ATIVOS BIOLOGICOS - CULTURA SOJA: UM ESTUDO DE CASO EM UMA PROPRIEDADE RURAL DE CAMPO MOURÃO

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1 ATIVOS BIOLOGICOS - CULTURA SOJA: UM ESTUDO DE CASO EM UMA INTRODUÇÃO PROPRIEDADE RURAL DE CAMPO MOURÃO Janislei Sottocorno, (G), UNESPAR/FECILCAM), janislei_epa@hotmail.com. Lucilene Machado da Silva, (G), UNESPAR/FECILCAM), lucilene_contabeis@hotmail.com. Nivaldo Aparecido Grego (OR), UNESPAR/FECILCAM, ngrego1@gmail.com. Com a globalização houve a necessidade da internacionalização das normas contábeis, assim, o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) aprovou, em agosto de 2009, o Pronunciamento Técnico CPC 29 que estabelece o tratamento contábil dos Ativos Biológicos e Produtos Agrícolas. O pronunciamento foi elaborado a partir do International Accounting Standards 41 (IAS 41 Agriculture), adotado pelo International Accounting Standards Board (IASB) em abril de O Brasil é um país com grande quantidade de agronegócios e um dos maiores do mundo, passando a praticar um novo modelo contábil na atividade rural, e isso tem causado um grande impacto na sua economia por essas mudanças no processo contábil. (MARION, 2012, p. 33) O CPC 29 tem por objetivo estabelecer o tratamento contábil, e as respectivas divulgações, relacionados aos ativos biológicos e aos produtos agrícolas. Com isso, pretendem-se determinar como devem ser reconhecidos, mensurados e evidenciados os ativos biológicos em todas as suas fases, definindo todos os critérios necessários para isto. Entende-se como ativos biológicos tudo aquilo que pode ser classificado como animal ou planta viva. Anteriormente os ativos biológicos eram avaliados e mensurados através do método tradicional, ou seja, pelo seu custo, com a divulgação do CPC 29 os ativos biológicos passam a ter sua evidenciação aplicada de acordo com o referido CPC e passou a ser mensurado a valor justo e que será demonstrado neste trabalho. REFERENCIAL TEÓRICO CPC 29 Ativos Biológicos Conceito Ativos biológicos são animais e plantas vivos, (CPC 29, p.3). O ativo biológico está ao alcance da IAS 41 que corresponde ao (CPC 29), A soja devido à sua natureza, esse ativo possui diversas especificidades em seu ciclo produtivo em comparação com outros tipos de ativos como: sazonalidade, dependência de fatores climáticos e ambientais para completar seu ciclo produtivo,

2 dificuldades imprevistas (pragas, doenças, secas, inundações, geadas, granizo, etc.), períodos de maturação excessivamente longos para alguns produtos agrícolas e extremamente curtos para outros, terra como fator participante da produção, dentre outras, e produto agrícola é o produto colhido desse ativo. Objetivos O objetivo do CPC 29 é o de estabelecer o tratamento contábil, e respectivas divulgações, relacionados aos ativos biológicos e aos produtos agrícolas. Essa contabilização deve ser efetuada no ativo circulante como se fosse um estoque em andamento numa indústria de forma que todos os custos sejam acumulados numa subconta com titulo especifico da cultura em formação (no caso deste artigo) a soja. Alcance Biológicos. Deve ser aplicado para contabilizar o seguinte item relacionado com a atividade agrícola: Ativos Definição De acordo com o CPC 29 Ativo biológico é um animal e/ou uma planta, vivos, portanto, a cultura de soja se torna um ativo Biológico, a partir momento de sua germinação quando se torna uma planta, ate então se considera produto agrícola com os insumos na expectativa de se reproduzir ou transformar-se biologicamente (germinação, crescimento, que causam mudanças qualitativa e quantitativa no ativo biológico). Considera-se custo, todos os gastos identificáveis direta ou indiretamente com a cultura, despesa- considera-se despesa, todos os gastos não identificáveis com a cultura. ( MARION, 2012) Valor Justo (fair value) é o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com a ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória. O CPC 29, p.5, determina que ativos biológicos da entidade devam ser mensurados a valor justos deduzidos os custos estimados de venda quando atinge o crescimento biológico significativo, antes do crescimento significativo eles deverão ser mensurados ao custo que mais se aproxima do valor justo. Valor contábil é o montante pelo qual um ativo é reconhecido no balanço.

3 Métodos de Avaliação de Ativo biológico Para se fazer uma correta avaliação de ativos, podem-se utilizar tanto medidas de entrada (custos) quanto de saída (venda). Ambas as medidas podem ser extraídas de mercados passados, correntes ou futuros. [...] a quantidade de medidas diferentes reflete a variedade de aplicações da contabilidade, pois cada aplicação sugere uma medida distinta. Como consequência, embora haja vantagem clara na aceitação geral de um único conceito abrangente, uma análise mais atenta dos padrões de utilização indica que um único conceito de avaliação não seria capaz de atender igualmente bem todas as finalidades. O conceito apropriado, em cada caso, exige que se conheça quem usará a contabilidade e para que fim. (HENDRIKSEN & VAN BREDA, 1999, p. 304). Ao se avaliar o ativo biológico ao valor justo (valor de mercado) com o tempo ele irá crescer e se desenvolver estando assim em constantes mudanças devendo ter continuas avaliações. Essas avaliações normalmente positivas aumentarão o ativo e produzirão ganhos econômicos devendo até o momento da venda ser reconhecidos como receitas nas demonstrações do resultado. Deverão ser usados para reconhecimento os seguintes métodos: valor justo pode ter uma cotação feita através do preço de mercado, se não houver um mercado pode ser feita analise das ultimas vendas que ocorreram do bem, ou de um produto similar. Nos casos das culturas em andamento (permanentes) pode se utilizar o fluxo de caixa descontado, podendo ser utilizado o preço final, mas se considerando o valor presente. No caso da cultura de soja todos os custos são adicionados ao ciclo de vida do ativo, e o ganho só será reconhecido no momento da venda. Valor Justo de Ativo biológico O Valor justo pode ser considerado ou estipulado pelo valor que um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com ausência de fatores que pressionem para a liquidação ou que caracterizem uma transação compulsória. Ou também o Valor justo pode ser considerado pelo preço que seria recebido pela venda de um ativo ou pago pela transferência de um passivo em uma transação ordenada entre os participantes do mercado na data da mensuração. Nos últimos anos, principalmente no cenário internacional, a mensuração a valor justo vem ganhando apoio para avaliação de determinados ativos, pois se acredita que essa base de mensuração possibilita uma maior credibilidade às informações disponíveis nos relatórios contábeis, além de melhor refletir a realidade econômicofinanceira das entidades (MONLLAU, ELAD e HERBOHN, 2011).

4 De acordo com o CPC 29 (2009, p. 6) se existir mercado ativo para um ativo biológico ou produto agrícola, considerando sua localização e condições atuais, o preço cotado naquele mercado é a base apropriada para determinar o seu valor justo. Conforme o FIPECAFI (2010 p.10), o objetivo da mensuração do valor justo é determinar o preço que seria recebido para vender um ativo ou pago pela transferência de um passivo na data da mensuração (preço de saída). Devido a essa possibilidade de subjetividade na mensuração e avaliação a valor justo dos ativos, faz-se necessário o estabelecimento de certas regras para reconhecimento e mensuração destes. Com o intuito de uniformizar o tratamento desses bens no patrimônio da entidade o CPC estabelece essas regras/normas. O valor justo é um critério de avaliação que está potencialmente vinculado a valores de saída, valores cotados no mercado, fluxo de caixa descontado, e outras métricas que determinem o provável valor de mercado. [...] é importante destacar que a avaliação a valor justo para certos elementos patrimoniais, principalmente os que não possuem um mercado ativo, exige certo grau de julgamento por parte do avaliador, onde pode impactar na confiabilidade dessa informação e, por conseguinte, contrapor a relevância da mesma. (YANG, ROHRBACH e CHEN, 2005). A maior vantagem de se utilizar do valor justo para mensuração do ativo é sua relevância para tomada de decisões pelos usuários. Com esse critério fica mais próximo ao valor econômico de realização do ativo, uma vez que pressupõe em seu cálculo o desconto na receita de todos os gastos evidentes e inevitáveis para que a transação comercial seja concluída. No caso do ativo biológico no momento não tenha um preço cotado em um mercado ativo, ou por estar em um estágio inicial de desenvolvimento ou porque seu ciclo de produção é excessivamente longo ou curto demais, a norma aceita o valor de custo como um indicativo do valor justo. Isto porque no primeiro caso houve apenas uma pequena transformação biológica e, no segundo a transformação biológica é imaterial, devido à duração do ciclo produtivo. Como no caso da cultura de soja que seu ciclo é bem curto de aproximadamente quatro meses. Para a avaliação do valor justo se exige conhecimentos técnicos e de mercado para se valorizar na medida em que o ativo biológico vai se desenvolvendo, pois são diferentes os benefícios econômicos gerados em cada fase de desenvolvimento. Reconhecimento e mensuração de ativo biológico O ativo biológico deve ser mensurado ao custo, menos qualquer depreciação e perda por irrecuperabilidade acumuladas, quando for dada a incapacidade para mensurar de forma confiável o

5 valor justo. Quando for possível se mensurar de forma confiável (o ativo biológico), a entidade deve mensura-lo ao seu valor justo menos as despesas de vendas, deveram continuar a mensura-lo assim ate a sua colheita, (CPC 29). Conforme Marion (2012 p.38) e o ativo biológico (soja) objeto deste artigo ate 60 dias após seu plantio não apresenta desenvolvimento suficiente para sua mensuração /avaliação através de mercado ativo devendo ser mensurado pelo seu custo, após este período o ativo biológico (soja) pode ser mensurado através do mercado (ativo) ate o momento de sua colheita, considerando as estimativas de produção na determinação de seu valor justo. O ativo biológico temporário deve ser contabilizado no ativo circulante por ter duração menor que doze meses. Segundo o, item 7 CPC29, os critérios de reconhecimento, mensuração e evidenciação dos ativos biológicos durante a fase de crescimento, degeneração, produção e reprodução, estabelecendo que, se o valor justo pode ser mensurado confiavelmente, este deve ser o critério utilizado no momento inicial e em cada data de elaboração das demonstrações contábeis, incluídas as informações trimestrais (ITR), e evidenciados na demonstração de resultados, os ganhos e perdas advindas das transformações ocorridas. Estabelecendo o tratamento contábil referente a ativos biológicos e produtos agrícolas no ponto da colheita, tomando por base o estoque formado a partir dele e também como são feita as divulgações das informações úteis aos diversos usuários. Cultura Temporária Na contabilidade agrícola consideram-se basicamente dois tipos de cultura: Temporária e Permanente (perene). Segundo Marion (2012, p.17) [...] culturas temporárias é aquelas sujeitas ao replantio após a colheita, esse tipo de cultura é também conhecido como anual. Culturas permanentes são aquelas que permanecem vinculadas ao solo e proporcionam mais de uma colheita e produção. Custos x Despesas Para Marion (2012, p.17), deve-se considerar custo da cultura, como os gastos diretos e indiretos, como as sementes, adubos, mão- de -obra (direta ou indireta) combustível, depreciação de máquinas e equipamentos utilizados na cultura, serviços agronômicos e topográficos etc. Segundo Marion (2012, p.17): [...] entende-se como despesas os gastos não identificáveis com a cultura não sendo, portanto consideradas no estoque de culturas temporárias e apropriadas como despesas do período, como despesas com vendas, propagandas, comissões, despesas administrativas, financeiras etc.

6 Soja Conforme o boletim FAEP (05/2008), o soja é uma commoditie (palavra inglesa que significa mercadoria), mas no mercado financeiro é utilizada para indicar um tipo de produto, geralmente agrícola ou mineral, de grande importância econômica internacional porque é amplamente negociado entre importadores e exportadores. O boletim FAEP (05/2008) especifica que existem bolsas de valores específicas para negociar commodities, que tem mercado ativo durante o ano todo para isso são utilizadas cotações de mercados internacionais, assim como oferta e demanda do mercado interno, tendo seus preços baseados na cotação diária da bolsa de Chicago (CBOT) e influenciado pelas variações que ocorrem no mercado internacional devido à previsão de oferta e demanda, havendo uma relação direta entre os preços domésticos e a cotação nas bolsas de mercadorias e futuros. Como a maior parte da produção brasileira é destinada a exportação seja de produto in-natura ou de derivados como óleo bruto e farelo de soja, esta cotação acaba tendo influência direta no mercado interno. ABORDAGEM METODOLÓGICA O trabalho foi fundamentado pelo Método de Pesquisa Qualitativa, pois os pesquisadores em questão estavam em contato direto com o objeto de estudo. Tratou-se de um estudo documental, no qual foram definidos os casos, coletado informações através planilhas de custo de produção. A coleta de dados foi feita através de demonstrativos para mensuração de custos e de relatórios de planejamento técnico da produção de soja da região. Foram realizados levantamentos em livros e artigos científicos referentes a ativos biológicos e de normas contábeis conforme o CPC. Os dados foram analisados através de exame de documentos, com auxilio de tabelas para se demostrar a mensuração do plantio de soja na propriedade rural, essa analise será feita através de demonstrações em planilhas eletrônicas do Excel, com as despesas do plantio e as demonstrações contábeis propostas pelo CPC 29 ativos biológicos, para uma correta avaliação e aplicação dos dados do referido estudo. O que proporciona ao pesquisador uma maior compreensão e entendimento do material publicado e sobre o assunto pesquisado, entre livros e publicações científicas, bem como favorece o entendimento e compreensão dos recentes documentos institucionais a exemplo dos recente normativos contábeis brasileiros e internacionais. Nessa perspectiva bibliográfica e documental faz-se a análise das normas internacionais e brasileiras sobre ativos biológicos, valor justo (fair value) e mensuração contábil. RESULTADOS DA PESQUISA

7 A avaliação e mensuração do ativo biológico (soja) podem ser efetuadas através do reconhecimento do stand (desenvolvimento/estágio) apresentado pela cultura, à população de plantas por hectare, de fatores climáticos passados até o momento da avaliação, da produtividade estimada para a região, de previsões futuras de preço, de intensidade pluviométrica, favorável ou desfavorável, condições de comercialização futura e mercado ativo interno e externo. A contabilidade mensurava o ativo biológico pelo valor dos custos e a partir do CPC 29, passou a mensurar pelo valor justo, ou seja, valor de mercado. A possibilidade de cálculo da produtividade pode-se considerar a partir da germinação e da população de plantas/ha, assim, foi considerada segundo informação técnica a produtividade/planta, que em média aproximadamente em toda a vagem há de 2 a 3 sementes, e o peso foi calculado a partir de um lote de 1000 sementes. PLANTAS /PRODUTIVIDADE Tabela 1 QTDE /ha PROD/ GRAOS /PLANTAPROD/ GRAOS /PLANTA Qt graos por planta Qt sementes por planta GRAOS/PLANTA PESO/1000 SEMENTES PRODUÇ/Kg/ha SCS/ha % 3 graos 31,5 94,5 0, ,00 78, sc há 20% 2 graos % 4 graos 4,5 4,5 Fonte: Dados da Pesquisa 117 A produtividade apresentada na Tabela 1 foi calculada levando em consideração a produção estimada de cultivo por hectare. Para determinar os custos de produção e despesas previstas de vendas foram utilizados dados colhidos a partir dos relatórios de planejamento técnico. O qual demostramos na tabela a seguir: Tabela 2

8 CUSTOS POR HECTARE E DESPESAS PREVISTAS DE VENDA SERVIÇOS /PLANTIO Dessecação 10,20 Plantio / adubação 40,00 Tratamento sementes 1,50 Transporte interno 12,50 Sub-Total 64,20 INSUMOS /PLANTIO Sementes 107,80 Fertilizante 291,29 Sub-Total 399,09 SERVIÇOS/MANUTENÇÃO Aplicação de herbicida 10,20 Aplicação de inseticida 40,80 Aplicação de fungicida 30,60 Aplicação de cobertura 12,00 Sub-Total 93,60 INSUMOS /MANUTENÇÃO Inseticida 77,77 Fungicida 81,25 Óleo mineral 7,54 Herbicida 23,21 Fertilizante 160,79 Sub-Total 350,56 OUTROS CUSTOS Assist. téc./ha 19,85 Sub-Total 19,85 TOTAL DOS CUSTOS 927,30 DESPESAS PREVISTAS DE VENDAS 85,00 Fonte: Dados da Pesquisa A partir dos custos de produção somados a despesas previstas de vendas, podemos avaliar o valor justo desta cultura considerando a área plantada e o número médio de sacas a ser colhido, e deste modo multiplicamos este número de sacas pelo seu valor de mercado e teremos o valor justo da cultura. Tabela 3

9 ATIVO A VALOR JUSTO Prod/ha/scs Valor/merc/sc Valor total/ha 78,00 R$ 55,00 R$ 4.290,00 (- ) Custo de produção R$ 927,30 (=) Valor justo R$ 3.362,70 (-) Ajuste com despesas previstas de vendas (=)Valor justo ajustado Fonte: Dados da Pesquisa R$ R$ 85, ,70 O valor de mercado por saca foi estipulado através do preço do dia 21/05/2013 conforme a cotação do dia na Bolsa de Valores de Chicago/USA (CBOT). Abaixo apresentamos as contabilizações e exemplificação de como será a evidenciação no Balanço Patrimonial do Ativo Biológico. Primeiro foram contabilizados os custos que foram aplicados no plantio, em seguida foi feito o ajuste a valor justo conforme o valor de mercado e na sequencia foram contabilizadas os ajustes com as despesas previstas com a colheita. ATIVO BIOLOGICO RESULTADO ATIVO BIOLOGICO CAIXA FORNECEDORES SOJA AJUSTE AO VALOR JUSTO VALOR JUSTO -SOJA 927,30 (L 1) (L 1) 927, ,70 (L2) ( L 2) 3.362,70 ( L 3) 85,00 85,00 (L 3) 3.277, ,70 1 Custo aplicado a cultura 2 Valor justo (4290,00-927,30=3277,70) 3 Ajuste do valor justo com as despesas previstas de vendas Quadro 1: Contabilização dos Custos e ajuste a Valor de Mercado do Ativo Biológico. Fonte: Dados da Pesquisa ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Disponivel fornecedores Ativo biologico cultura temporaria 4.205,00 Plantio da soja (ativo biologico ) 927,30 Ajuste valor justo ativo biologico 3.277,70 Patrimonio Liquido Estoque de produtos agricolas Capital social Soja Lucros ou prejuizos acumulados Não circulante Imobilizado Quadro2: Evidenciação do Ativo Biológico no Balanço Patrimonial. Fonte: Dados da Pesquisa Na sequência foram contabilizados os custos da colheita no valor de R$ 90,00 contra o ajuste no valor justo do ativo biológico e transferência para o produto agrícola soja e exemplificação de evidenciação no Balanço Patrimonial. Nessa etapa o ativo biológico se transformou em produto agrícola.

10 ESTOQUE ATIVO BIOLOGICO RESULTADO ATIVO BIOLOGICO DE PRODUTO AGRICOLA CAIXA FORNECEDORES SOJA AJUSTE AO VALOR JUSTO VALOR JUSTO -SOJA (L 3) 1.017,30 90,00 (L1) (SI) 927, ,70 (SI) ( SI) 3.277,70 (L 4) 3.187,70 (L1) 90,00 (L2) 90,00 90,00 (L 2) 1.017, , , , ,30 (L3) 3.187,70 (L4) 1 Custo da colheita 2 Ajuste do valor justo do ativo biologico 3 transferencia do custo para produto agricola 4 transferencia do valor justo para produto agricola Quadro 3: Contabilização da Transformação do Ativo Biológico para Produto Agrícola Fonte: Dados da Pesquisa ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Disponivel fornecedores Ativo biologico cultura temporaria Plantio da soja (ativo biologico ) Ajuste valor justo ativo biologico Patrimonio Liquido Estoque de produtos agricolas 4.205,00 Capital social Soja 4.205,00 Lucros ou prejuizos acumulados Não circulante Imobilizado Quadro 4: Evidenciação do Produto Agrícola no Balanço Patrimonial. Fonte: Dados da Pesquisa Na sequencia contabilizamos a venda do produto agrícola, suas despesas com a respectiva venda os custos com o produto agrícola e a baixa desse valor e a baixa do produto a seu valor justo. ESTOQUE RESULTADO RESULTADO CAIXA DE PRODUTO AGRICOLA VENDA DESPESAS COM VENDAS (L 1) 4290,00 (SI) 4.205, ,00 (L 1) ( L2) 85,00 85,00 (L 2 ) 4.205,00 (L3) RESULTADO AJUSTE AO VALOR JUSTO RESULTADO 3.187,70 (SI) CUSTOS DAS VENDAS (L4) 3.187,70 ( L 3) 4.205,00 1 venda do produto agricola soja 3.187,70 (L4) 2 despesas com vendas 1.017,30 3 baixa do custo do produto Agricola 4 Baixa do produto ao valor justo Quadro5: Contabilização da Venda do Produto Agrícola Fonte: Dados da Pesquisa Após o encerramento da conta de resultados teremos a seguinte DRE.

11 DEMONSTRAÇAO DE RESULTADO Venda de produtos agricolas R$ 4.290,00 (-)Custo produto agricola 1.017,30 (=)Lucro bruto R$ 3.272,70 (-) Despesa operacionais 85,00 (=) Lucro na atividade R$ 3.187,70 Quadro6: Demonstração do Resultado do Exercício. Fonte: Dados da Pesquisa CONSIDERAÇÕES FINAIS O objetivo desse estudo foi realizar um demonstrativo da aplicação das normas contábeis propostas pelo CPC 29 na cultura de soja em uma propriedade rural do município de Campo Mourão. Com o auxilio dos dados levantados na pesquisa, foi possível verificar a mensuração de ativos biológicos através do valor justo ou o valor de mercado, pois demonstra o real valor do ativo e a estimativa de se aumentar o Patrimônio Líquido, proporcionalmente, à medida que se desenvolve a cultura, além de estar se adequando as normas internacionais de contabilidade. Conclui-se que a indicação do valor justo para mensuração dos ativos biológicos na cultura da soja está de acordo com as especificidades do setor agrícola já que, trata-se em essência de um mercado com vendedores dispostos à negociação, produto homogêneo (commodities) e preços disponíveis ao público. O valor justo é um método mais útil para a tomada de decisão uma vez que permite reconhecer o ganho econômico da produção ainda que não tenha ocorrido a transferência física ao mercado. Destaca-se ainda que, a indicação do valor justo para o cultivo da soja está de acordo com a teoria contábil, uma vez que o ativo deve evidenciar os benefícios futuros que serão gerados e o mesmo representa em essência, uma medida de saída, em condições normais de negociação transação ordenada, com foco no mercado agrícola, participantes do mercado e definida em uma determinada data assim como acontece com o preço da soja. REFERÊNCIAS COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS CPC. Pronunciamento Técnico CPC 29 - Ativo Biológico e Produto Agrícola. Correlação às Normas Internacionais de Contabilidade IAS 41. CUNHA, Augusto Cezar do FILHO, Silva; MARTINS, Vinícius; GOMES, Márcio Machado; VERAS, André: Adoção do Valor Justo Para os Ativos Biológicos: Análise de sua Relevância e de seus Impactos no Patrimônio Líquido, XXXVI encontro da Enanpad, Rio de Janeiro, Set Disponível em < CON1359 Pdf. FIPECAFI, Ernst & Young. Manual de Normas Internacionais de Contabilidade: IFRS versus normas brasileiras: 2ª ed.; São Paulo: Atlas, GIL, Antônio Carlos. Métodos e Técnicas de Pesquisa Social: 5ª ed. São Paulo: Atlas, 1999.

12 FAEP, Sistema, BOZZA, Gilda: Agronegócios: Mercado da Soja e do Milho, Setembro Curitiba-PR; Faep, FREIRE, Fátima de Souza; PRADO Sara Soares do; MARQUES, Matheus de Mendonça; PEREIRA, Ednei Morais: Valor justo dos ativos biológicos: um estudo sobre a aplicabilidade do CPC 29 em um jardim zoológico, Gestão Contemporânea, Porto Alegre, ano 9, n. 12, p , jul./dez. 2012: Disponível em: < php/arquivo> Valor justo dos ativos biológicos: um estudo sobre a aplicabilidade do CPC 29. LIMA, Silene Jucelino de; PEREIRA, Antônio Nunes. Ativos Biológicos: uma análise documental e descritiva sobre a mensuração da IAS 41 e do CPC 29 numa perspectiva de Teoria Contábil Normativa; XIII ENGEMA, São Paulo, MARION, José Carlos. Contabilidade rural, 13ª ed. São Paulo: Atlas, 2012.