas de fndos de investimento financeiro 6800 Rendimentos prodzidos por aplicações em fndos de investimento fi nanceiro e em fndos de aplicação em qotas de fndos de investimento fi nanceiro. (RIR/1999, art. 735) Pessoas físicas o pessoas jrídicas, inclsive as isentas, e as institições de edcação o de assistência social (ver Esclarecimentos Adicionais). (RIR/1999, arts. 171, 1º, 174, 2º, 175, 1º e 729) ALÍQUOTA/BASE DE CÁLCULO O valor do rendimento constitído pela diferença positiva entre o valor da alienação, líqido do IOF, e o valor da aplicação fi nanceira, é tribtado, a partir de 1º de janeiro de 2005, conforme as alíqotas de: Fndos de Longo Prazo vinte e dois e meio por cento, em aplicações com prazo de até 180 (cento e oitenta) dias; vinte por cento, em aplicações com prazo de 181 (cento e oitenta e m) dias até 360 (trezentos e sessenta) dias; dezessete e meio por cento, em aplicações com prazo de 361 (trezentos e sessenta e m) dias até 720 (setecentos e vinte) dias; qinze por cento, em aplicações com prazo acima de 720 (setecentos e vinte) dias. Fndos de Crto Prazo vinte e dois e meio por cento, em aplicações com prazo de até 180 (cento e oitenta) dias; vinte por cento, em aplicações com prazo de 181 (cento e oitenta e m) dias até 360 (trezentos e sessenta) dias. OBSERVAÇÕES: 1) A incidência do imposto de renda na fonte sobre os rendimentos aferidos por qalqer benefi ciário, inclsive pessoa jrídica isenta, nas aplicações em fndos de investimento de qe trata o art. 1º da Instrção Normativa nº 25, de 6 de março de 2001, classifi cados como de crto o de longo prazo, ocorrerá: a) no último dia útil dos meses de maio e novembro de cada ano, o no resgate, se ocorrido em data anterior; b) na data em qe se completar cada período de carência para resgate de qotas com rendimento o no resgate de qotas, se ocorrido em otra data, no caso de fndos com prazo de carência de até 90 (noventa) dias, sem prejízo, por ocasião do resgate das qotas será aplicada alíqota complementar, conforme alíqota decrescente aplicável. 2) Da base de cálclo será dedzido, qando cober, o IOF. 3) Os clbes de investimento, as carteiras administradas e qalqer otra forma de investimento associativo o coletivo, sjeitam-se às mesmas normas do imposto de renda aplicáveis aos fndos de investimento. (RIR/1999, arts. 735 a 740; Lei nº , de 2004, art. 1º; MP nº , de 2001, art. 6º; Lei nº , de 2004, art. 3º; IN SRF nº 25, de 2001, arts. 1º ao 7º; IN SRF nº 487, de 2004, art. 1º, 1º e 2º) ISENÇÃO E NÃO-INCIDÊNCIA Está dispensada a retenção na fonte, caso o benefi ciário do rendimento declare, por escrito, à fonte pagadora, a condição de entidade imne nos termos do art. 34 da IN SRF nº 25, de 6 de março de 2001, exceto as institições de edcação o de assistência social (ver Esclarecimentos Adicionais). 27

28 RENDIMENTOS DE CAPITAL Fndo de investimento financeiro e fndos de aplicação 6800 em qotas de fndos de investimento financeiro São isentos do imposto os rendimentos e ganhos líqidos aferidos pelas carteiras dos fndos de investimento. Estão dispensados da retenção do imposto os rendimentos aferidos pelas carteiras dos fndos de investimento, cjos recrsos sejam aplicados na aqisição de qotas de otros fndos de investimento. Estão dispensados da retenção do imposto os rendimentos prodzidos por aplicações fi nanceiras de titlaridade de institição fi nanceira, sociedade corretora de títlos, valores mobiliários e câmbio, sociedade distribidora de títlos e valores mobiliários, sociedade de arrendamento mercantil, sociedade de segro, previdência e capitalização. (RIR/1999, arts. 741, 742 e 747, I; Lei nº 8.981, de 1995, arts. 71 e 77, I; Lei nº , de 2004, art. 5º) Pessoa jrídica tribtada com base no lcro real, presmido o arbitrado: os rendimentos integrarão o lcro real e serão adicionados ao lcro presmido o ao lcro arbitrado. O imposto retido será dedzido do aprado no encerramento do período de apração, trimestral o anal. Pessoa jrídica optante pelo Simples Nacional, pessoa jrídica isenta e institição de edcação o de assistência social: defi nitivo. Pessoa física: defi nitivo. (RIR/1999, art. 770, 2º e 3º) 1) O imposto será retido pelo administrador do fndo de investimento: a) na data em qe se completar cada período de carência para resgate de qotas com rendimento, no caso de fndos sjeitos a essa condição; b) no último dia útil de cada trimestre-calendário, o no resgate, se ocorrido em otra data, no caso de fndos com períodos de carência sperior a noventa dias; c) no último dia útil de cada mês, o no resgate, se ocorrido em otra data, no caso de fndos sem prazo de carência, inclsive por término do prazo de carência original. 2) No caso de participação de institição intermediadora de recrsos, jnto a clientes, para aplicações em fndos de investimento, esta institição é responsável pela retenção e recolhimento dos impostos e contribições. 3) O administrador do fndo de investimento deverá, nas datas de ocorrência do fato gerador, redzir a qantidade de qotas de cada contribinte em valor correspondente ao imposto devido. 4) O valor do imposto de renda retido será debitado diretamente à conta-corrente do fndo de investimento, observado o disposto no inciso XVIII do art. 3º da Portaria MF nº 244, de 23 de agosto de ) Os rendimentos aferidos pelos Fndos de Investimento no Exterior serão alocados no código ) Os rendimentos decorrentes de aplicações fi nanceiras de residentes o domiciliados no exterior, qe não os capitlados nos arts. 80 e 81 da Lei nº 8.981, de 20 de janeiro de 1995 e no art. 16 da Medida Provisória nº , de 23 de agosto de 2001 serão alocados nos códigos previstos para rendimentos do mesmo teor aferidos por residentes o domiciliados no Brasil. (RIR/1999, arts. 739 e 740; IN SRF nº 25, de 2001, arts. 1º e 3º; MP nº , de 2001, art. 28; AD Cosar nº 2, de 1998) Até o 3 o (terceiro) dia útil sbseqüente ao decêndio de ocorrência dos fatos geradores. (Lei nº , de 2005, art. 70, I, b,1) 28

29 RENDIMENTOS DE CAPITAL Fndos de ações e fndos de investimentos em qotas de fndos de ações 6813 Rendimentos prodzidos por aplicações em fndos de investimentos em títlos e valores mobiliários (fndos de investimento em ações) e em fndos de investimento em qotas de fndos de investimento em títlos e valores mobiliários (fndos de investimento em qotas de fndos de investimentos em ações). Rendimentos prodzidos por aplicações em Fndos Mútos de Privatização com recrsos do Fndo de Garantia por Tempo de Serviço (FGTS). (RIR/1999, art. 743; Lei nº 9.491, de 1997, art. 31; IN SRF nº 25, de 2001, arts. 8º e 15) Pessoas físicas o pessoas jrídicas, inclsive as isentas, e as institições de edcação o de assistência social (ver Esclarecimentos Adicionais). (RIR/1999, arts. 171, 1º, 174, 2º, 175, 1º e 729) ALÍQUOTA A partir de 1º de janeiro de 2005, a alíqota é de 15% (qinze por cento). (IN SRF nº 487, de 2004, art. 7º) BASE DE CÁLCULO A diferença positiva entre o valor de resgate, líqido de IOF, e o csto de aqisição da qota, considerados pelo se valor patrimonial, cjas carteiras sejam constitídas, no mínimo, por 67% de ações negociadas no mercado à vista de bolsa de valores o entidade assemelhada. A diferença positiva entre o valor de resgate, líqido de IOF, e o csto de aqisição da qota, considerados pelo se valor patrimonial, no caso dos fndos de investimento qe mantenham, no mínimo, 95% de ses recrsos em qotas de fndos de investimento em ações. A diferença positiva entre o valor de resgate e a soma do valor da aplicação acrescido do rendimento eqivalente ao da remneração das contas vincladas ao FGTS. OBSERVAÇÕES: 1)Somente são considerados fndos de investimento em ações aqeles cjas carteiras sejam constitídas por, no mínimo, 67% de ações negociadas no mercado à vista de bolsa de valores. Os fndos de investimento em ações qe não observem o disposto neste item devem ser tribtados segndo as disposições relativas ao imposto de renda incidente sobre fndos de investimento fi nanceiro, inclsive qanto ao código de recolhimento, momento de retenção e alíqota aplicável do imposto de renda. 2) Somente são considerados fndos de investimento em qotas de fndos de investimento em ações aqeles qe mantenham, no mínimo, 95% de ses recrsos em fndos de investimento em ações tal como defi nidos no item anterior. Os fndos de investimento em qotas de fndos de investimento em ações qe não observem o disposto neste item devem ser tribtados segndo as disposições relativas ao imposto de renda incidente sobre fndos de investimento fi nanceiro, inclsive qanto ao código de recolhimento, momento de retenção e alíqota aplicável do imposto de renda. (RIR/1999, arts. 743 a 745; MP nº , de 2001, arts. 1º, 2º e 6º, 1 ; Lei nº , de 2004, art. 1º; IN SRF nº 25, de 2001, arts. 8º e 15, 3º) 29