OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

Transcrição

1 Conceito OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA Obrigação é a relação jurídica que se estabelece entre um sujeito ativo (credor), que pode exigir de um sujeito passivo (devedor) uma prestação de caráter patrimonial (objeto) em virtude de uma causa, que pode ser a vontade da parte (ex-voluntate) ou a vontade da lei (exlege).

2 a) Obrigação de direito privado: venda de mercadoria a prazo sujeito ativo/credor o vendedor; sujeito passivo/devedor o comprador; objeto o pagamento do preço; causa vontade das partes.

3 b) Obrigações de direito público geradas por esse negócio jurídico.

4 1ª) tratando-se de produto industrializado ou importado, a entrada no território nacional do produto importado ou a saída do estabelecimento industrial ou equiparado de produto industrializado ou importado é fato gerador do IPI;

5 2ª) saindo do estabelecimento o produto industrializado ou importado, entra na circulação econômica, passando a denominar-se, juridicamente, mercadoria e, por essa razão, concretiza o fato gerador do ICMS;

6 3ª) por determinação legal, a mercadoria não pode circular desacompanhada de documentação fiscal. A emissão da nota fiscal ao conceito de faturamento, que, por sua vez, é fato gerador de duas contribuições sociais, o PIS e a CONFINS.

7 Obrigação principal e acessória A obrigação principal tem por objetivo o pagamento de tributo (art. 113, 1º, do CTN).

8 Obrigação principal e acessória A acessória refere-se a deveras administrativas. Por exemplo: inscreverse no CNPJ, emitir documentos fiscais, escriturar os livros fiscais e contábeis, preencher guias de recolhimento, prestar informações mediante preenchimento de formulários etc.

9 Obrigação principal e acessória A obrigação acessória, portanto, não importa em pagamento de tributo. É apenas um meio de a autoridade administrativa controlar a forma pela qual foi determinado o montante do tributo.

10 Sujeito ativo OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA O sujeito ativo da obrigação tributária, ou seja, o credor, é sempre uma pessoa jurídica de direito público a quem a Constituição Federal deu competência para instituir a cobrar o tributo, objeto dessa relação jurídica de natureza tributária (art. 119 do CTN).

11 Sujeito ativo OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA Podem ser sujeitos ativos desta obrigação os entes federativos (União, Estados, Distrito Federal e Municípios), bem como as suas autarquias, como, por exemplo, o INSS.

12 Sujeito passivo O sujeito passivo de obrigação tributária, ou seja, o devedor, é sempre um particular, uma vez que os entes federativos gozam de imunidade recíproca (art. 150, VI, da CF). Essa imunidade recíproca é extensiva a autarquias e fundações instituídas e mantidas pelo poder público no que se refere ao seu patrimônio e receitas.

13 O sujeito passivo está definido no art. 121 do CTN: Art Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniária. Parágrafo único: O sujeito passivo da obrigação principal, diz-se:

14 I contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador. II responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua obrigação decorra de disposição expressa em lei.

15 Contribuinte OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA Contribuinte é a pessoa física ou jurídica que tenha relação pessoal e direta com o fato gerador. Exemplos: proprietário de imóvel urbano = IPTU; proprietário de veículo automotor = IPVA; proprietário de imóvel rural = ITR.

16 Responsável Denomina-se responsável a pessoa que a lei escolher pela obrigação tributária, em substituição ao contribuinte de fato, dada a maior complexidade para alcançá-lo.

17 Responsável OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA O responsável não arca com ônus tributário, que é suportado pelo contribuinte de fato. Atua como uma espécie de agente arrecadador do Físico e como seu depositário.

18 Substituto tributário A EC nº 3/93 acrescentou o 7º ao art. 150 da CF, introduzindo no Sistema Tributário Nacional a substituição tributária para frente, ou seja, a lei pode atribuir ao sujeito passivo da obrigação tributária a condição de substituto e responsável pelo pagamento do imposto ou contribuição cujo fato gerador deverá ocorrer posteriormente. Portanto, um fato gerador futuro e presumido.

19 A substituição atende a várias finalidades: a) suplicar a fiscalização, que se concentre no produto; b) antecipar o recolhimento do imposto ou contribuição já na venda do produto; c) evitar a sonegação fiscal que possa ocorrer nas diversas etapas da comercialização até o produto chegar ao consumidor final.

20 Sujeição passiva indireta Após a ocorrência do fato gerador, verificando-se determinada causa prevista em lei, a obrigação pelo pagamento do tributo transfere-se para outra pessoa.

21 Solidariedade OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA O art. 124 do CTN dispõe: São solidariamente obrigadas: I as pessoas que tenham interesse comum na situação que constitua o fato gerador da obrigação principal; II as pessoas expressamente designadas por lei. Parágrafo único: A solidariedade referida nesse artigo não comporta benefícios de ordem.

22 Responsabilidade tributária Somente a lei pode contribuir, de modo expresso, a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, que não contribuinte, mas que de alguma forma está vinculada ao fato gerador da obrigação.

23 Responsabilidade tributária Exemplo: no caso do pagamento de serviços prestados, com ou sem vínculo empregatício, por pessoa física ou jurídica, à pessoa jurídica, esta fica responsável pela retenção e recolhimento do IRRF. Como já foi visto, a responsabilidade não traz ônus tributário para o responsável, a não ser que descumpra a lei.

24 Responsabilidade tributária A sucessão tributária é a transferência da responsabilidade tributária do obrigado original para outrem. Portanto, o sucessor é aquele em que se transferem direitos ou deveres do sucedido. A sucessão tributária é definida no CTN.

25 Responsabilidade tributária A responsabilidade dos sucessores aplicase tantos aos créditos definitivamente constituídos, quanto aos em curso de constituição, até a data em que ocorreu a sucessão. Ou seja, o sucessor responde também pelos créditos que ainda não foram constituídos, desde que o direito do Fisco não tenha decaído.

26 Responsabilidades de terceiros O CTN atribui a responsabilidade tributária a terceiros no caso de impossibilidade de exigir que o contribuinte cumpra a obrigação tributária.

27 Responsabilidades de terceiros Vale, entretanto, ressaltar que, em relação às penalidades pecuniárias, só podem se exigidas as de caráter moratório, ou seja, por atraso no pagamento do tributo, e não as infrações fiscais.

28 Responsabilidades de terceiros Art Nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissões de que forem responsáveis.

29 Responsabilidades de terceiros I os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; II os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;

30 Responsabilidades de terceiros III os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IV o inventariante, pelos tributos devidos pelo espólio; V - o síndico e o comissário, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatário;

31 Responsabilidades de terceiros VI os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício, pelos tributos devidos sobre os atos praticados Poe eles, ou perante eles, em razão do seu ofício; VII os sócios, no caso de liquidação de sociedades de pessoa. Parágrafo único: O dispostos deste artigo só se aplica, em matéria de penalidades, às de caráter moratório.

32 A lei das Sociedades por Ações, em seu art. 158, dispõe: O administrador não é pessoalmente responsável pelas obrigações que contrair em nome da sociedade e em virtude do ato regular de gestão; responde, porém, civilmente, pelos prejuízos que causar, quando proceder: I dentro de suas atribuições ou poderes, com culpa ou dolo; II com violação da lei ou estatuto.

33 Nestes casos, a Lei nº 8.866/94, em seu art. 7º, estende essa responsabilidade dos administradores aos crimes de depositário infiel.

34 Responsabilidade por infrações fiscais Por infrações fiscais A responsabilidade tributária por débitos fiscais apurados legalmente, oriundos do mero atraso de pagamento de tributos declarados ou erros não intencionais de apurações de valores destes, é transferível nos casos previstos nos art. 128 a 135 do CTN.

35 Por infrações fiscais No entanto, quando apuradas infrações fiscais, de natureza criminal, ou seja, provada a intenção do contribuinte de omitir ou diminuir pagamentos ao agente arrecadador, valendo-se de subterfúgios que modifiquem a veracidade do fato gerador ocorrido, a responsabilidade torna-se pessoal do agente e, portanto, intransferível, respondendo efetivamente pelo crime aquele que o praticou (art. 137 do CTN).

36 Por crimes tributários São crimes de natureza tributária: Sonegação: diminuição ou omissão de receita que acarreta nãopagamento parcial ou total de tributos. Exemplo: venda de mercadorias sem a expedição e a entrega da nota fiscal.

37 Por crimes tributários Fraude: promoção de alteração documental para diminuir ou omitir pagamentos: Exemplo: alteração de dados do balanço patrimonial da empresa, notas fiscais rasuradas etc.

38 Por crimes tributários Simulação: participação de dois ou mais agentes que simulam ato ou negócio irreal. Exemplo: vendas de móvel a sócio da empresa, por preço menor do que o do mercado, consistindo a diferença em distribuição disfarçada de lucros.

39 Por crimes tributários Contrabando: importação de mercadorias ilícitas sem autorização legal. Exemplo: cocaína, éter, acetona, armas etc.

40 Por crimes tributários Descaminho: importação de mercadorias lícitas, sem o recolhimento dos tributos incidentes. Exemplo: qualquer mercadoria não declarada que entrar no país.

41 Denúncia espontânea da infração No caso da denúncia espontânea da infração, acompanhada da prova do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, a responsabilidade é excluída. Nota-se que, no caso de denúncia espontânea, não é devida multa, apenas juros de mora de conformidade com a art. 138 do CTN.

42 Interação do agente Dispões o art. 136 do CTN: Art Salvo disposição de lei em contrário, a responsabilidade por infrações tributárias independente da intenção do agente ou do responsável e da efetividade, natureza e extensão dos efeitos do ato.

43 Interação do agente A intenção do agente não é considerada para imputar-lhe a responsabilidade por infrações da legislação tributária. Essa responsabilidade independe da intenção do agente ou do responsável. Independe também da efetividade, natureza e extinção dos efeitos do ato.