Informação de Custos: Experiências Internacionais

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1 III Congresso de Informação de Custos e Qualidade do Gasto no Setor Público Informação de Custos: Experiências Internacionais 09, 10 e 11 de outubro de 2013 Brasília-DF João Carvalho Maria José Fernandes Patricia Gomes 1

2 Sumário 1. A contabilidade de custos na administração pública: utilidade e evoluções recentes 2. O caso de Espanha 3. O caso de Portugal 4. Perspectivas futuras 2

3 1. A contabilidade de custos na administração pública: utilidade e evoluções recentes Tendência para a preocupação pelos alcance dos resultados e dos outputs Tendência para a obrigatoriedade das administrações públicas prestarem contas também na ótica dos custos Aumento de grupos de investigação, estudos, artigos e teses na área da contabilidade de custos na administração pública, predominando a gestão pública e estratégica A mudança do sistema de informação contabilística para um modelo orientado para informação de gestão estratégica e de custos 3

4 1. A contabilidade de custos na administração pública: preocupações recentes Na Europa a evolução principal relativamente à contabilidade de custos na administração pública é saber como definir o preço dos serviços públicos baseandose em dados de custos. Porquê? Estudo recente Geissler : DRGs and cost accounting across Europe, 2011 Resultados de pesquisas efetuadas chamaram a atenção para a dificuldade de comparar os custos e os preços dos serviços públicos; Identificado uma grande variação entre as funções dos serviços públicos e o tamanho dos custos; Existência de larga diferença entre custos e práticas de Contabilidade de Custos; 4

5 1. A contabilidade de custos na administração pública: evoluções recentes questionário ( Fonte: Geissler : DRGs and cost accounting across Europe, 2011) - Com base num questionário padronizado, doze países participantes (Áustria, Inglaterra, Estónia, Finlândia, França, Alemanha, Irlanda, Países Baixos, Polónia, Portugal, Suécia e Espanha) foram convidados a escrever relatórios sobre a contabilidade de custos nos seus países. 5

6 1. A contabilidade de custos na administração pública: evoluções recentes resultados ( Fonte: Geissler : DRGs and cost accounting across Europe, 2011) Sistema de contabilidade de custos obrigatório Diretrizes nacionais de custeio Dados da contabilidade de custos para desenvolver os preços Áustria - - X Inglaterra X X X Estónia - - X Finlândia - - X França - X X Alemanha - X X Irlanda - X - Polônia Portugal X X - Holanda X X X Espanha Suécia - X X 6

7 1. A contabilidade de custos na administração pública: evoluções recentes resultados - Os sistemas de contabilidade de custos e a qualidade dos dados de custo produzido variam entre as entidades e mesmo dentro do mesmo país; - Muitos sistemas nacionais definem as suas tarifas com base em dados da contabilidade de custos pouco precisas; - Isso leva a pagamentos desajustados em relação aos serviços prestados; - A falta de qualidade dos dados de custo reduz a precisão das avaliações económicas e das decisões de investimento; - A informação da contabilidade de custos de alta qualidade é vital para a tomada de decisões sobre a eficiência e qualidade dos serviços prestados. 7

8 1. A contabilidade de custos na administração pública: evoluções recentes Estudo recente CARVALHO, J., GOMES, P. e FERNANDES, M. (2012). The main determinants in the use of the Cost Accounting System in Portuguese local governments. Financial Accountability and Management, Vol. 28, No. 4, pp Inquérito aplicado a todos os municípios Portugueses sobre o grau de implementação da contabilidade de custos e o uso da informação 8

9 1. A contabilidade de custos na administração pública: evoluções recentes Principais conclusões Apesar das reformas levadas a cabo nos últimos anos no sistema contabilístico, os municípios têm privilegiado o sistema de contabilidade patrimonial e orçamental; A dimensão dos municípios, a aprovação do POCAL e o nível de autonomia financeira constituem fatores determinantes do grau de implementação do SCC; Verificou-se que a falta de suporte técnico e de recursos humanos adequados constitui um entrave significativo à implementação do SCC Verificou-se ainda que a prática de divulgação da informação de custos para o exterior visa essencialmente legitimar a organização perante os stakeholders externos (isomorfismo). O estudo contribuiu para uma melhor compreensão sobre a importância de relacionar a abordagem da contingência e a teoria instituicional para melhor compreender o papel da contabilidade de custos no setor público. 9

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11 2. O caso de Espanha - Aprovação do Nuevo Plan General de Contabilidad Publica, aprovado por Ordem do Ministério da Economia e Hacienda EHA/1037/2010, de 13 de abril através do qual surgiram: - crescentes exigências para a melhoria da informação do sector público; - necessidade de incluir nas demonstrações financeiras informações complementares à financeira e orçamental - racionalização da tomada de decisões. Neste contexto: - Foram incluídos pela primeira vez nas contas anuais do setor público informações dos custos por atividade e indicadores orçamentários, financeiros e de gestão que ampliam os elementos da informação para uma melhoria da gestão pública 11

12 2. O caso de Espanha Tipo de Indicadores exigidos pelo Nuevo Plan General de Contabilidad Publica : - Indicadores Financeiros e Patrimoniais: - Liquidez Imediata, Liquidez de CP, Liquidez Geral, Dívida por Habitante, Dívida Geral, Rácio da dívida. - Indicadores Orçamentais: - Execução Orçamental dos Gastos, Execução de Pagamentos, Gasto por Habitante, Investimento por habitante, esforço de investimento, Prazo Médio de Pagamentos, Execução da Receita, Execução da Cobrança, Prazo Médio de Recebimento, Superavit (Deficit) por habitante. - 12

13 2. O caso de Espanha Tipo de Indicadores exigidos pelo Nuevo Plan General de Contabilidad Publica : - Indicadores de gestão: - Indicadores de eficácia: - Número de ações realizadas/número de ações previstas Prazo médio de espera para um determinado serviço público - Percentagem da população abrangido por um serviço público específico - Indicadores de eficiência: - Custo da atividade/número de utilizadores, - Custo real da atividade/custo da atividade estimado, - Custo da atividade/número de unidades equivalentes produzidas. - Indicadores económicos: - Preço ou Custo de Aquisição do fator de produção X / Preço Médio do fator X no mercado - 13

14 2. O caso de Espanha O Nuevo Plan general de Contabilidad Pública inclui nas demonstrações contábeis, Mapas da Contabilidade de Custos 14

15 2. O caso de Espanha Resumo dos custos por atividade - atividades que envolvem a cobrança de taxas e preços públicos. Elementos Custo Direto Custo Indireto TOTAL % Custos Com Pessoal Aquisição de Bens e Serviços Serviços Externos Tributos Custos Estimados Custos Financeiros Custos de Transferência Outros Custos TOTAL 15

16 2. O caso de Espanha Resumo dos custos por atividade - atividades que envolvem a cobrança de taxas e preços públicos. Atividade Valor % Atividade 1 Atividade 2 Atividade 3 Atividade 4. Atividade N TOTAL 16

17 2. O caso de Espanha Resumo de relação custos e receitas de atividades com receitas finais. Atividades Custo Total Atividade Receita Margem % Cobertura Atividade 1 Atividade 2 Atividade 3 Atividade 4. Atividade N TOTAL 17

18 3. O caso de Portugal POCAL contabilidade de custos POC-Educação contabilidade analítica Plano de Contabilidade Analítica dos Hospitais (aprovado em 1996 e mantido pelo POCMS) contabilidade analítica POCP contabilidade patrimonial, orçamental e de custos Autarquias locais Instituições de ensino Hospitais do SNS Organismos públicos Definem apenas as linhas orientadoras 18

19 3. O caso de Portugal Características POCP POCAL POC-EDUCAÇÃO PCAH Centro de custos Omisso Funções, bens e serviços(classifica ção funcional) Por actividades (finais e intermédias) Secções/actividades homogéneas* Apuramento de custos Omisso Custos diretos e indiretos Custos diretos e indiretos Custos diretos e indiretos Apuramento de proveitos Omisso Omisso Pelas atividades com fins lucrativos Pelas secções principais e auxiliares Critérios de imputação de custos indiretos Omisso % Custo direto (base única) Documentos Omisso Mapas de custos Objectivo final Código de contas Omisso Custo unitário por funções, bens e serviços Unidades de medida associadas com as atividades (horas de trabalho) DR por atividades ou centros de custos Custo unitário por actividade, curso, aluno, projecto de investigação, etc Unidades de medida; prestações recíprocas (base múltipla) Mapa realização das secções homogéneas Custo unitário por actividade Omisso Omisso Classe 9 Classe 9 19

20 3. O caso de Portugal Características do sistema de CC no POCAL: Articulado Descrição Implicações no SCC Ponto Ponto Ponto Ponto A contabilidade de custos é obrigatória no apuramento dos custos das funções e dos custos subjacentes à fixação de tarifas e preços de bens e serviços; O custo das funções, dos bens e dos serviços corresponde aos respectivos custos directos e indirectos relacionados com a produção, distribuição, administração geral e financeiros. A imputação dos custos indirectos efectua-se, após o apuramento dos custos directos por função, através de coeficientes. O custo de cada função, bem ou serviço apurase adicionando aos respectivos custos directos, os custos indirectos. - Introdução da obrigatoriedade da Contabilidade de Custos; - Apuramento dos custos por funções, bens e serviços; - Determinação dos custos directos e indirectos com a produção, distribuições, administração geral e financeiros (Sistema de Custeio Total); - Definição de coeficientes de imputação dos custos indirectos com base no montante de custos directos; - Definição de mapas de Contabilidade Custos. 20

21 3. O caso de Portugal Características do sistema de CC no POC- EDUCAÇÃO A Contabilidade Analítica é um sistema obrigatório, constituindo um importante instrumento de gestão para análise e controlo dos custos com a educação, bem como dos proveitos e dos resultados por actividades (ponto 1.8 do POC-Educação). 21

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23 3. O caso de Portugal Objetivos do sistema de CC no POC-Educação: a) Obtenção e justificação do custo por atividades intermédias: centros auxiliares, serviços administrativos e órgãos de gestão. b) Obtenção e justificação do custo por atividades finais, a saber: curso, disciplina e aluno, refeição, bem ou produto final para venda, bem ou produto final para ativos, serviço externo, custo de cada projeto de investigação, custo de serviços internos; c) Obter informação do valor do custo dos serviços públicos que têm como contrapartida um preço, uma taxa ou uma propina, de forma a fundamentar o valor exigido ao utilizador desses serviços públicos (um curso de mestrado, doutoramento e pósgraduações); 23

24 3. O caso de Portugal Características do sistema de CC no POC-EDUCAÇÃO Actividades Actividades intermédias ou de apoio Actividades finais Direcção e administração Serviços académicos Bibliotecas Serviços de limpeza, vigilância, etc. Recepção Relações públicas Ensino Investigação Comunidade interna (apoio aos utentes) Comunidade externa (prestação de serviços) Produção para a própria entidade Outras actividades 24

25 3. O caso de Portugal Características do sistema de CC nos hospitais (plano de contabilidade analítica dos hospitais) O PCAH é de aplicação obrigatória nos hospitais e compreende as linhas orientadoras para a preparação deste sistema contabilístico nestas entidades. 25

26 3. O caso de Portugal Características do sistema de CC no PCAH: Secções homogéneas Exemplos Principais Auxiliares Administrativos Não imputáveis Internamento Consulta externa Cuidados continuados Cuidados intensivos Apoio clínico (meios complementares de diagnóstico; anestesiologia, etc.) Apoio geral (alimentação, etc.) Administração Direcção Serviços Técnicos Serviços Administrativos A definir 26

27 3. O caso de Portugal Características do sistema de CC no PCAH: Secções Principais Custos directos Secções auxiliares Secções de apoio clínico Custos directos Secções de apoio geral Custos directos Secção administrativa Custos directos Não imputáveis Custos directos 1º NÍVEL Fonte: PCAH, 3ª edição, pp. 26 e ss. 27

28 3. O caso de Portugal Secções Principais Custos directos Custos indirectos CUSTOS TOTAIS UNIDADES DE PRODUÇÃO Custos unitários de produção Fonte: PCAH, 3ª edição, pp. 26 e ss. Nº doentes tratados; Nº doentes internados; Nº dias de internamento; Nº de consultas: Nº de doentes atendidos; Nº cirurgias; Nº exames; Nº análises; Etc. 28

29 4. Perspectivas futuras 29

30 4. Perspectivas futuras 30

31 4. Perspectivas futuras Autores: Daniel Carrasco Díaz, Daniel Sánchez Toledano, David Álvarez Ramos, María Jesús Morales Caparrós, María Silene Alexandre de Leite, Miguel Ángel Pavón de Paula 31

32 4. Perspetivas futuras publicações peer review a) revistas com GOMES, Patrícia; CARVALHO, João; MENDES, Sílvia (2010). O Balanced Scorecard como Instrumento de Medida de Desempenho das Forças Policiais Estudo de Casos. Global Economics and Management Review, 15 (2), Setembro: GOMES, Patrícia; CARVALHO, João e FERNANDES, Maria José. (2009). Determinantes da adopção e desenvolvimento do Sistema de Contabilidade de Custos nos municípios Portugueses. Portuguese Journal of Accounting and Management, No.8: pp CARVALHO, João; FERREIRA, Augusta; PINHO, Fátima (2012). "Earnings Management around Zero: a Motivation to Local Politician Signalling Competence", Public Management Review, August,

33 4. Perspetivas futuras publicações peer review a) revistas com GOMES, Patrícia; MENDES, Sílvia. (2013). Performance Measurement and Management in Portuguese Law Enforcement. Public Money and Management, Vol. 33, No. 1, pp CARVALHO, J., GOMES, P. e FERNANDES, M. (2012). The main determinants in the use of the Cost Accounting System in Portuguese local governments. Financial Accountability and Management, Vol. 28, No. 4, pp GOMES, P., FERNANDES, M. J. & CARVALHO, J. (2012). Top managers performance evaluation by politicians: a field research in Portuguese municipalities. Public Management t (under peer review). GOMES, Patrícia; FERNANDES, Maria José e CARVALHO, João (2011). Uso e utilidade da contabilidade de custos para a gestão autárquica. Revista del Instituto Internacional de Costos, Nº 8, Enero/Junio: ISSN

34 ANUÁRIO FINANCEIRO DOS MUNICÍPIOS PORTUGUESES 2011 E DE JULHO DE 2013 LISBOA JOÃO CARVALHO MARIA JOSÉ FERNANDES PEDRO CAMÕES SUSANA JORGE

35 4. Perspetivas futuras Teses de doutoramento - concluídas Universidade do Minho Escola de Economia e Gestão HERVAL DA SILVA MOURA A Gestão de Risco como Instrumento de Combate as Fraudes na Administração Pública. Tese de Doutoramento Doutoramento em Contabilidade Trabalho realizado sob a orientação de: Professor Doutor João Baptista da Costa Carvalho Professor Doutor Joaquim Carlos da Costa Pinho Maio

36 4. Perspetivas futuras Teses de doutoramento - concluídas Universidade do Minho Escola de Economia e Gestão PATRÍCIA GOMES A Relação entre o Contexto, o Uso de Práticas de Medida e Gestão de desempenho e o Desempenho Organizacional: Evidência Empírica no Sector Público Tese de Doutoramento Doutoramento em Contabilidade Trabalho realizado sob a orientação de: Professor Doutor João Baptista da Costa Carvalho Professora Doutora Sílvia Maria Mendes Camões Abril

37 4. Perspectivas futuras Tese de doutoramento em curso Universidade da Beira Interior Ciências Sociais e Humanas MARIA DE LURDES BARROSO Inovação e desempenho nas organizações de serviços públicos: evidência empírica do governo local Português Tese de Doutoramento Doutoramento em Gestão Trabalho realizado sob a orientação de: Professora Doutora Maria do Céu Alves (UBI) Professora Doutora Agostinha Patrícia Gomes (IPCA) Em curso 37

38 4. Perspectivas futuras Congressos internacionais realizados recentemente: XII CIGAR workshop, june 2012, about "Performance management: past, present and future trends", at the Polytechnic Institute of Cávado and Ave (IPCA), Barcelos, Portugal. 14 th Biennial CIGAR (comparative international government accounting research) Conference, 2013, at the University of Birmingham, England EGPA (european group for public administration) Annual Conference, september, 2013, at the University of Edinburgh, England. - EGPA Permanent Study Group XII Public Sector Financial Management, may, 2013, Salerno, Italy. XIII Congresso Internacional de custos, april, 2013, Oporto, Portugal. - VII International Conference on Accounting, Auditing and Management in Public Sector Reforms (EIASM), 4-6 September, Milan, Italy. 38

39 4. Perspectivas futuras Congressos internacionais a realizar XIII CIGAR Workshop, 8-9 september, 2014, about "whole of Government Accounting and Auditiing: international trends", at the University of Kristianstad, Sweden VIII International Conference on Accounting, Auditing and Management in Public Sector Reforms (EIASM), will be held in September (2014), Edinburgh, England. International Research Society for Public Management (IRSPM) annual conference, 9-11 april, Ottawa. EGPA Permanent Study Group XII "Public Sector Financial Management", about "New challenges for public sector accounting: IPSAS, budgeting, reporting and national accounts", 8-9 may, Lisbon, Portugal. 39

40 4. Perspectivas futuras 40

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44 O novo sistema de Contabilidade Pública: Único para toda a Administração pública Aproximação ao SNC e às NICSP (e NECSP) Permitirá a consolidação das contas em vários níveis Apresentará um conjunto de indicadores financeiros, económicos e patrimoniais Contabilidade de custos obrigatória 44

45 Contudo.. Portugal e Brasil com a mesma língua têm dois sistemas de contabilidade bem distintos!!! Assim.. É necessário uma maior cooperação entre os países de língua portuguesa. 45

46 portugal Politicas contabilisticas, alteraçoes nas estimativas,.. Demonstrações financeiras Rédito Inventário Activo fixo tangível divulgações Base do acréscimo Locações brasil Politicas contábeis, alteraçoes nas estimativas,.. Demonstrações contábeis Receita Estoques Ativo imobilizado evidenciaçoes Base da competência Operações de arrendamento mercantil 46

47 conclusões Contabilidade analítica ou de custos cada vez mais útil e necessária para apoio à gestão; Sistema de informação menos histórico Sistema obrigatório 47

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49 III Congresso de Informação de Custos e Qualidade do Gasto no Setor Público obrigado 09, 10 e 11 de outubro de 2013 Brasília-DF João Carvalho Maria José Fernandes Patricia Gomes 49