MP nº n 449/08 Importantes Alterações na Legislação Tributária. ria

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1 MP nº n 449/08 Importantes Alterações na Legislação Tributária ria

2 Débitos aplicáveis Parcelamento ou Pagamento Serão objeto de parcelamento ou pagamento com desconto: (i) as dívidas de pequeno valor, conforme definição da MP 449/2008; (ii) a totalidade dos débitos das pessoas jurídicas junto à RFB e à PGFN, decorrentes do aproveitamento indevido de crédito do IPI; e, (iii) os débitos remanescentes dos sujeitos passivos optantes pelo REFIS e pelo PAES.

3 Parcelamento ou Pagamento Dívidas de pequeno valor são aquelas Vencidas até 31 de dezembro de 2005; Consolidadas pelo sujeito passivo; Com exigibilidade suspensa ou não; Cujo valor não seja maior que R$ ,00; Tais requisitos são considerados isoladamente para cada débito e órgão: RFB e PFN; As dívidas superiores a R$ ,00 poderão ser objeto do parcelamento, desde que o valor excedente seja quitado à vista e sem as reduções previstas na medida provisória.

4 Parcelamento ou Pagamento Formas para pagamento ou parcelamento das Dívidas de Pequeno Valor a)à vista ou parcelados em 6 prestações mensais: redução de 100% das multas de mora e de ofício, 30% dos juros de mora e de 100% sobre o valor do encargo legal; b)em até 30 prestações mensais: redução de 60% das multas de mora e de ofício e 100% sobre o valor do encargo legal; c)prazo para adesão: 31 de março de 2009

5 Parcelamento ou Pagamento d) Em até 60 prestações mensais: redução de 40% das multas de mora e ofício e de 100% sobre o valor do encargo legal. Exceções: Tais disposições não se aplicam às multas isoladas e às decorrentes de descumprimento de obrigações tributárias acessórias e de infrações à legislação penal e eleitoral, inscritas ou não em Dívida Ativa da União.

6 Parcelamento ou Pagamento Débitos decorrentes de aproveitamento indevido de créditos de IPI Objeto: Totalidade dos débitos de pessoas jurídicas junto à RFB e à PGFN, relativos aos fatos geradores ocorridos até 31 de maio de 2008, decorrentes do aproveitamento indevido de créditos do IPI oriundos da aquisição de matérias primas, material de embalagem e produtos intermediários relacionados na Tabela de Incidência do IPI, aprovada pelo Decreto 6.006/06, com incidência de alíquota zero ou como não tributados.

7 Parcelamento ou Pagamento Débitos decorrentes de aproveitamento indevido de créditos de IPI Aplicam-se o parcelamento e o pagamento com desconto aos créditos constituídos ou não, inscritos ou não em Dívida Ativa da União, mesmo em fase de execução fiscal já ajuizada, que foram indevidamente aproveitados na apuração do IPI.

8 Parcelamento ou Pagamento Formas para pagamento ou parcelamento do Crédito Indevido de IPI a)à vista ou parcelados em até 6 meses: redução de 100% das multas de mora e de ofício, de 30% dos juros de mora e de 100% sobre o valor do encargo legal; b)em até 24 meses: redução de 80% das multas de mora e de ofício, de 30 % dos juros de mora e 100% sobre o valor do encargo legal;

9 Parcelamento ou Pagamento Formas para pagamento ou parcelamento do Crédito Indevido de IPI c) Sem qualquer redução de multas, de juros ou encargos legais, no caso de: (i) parcelamento em até 60 meses ou em (ii) até 120 meses, desde que a primeira parcela corresponda a, no mínimo, 30% da totalidade dos débitos consolidados ou que o sujeito passivo realize o pagamento mensal de 3 prestações do parcelamento durante os primeiros 12 meses, posteriormente retornando ao pagamento mensal de apenas 1 prestação.

10 Parcelamento ou Pagamento Disposições Gerais a)a opção pelo parcelamento importará confissão irrevogável e irretratável da totalidade dos débitos do sujeito passivo, inclusive na condição de responsável, condicionando à aceitação plena e irretratável de todas as condições da MP; b)deverá desistir de ação judicial que discuta a reinclusão em parcelamento anteriormente concedido;

11 Parcelamento ou Pagamento Disposições Gerais c) A opção pelo pagamento à vista ou parcelamento deverá ser efetuada até o último dia útil do terceiro mês subseqüente ao da publicação da MP (31/03/2009) Artigo 5º da Portaria Conjunta PFN RFB nº 01/2009. d) A adesão ao parcelamento não implica novação da dívida; e) Na hipótese de reduções concedidas anteriormente, prevalecerão as concedidas pela MP.

12 Parcelamento ou Pagamento Disposições Gerais e)não é necessária a apresentação de garantia ou de arrolamento de bens, exceto se já houver penhora em execução. f)no caso da existência de depósitos judiciais, estes serão convertidos em renda a favor da União com as reduções previstas na MP; g)no caso de débitos inscritos em Dívida Ativa da União, os encargos legais serão abrangidos.

13 Parcelamento ou Pagamento Débitos já inscritos no REFIS ou PAES Os sujeitos passivos com débitos remanescentes de referidos parcelamentos poderão optar pelo pagamento ou novo parcelamento nos termos do descrito para o Crédito Indevido de IPI nos itens a e b.

14 Parcelamento ou Pagamento Condições para pagamento ou parcelamento do remanescente do REFIS ou PAES a)serão restabelecidos à data da solicitação do novo parcelamento os valores correspondentes ao crédito originalmente confessado e seus respectivos acréscimos legais, de acordo com a legislação aplicável a cada caso; b)a opção pelo pagamento ou parcelamento importará desistência compulsória e definitiva do REFIS e do PAES, conforme o caso.

15 Parcelamento ou Pagamento Rescisão do parcelamento a)falta de pagamento de 2 (duas) parcelas, consecutivas ou não; b)falta de pagamento de 1 (uma) parcela, estando pagas as demais. A rescisão implica imediata inscrição do débito como DAU ou a continuação do processo executivo fiscal.

16 Parcelamento ou Pagamento Regulamentação administrativa efetuada pela Portaria Conjunta PGFN/RFB nº 1, de 10 de março de 2009

17 Contexto MP nº 449/2008 Importantes Alterações na Legislação Tributária Regime Tributário rio de Transição ( RTT ) Em , foi publicada a Lei nº /2007, que entrou em vigor no dia , introduzindo substanciais alterações à Lei nº 6.404/1976 ( Lei das S/A ), sem, no entanto, haver concomitante adequação da legislação tributária. A neutralidade para fins tributários era desejada e estava prevista no parágrafo 7º, do artigo 177, da Lei das S/A, então introduzido à época. Sem a regulamentação correspondente, no entanto, instaurouse insegurança jurídica entre os contribuintes.

18 Objetivo MP nº 449/2008 Importantes Alterações na Legislação Tributária Regime Tributário rio de Transição ( RTT ) Neutralizar os impactos dos novos métodos e critérios contábeis introduzidos pela Lei nº /2007, na apuração das bases de cálculo de tributos federais nos anos de 2008 e O 7º, do artigo 177, da Lei das S/A, que previa a neutralidade fiscal, foi revogado. Na Exposição de Motivos da MP, fica claro que a revogação se deu pois os seus efeitos já estão plenamente garantidos pelo RTT ora instituído.

19 Regime Tributário rio de Transição ( RTT ) Aplicação MP nº 449/2008 Importantes Alterações na Legislação Tributária 2008 e 2009 (biênio, necessariamente): facultativa, mediante manifestação irretratável na DIRPJ/2009. Válido também para Lucro Presumido. - Nos trimestres já transcorridos de 2008, eventual diferença entre o valor do IR devido com base no RTT e o valor antes apurado será recolhido até , ou compensada, conforme o caso. A partir de 2010: obrigatória, inclusive para apuração de CSLL, PIS e COFINS, até que seja editada lei específica.

20 Regime Tributário rio de Transição ( RTT ) Mecanismo A PJ deverá utilizar os métodos e critérios definidos pela Nova Lei das S/A e normas expedidas pela CVM e demais órgãos reguladores e realizar ajustes específicos ao lucro líquido do período no LALUR. Ou seja, com a implementação do RTT, a escrita contábil deverá observar unicamente a legislação comercial e todo e qualquer registro necessário para fins fiscais será realizado em livros ou registros contábeis auxiliares ou livros fiscais.

21 Regime Tributário rio de Transição ( RTT ) Subvenções para Investimento, Doações recebidas do Poder Público e Prêmio na Emissão de Debêntures Como era (artigo 38, do Decreto-Lei nº 1.598/1977): valores isentos do IRPJ, desde que: (i) mantidos em conta de reserva de capital, passível de absorção de prejuízos ou incorporação ao capital; e (ii) feitas em cumprimento de obrigação de garantir a exatidão do balanço do contribuinte e utilizadas para absorver superveniências passivas ou insuficiências ativas.

22 Regime Tributário rio de Transição ( RTT ) Subvenções para Investimento, Doações recebidas do Poder Público e Prêmio na Emissão de Debêntures Alteração, no caso de subvenções e doações: Criação da reserva de incentivos fiscais (Lei nº /2007 inseriu na Lei das S/A o artigo 195-A). Como ficou, após RTT: valores são excluídos da base tributável de IRPJ, desde que: (i)reconhecidos em conta de resultado; (ii)excluídos no LALUR; (iii)mantidos em reserva de incentivos fiscais (subvenções e doações)/reserva específica (prêmio).

23 Regime Tributário rio de Transição ( RTT ) Subvenções para Investimento, Doações recebidas do Poder Público e Prêmio na Emissão de Debêntures : Como ficou, após RTT: No caso de destinação diversa, o valor deverá ser adicionado no LALUR, inclusive nas hipóteses de: (i)capitalização do valor e posterior restituição de capital aos sócios ou ao titular, mediante redução do capital social; (ii)restituição de capital aos sócios ou ao titular, mediante redução do capital social nos 5 anos anteriores;

24 Regime Tributário rio de Transição ( RTT ) Subvenções para Investimento, Doações recebidas do Poder Público e Prêmio na Emissão de Debêntures PIS e COFINS: valores são excluídos das bases de cálculo das contribuições.

25 Regime Tributário rio de Transição ( RTT ) Ágio efeitos tributários mantidos A alteração promovida ao parágrafo 3º, do artigo 226 da Lei das S/A pela Lei nº /2007 gerou grande discussão: Artigo 226. (...) (...) 3º Nas operações referidas no caput deste artigo, realizadas entre partes independentes e vinculadas à efetiva transferência de controle, os ativos e passivos da sociedade a ser incorporada ou decorrente de fusão ou cisão serão contabilizados pelo seu valor de mercado." (NR)

26 Regime Tributário rio de Transição ( RTT ) Ágio efeitos tributários mantidos Com a obrigatoriedade da fixação do preço ao valor de mercado, o ágio restava substancialmente diminuído, afetando, em princípio, os efeitos tributários de seu aproveitamento. No entanto, com a MP nº 449/2008, fica garantida a neutralidade fiscal.

27 Alterações na Lei das Sociedades por Ações Objetivos Exposição de Motivos Plena harmonização dos padrões contábeis brasileiros aos padrões contábeis internacionais. Dinamizar a atualização no regramento da contabilidade.

28 Alterações na Lei das Sociedades por Ações Medidas a)alteração nos grupos de contas do ativo e passivo, que passa a ser dividido em; I ativo circulante; II ativo não circulante (dividido em realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível) III passivo circulante; IV passivo não-circulante; e, V patrimônio líquido (dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados).

29 Alterações na Lei das Sociedades por Ações Medidas b) Eliminação do subgrupo Diferido. O saldo existente nesse subgrupo, que não puder ser alocado a outro grupo de contas, poderá permanecer sob essa classificação até sua completa amortização, sujeito à análise sobre a recuperação de que trata o 3º do art. 183 (art. 299-A). c) Eliminação do grupo Resultados de Exercícios Futuros (Revogação do artigo 181). O saldo existente nesse grupo deverá ser reclassificado para o passivo não-circulante em conta representativa de receita diferida (art. 299-B).

30 Alterações na Lei das Sociedades por Ações Notas explicativas Ampliação da abrangência conceitual dos requisitos das notas explicativas das demonstrações financeiras, no intuito de dar efetividade ao princípio da essência sobre a forma. As notas explicativas passam a apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações e das práticas contábeis especificas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos significativos.

31 Alterações na Lei das Sociedades por Ações Notas explicativas As notas explicativas passam a divulgar informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras. Fornecem informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações financeiras e consideradas necessárias para uma apresentação adequada.

32 Alterações na Lei das Sociedades por Ações Conceituação de influência significativa (art. 243, 4º, Lei das S/A) Alteração na definição de empresa coligada, conforme a previsão contida nas normas internacionais Considera-se que há influência significativa quando a investidora detém ou exerce o poder de participar nas decisões das políticas financeira ou operacional da investida, sem controlá-la. Presume-se a coligação quando a investidora for titular de mais de 20% ou mais do capital votante da investida.

33 Alterações na Lei das Sociedades por Ações Atualização das normas contábeis Conferência de poder à CVM para normatizar questões contábeis de forma abrangente: a) Registro da destinação dos lucros das companhias, nas demonstrações financeiras, mesmo que em contradição com o 3º do artigo 177. b) Ajustes de avaliação patrimonial, em decorrência de avaliação a valor justo (que substitui o valor de mercado ) de ativos e passivos.

34 Alterações na Lei das Sociedades por Ações Atualização das normas contábeis c) Avaliação e contabilização nas operações de aquisição de controle, participações societárias ou segmentos de negócios. d) Avaliação e contabilização nas operações de fusão, incorporação e cisão de Companhia Aberta. e) Avaliação e contabilização nas operações de incorporação de ações de Companhia Aberta.

35 Compensação Alteração do art. 74, 3º da Lei nº 9.430/1996 Estabelecimento de vedação de compensação de créditos tributários com os seguintes débitos: a)relativos a tributos e contribuições de valores originais inferiores a R$ 500,00. b)relativos ao recolhimento mensal obrigatório da Pessoa Física. c)relativos ao pagamento mensal por estimativa do IRPJ e CSLL.

36 Cobrança a retroativa das contribuições previdenciárias rias condenações - Art. 43 da MP 449trabalhistas a)cobrança das contribuições previdenciárias no momento da decisão condenatória na esfera trabalhista; b)considera-se o momento da incidência na prestação do serviço; c)o pagamento deve ser feito com juros e multa, considerados os critérios vigentes à época da prestação dos serviços.