Parecer Consultoria Tributária Segmentos Valor Unitário na Nota Fiscal de Transferência de Crédito do ICMS

Transcrição

1 Parecer Consultoria Tributária Segmentos Valor Unitário na Nota Fiscal de Transferência de Crédito do ICMS 03/03/2015

2 Sumário Título do documento 1. Questão Normas apresentadas pelo cliente Análise da Consultoria Conclusão Nota Fiscal Eletrônica Declaração de Informações Informações Complementares Referências Histórico de alterações

3 1. Questão O cliente, do ramo da indústria e comércio de móveis, estabelecido no Estado de Minas Gerais, emite notas fiscais de transferência de ICMS no sistema Microsiga-Protheus e entende que está incorreto ter valor unitário para o produto neste documento e que este campo deveria sair zerado, mas não é isto que está verificando, já que o valor total faz a multiplicação do valor unitário com a quantidade. Solicitam avaliação quanto a correta forma de emissão deste documento de transferência, considerando os valores a serem discriminados na nota fiscal, bem como a forma de escrituração e declaração desta informação em outras obrigações acessórias. 2. Normas apresentadas pelo cliente O cliente se baseia nas normas abaixo quanto ao seu entendimento para a forma correta de destacar na nota fiscal o valor do ICMS transferido, sem preencher o valor unitário como informa que o sistema está fazendo: RICMS/2002 (...) Art. 65. O valor devido a título de imposto resultará da diferença a maior entre o somatório do imposto referente às mercadorias saídas ou aos serviços de transporte ou de comunicação prestados e o somatório do imposto cobrado relativamente à entrada, real ou simbólica, de mercadoria, inclusive energia elétrica, ou bem destinado a uso, consumo ou ativo permanente, ou ao recebimento de serviço de transporte ou de comunicação, no respectivo estabelecimento, observadas as hipóteses de que trata o artigo seguinte. 1º Sendo o imposto apurado por período, o saldo eventualmente verificado a favor do contribuinte, desde que corretamente apurado, transfere-se para o período ou períodos subseqüentes. (...) 2º Na hipótese de estabelecimentos do mesmo titular, situados no Estado, a apuração de que trata o caput deste artigo, ressalvadas as exceções previstas na legislação, será feita de forma individualizada, por estabelecimento, e, após o encerramento do período de apuração do imposto, os saldos devedor e credor poderão ser compensados entre si, observado o seguinte: I - o estabelecimento que tenha apurado saldo credor emitirá documento fiscal para transferência de crédito, tendo como destinatário o estabelecimento que tenha apurado saldo devedor, até o encerramento do prazo para o recolhimento do imposto devido pelo destinatário; II - o valor do crédito a ser transferido não poderá ser superior ao saldo devedor apurado pelo estabelecimento destinatário; III - o documento fiscal emitido na forma do inciso I deste parágrafo conterá, no campo Dados Adicionais, a observação de que foi emitido nos termos do artigo 65, 2º, do RICMS, para compensação, integral ou parcial, de saldo devedor de estabelecimento do mesmo titular, e será visado: a) até o encerramento do prazo para o recolhimento do imposto devido pelo estabelecimento destinatário, pela Administração Fazendária (AF) a que o estabelecimento emitente estiver circunscrito, mediante a apresentação dos livros Registro de Apuração do ICMS (RAICMS) e Registro de Saídas do emitente, contendo este último a escrituração do documento fiscal de transferência, no período de sua emissão; b) em até 5 (cinco) dias úteis, contados da aposição do visto de que trata a alínea anterior, pela AF a que o estabelecimento destinatário estiver 3

4 circunscrito, mediante a apresentação do livro Registro de Apuração do ICMS Título do documento (RAICMS) do destinatário, contendo, no campo Observações, a informação de que o saldo devedor foi, parcial ou integralmente, compensado com a transferência de crédito, o valor compensado, bem como o número e a data do documento fiscal relativo à transferência; (...) Para a NF-e indica as seguintes orientações de preenchimento: Orientação de Preenchimento da NF-e - versão /11/2012 Pág. 6 / 51 Transferência de crédito A nota fiscal eletrônica (NF-e) também será emitida nas hipóteses de transferências de crédito acumulado de ICMS em razão de exportação, diferimento ou redução da base de cálculo. De acordo com a legislação, há regras a serem observadas para a emissão da NF-e referente a essa transferência de crédito. Resumidamente, alguns procedimentos comuns que poderão ser seguidos. Para emitir a NF-e, é necessário informar nos campos próprios: 1. Como destinatário, o nome, o endereço e os números de inscrição estadual e no Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica (CNPJ) do contribuinte ao qual se está efetuando a transferência; 2. Nas Informações Complementares do quadro Dados Adicionais, a expressão Transferência de crédito acumulado de ICMS, nos termos (indicar o base legal da transferência) e o valor, por extenso, do crédito transferido. No aplicativo gratuito emissor da NF-e, essa informação constará no campo Informações Complementares de interesse do contribuinte da aba Informações Adicionais ; 3. No local destinado ao valor da operação do quadro Cálculo do Imposto, o valor do crédito acumulado transferido (no aplicativo gratuito de NF-e, esse valor será informado no Valor Total bruto). Nos demais campos, preencher com 0 (zero) para todos locais numéricos e obrigatórios nos quais não consta orientação específica - apenas um dígito 0 em cada, pois a NF-e trabalha com campo preenchido; 4. Como natureza da operação: Transferência de Crédito Acumulado de ICMS ; 5. No campo Finalidade de emissão informar NF-e de Ajuste ; 6. Os CFOP e CST serão os códigos 5.601/5.602 e 090, respectivamente; 7. A Nomenclatura Comum do MERCOSUL (NCM) será informada a expressão numérica 00 ; 8. A Descrição do Produto será informada a expressão Transferência de Crédito Acumulado de ICMS ; 9. A situação tributária do PIS e da COFINS será Operação sem incidência da Contribuição; e 10. A Modalidade do frete indicar Sem frete. (...) 4

5 Na página 9 deste manual há a seguinte orientação: 3. Análise da Consultoria As normas analisadas são explicitas em informar que na emissão da Nota Fiscal Eletrônica o valor do crédito a ser transferido será declarado apenas nas TAG s e campos destinados ao Valor Total Bruto. Ciente desta informação colocamos uma consulta no canal Fale Conosco do SEFAZ do Estado de Minas Gerais questionado a forma correta de escriturar este documento fiscal. Como não recebemos um retorno da SEFAZ apresentamos a mesma consulta a Consultoria IOB que nos apresentou a resposta abaixo descrita: De: Consultoria IOB Recebido: :16:49 Respondido: :11:00 Código da Consulta: Pergunta Bom Dia, Entendendo que a nota fiscal de transferência de crédito entre filiais é emitida no mês subsequente a apuração respeitando-se apenas regra que sua emissão deve ocorrer antes do recolhimento do imposto, questionamos: 01. O ajuste de valor de imposto deve ser efetuado no mês da apuração por meio de código de lançamento, mesmo que a nota fiscal seja gerada apenas no mês subsequente? 02. As notas fiscais devem ser escrituradas e apresentadas nos arquivos magnéticos, como SPED Fiscal, no período de sua emissão. Assumindo que a que os valores serão tratados na apuração como ajuste, questiono se os documentos devem ser escriturados com valor contábil e colunas referentes a ICMS ou apenas com o número do documento. Fundamentação Legal: artigo 65, 2º, do RICMS, 5

6 Título do documento Resposta Prezado (a) cliente; Ocorrendo a apuração do imposto e, do confronto de débitos e créditos resultar saldo credor, este é transferido para o período subseqüente. O legislador ao tratar da transferência de saldo credor entre estabelecimentos da mesma empresa, disciplina que estes poderão ser compensados entre si após o encerramento do período de apuração. O documento fiscal que irá materializar a transferência do aludido crédito, será emitido até o encerramento do prazo para o recolhimento do imposto devido pelo destinatário. No caso em tela, se a nota fiscal for gerada no mês subseqüente e os ajustes do valor do imposto forem feitos em período de apuração anterior, irão gerar informações de inconsistência na declaração de apuração do ICMS DAPI e,conforme o caso, gerar também inconsistência em relação a EFD. Mas, tendo em vista que o dispositivo legal supramencionado não esclarece com exatidão o momento em que os ajustes serão efetuados, faz-se necessário analisar a Consulta de Contribuinte nº 127/2004, cujo trecho está abaixo transcrito, "ipsis litteris" : "... A operacionalização da compensação de saldos credores e devedores entre estabelecimentos do mesmo titular se dá via transferência de crédito. O estabelecimento que tenha apurado saldo credor emitirá documento fiscal tendo como destinatário (s) o (s) estabelecimento (s) que tenha apurado saldo devedor, no período imediatamente subseqüente e até o encerramento do prazo para recolhimento do imposto devido pelo estabelecimento destinatário, observado os incisos I, II, III, IV e V, do 2º do art. 65, Parte Geral do RICMS/02. As mensagens de inconsistência do programa DAPISEF se devem, no caso do estabelecimento consulente (emitente) quando da emissão da nota fiscal de transferência, à informação no período incorreto e no caso do estabelecimento destinatário, à informação na DAPI, modelo 1 em campo incorreto. O período de referência da Declaração de Apuração (DAPI) para a informação da transferência pelo contribuinte que tenha apurado saldo credor é aquele em que foi emitida a nota fiscal devendo ser lançado no quadro "outros débitos" no campo 73 " Crédito Transferidos", conforme alínea "a", inciso v, 2º do artigo 65, Parte Geral do RICMS/02...." Logo, em relação ao primeiro questionamento, conclui-se que os ajustes serão feitos no mês em que a nota fiscal for emitida. Em relação ao segundo questionamento, o RICMS/MG, não deixa claro quanto a forma de escrituração da nota fiscal a ser emitida. Partindo do pressuposto que no documento fiscal emitido constará apenas o valor do saldo credor objeto de transferência no campo "valor total da nota fiscal", uma vez que ao emitir a nota fiscal de transferência com a opção de "ajuste", esta anula os campos "valor contábil" e "valor do ICMS", na EFD este deve ser escriturado apenas com o número do documento, sendo dispensados a escrituração dos campos "valor contábil" e "ICMS" tendo em vista que, na escrituração comum o débito seria levado para o livro de apuração e no livro de saídas este constaria apenas no campo "observações". Contudo, como a legislação não traz de forma clara o lançamento acima exemplificado, aconselhasse a consulente convalidar o procedimento apresentado mediante consulta formal junto a SEFAZ de Minas Gerais. 6

7 Legislação: Tributária / Estadual / MG / Decreto nº /2002, art. 65 SEFAZ MG Empresas / Consulta de Contribuinte nº 127/2004 Atenciosamente, ARSS IOB 4. Conclusão Sugerimos que verifiquem o tratamento existente e, sendo constatado que o sistema não está gerando a NF-e de transferência de ICMS bem como as declarações das obrigações acessórias desta forma, com o valor unitário com zero, bem como o DANFE, deve ser ajustado à norma de orientação quanto à esta informação. 4.1 Nota Fiscal Eletrônica O contribuinte obrigado a emitir Nota Fiscal Eletrônica - NF-e, deverá utilizá-la para transferência de crédito acumulado do ICMS, juntamente com o Documento Auxiliar da NF-e - Danfe. Além dos campos obrigatórios da NF-e e das indicações previstas, e sem prejuízo dos dados relativos ao destinatário, a NF-e de transferência de crédito acumulado conterá as seguintes indicações, nos campos: CFOP: Transferência de crédito de ICMS acumulado; "Descrição da Natureza da Operação", a expressão "Transferência de Crédito Acumulado do ICMS"; "Descrição do Produto ou Serviço", a expressão "Transferência de Crédito Acumulado do ICMS ; "Unidade Comercial" e "Unidade Tributável", a expressão "R$ "; "Quantidade Comercial", "Quantidade Tributável", "Valor Unitário de Comercialização" e "Valor Unitário de tributação", o valor "0" (zero); Valor total bruto dos produtos ou serviços", o valor do crédito transferido ou devolvido, conforme o caso; Dados Adicionais, a observação de que foi emitido nos termos do artigo 65, 2º, do RICMS, para compensação, integral ou parcial, de saldo devedor de estabelecimento do mesmo titular Nos campos referentes ao ICMS: "Tributação do ICMS", o valor "90" (ICMS 90 - Outras); "Origem da Mercadoria", o valor "0" (Nacional); "Modalidade de determinação da BC do ICMS", o valor "3" (valor da operação); "Valor da BC do ICMS", o valor "0" (zero); "Alíquota do imposto", o valor "0" (zero); "Valor do ICMS", o valor "0" (zero). Por todo o exposto, ainda que não exista previsão específica para Minas Gerais em seu Regulamento do ICMS, nosso entendimento é de que o cliente está correto quanto ao preenchimento do campo de VALOR UNITÁRIO para a NF-e (nota fiscal eletrônica do 7

8 SPED), de tal forma que quando se referir a transferência Título de crédito, do e também documento de débito (5.601 e 5.602), o campo de Valor Unitário deverá ser preenchido com zero. 4.2 Declaração de Informações Sabendo que na transmissão da nota fiscal eletrônica constará o valor do crédito a ser transferido apenas nos campos e TAG s destinados ao Valor Bruto e sendo está uma nota fiscal de ajuste, recomendamos que nos livros de regime de processamento de dados e o EFD ICMS / IPI seja apresentado apenas com o número do documento e informações em observações deixando os campos de Valor Contábil e colunas referentes a ICMS sem valores. 5. Informações Complementares Esclarecemos que a informação passada neste parecer com relação a escrituração do documento trata-se de uma recomendação da consultoria para a questão. Recomendado ao Contribuinte uma consulta a Administração Fazendária de sua região apresentando uma questão formal sobre o tema adotar as orientações desta instituição ante a adoção de qualquer procedimento. 6. Referências Histórico de alterações ID Data Versão Descrição Chamado LJAC 26/02/ Valor unitário na nota fiscal de transferência de crédito de ICMS MG TIHJMS LSB 03/02/ Complemento de escrituração e obrigações acessórias TRANAH 8