Parecer Consultoria Tributária Segmentos EFD-Contribuições Anulação de valor CT-e e Escrituração pela empresa tomadora do serviço ICMS-SP

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1 EFD-Contribuições Anulação de valor CT-e e Escrituração pela empresa tomadora do serviço ICMS-SP 13/11/2015

2 Sumário Título do documento 1. Questão Normas apresentadas pelo cliente Análise da Consultoria EFD Contribuições escrituração Conclusão Informações Complementares Referências Histórico de Alterações

3 1. Questão Neste parecer será abordado a forma de escrituração na EFD-Contribuições de um Conhecimento de Transporte pela empresa tomadora de serviços quando ocorrer a anulação de valores. Cliente cita a Portaria CAT 55/2009, do Estado de São Paulo, que permite a anulação de valores de prestação de serviços de transporte de cargas (em virtude de erro devidamente comprovado) onde a indústria poderá emitir documento próprio para efeito de anulação. Diante do cenário exposto, questiona: 01. Está correto o procedimento de geração de nota fiscal modelo 55 para anulação de valores de um CT-e, nota modelo 57? 02. Sendo positiva a operação declarada na questão 01. Esta nota tem força para anular os valores de PIS e COFINS? 03. Se os valores de PIS e COFINS puderem ser anulados, como deve ser declarada estas informações nos registros do Bloco C, D e M para anulações dentro e fora do período? 2. Normas apresentadas pelo cliente O cliente, na condição de tomador de serviço de transporte sendo indústria para anular os valores relativos a divergência de valores, emite nota fiscal própria modelo 55 com o CFOP ou 6.206, conforme o caso, na forma das notas explicativas do Anexo V do RICMS/SP-2000, considerando que o tomador dos serviços é contribuinte inscrito no ICMS/SP. Cita como norma a Portaria CAT nº 55 de 19/03/2009 no RICMS-SP com o artigo a seguir: SEÇÃO VI - DA ANULAÇÃO DE VALORES (Seção acrescentada pela Portaria CAT-21/14, de , DOE ) Artigo 22-A - Para a anulação de valores relativos às variáveis que determinam o montante do imposto e referentes à prestação de serviço de transporte de cargas, em virtude de erro, devidamente comprovado, na emissão do Conhecimento de Transporte Eletrônico- CT-e, modelo 57, e desde que não descaracterize a prestação, deverá ser observado o seguinte: I - na hipótese de o tomador de serviço ser contribuinte do ICMS: a) o tomador deverá emitir documento fiscal próprio, pelos valores totais do serviço e do tributo, consignando como natureza da operação "Anulação de valor relativo à aquisição de serviço de transporte", informando o número do CT-e emitido com erro, os valores anulados e o motivo, podendo consolidar as informações de um mesmo período de apuração em um único documento fiscal, devendo a primeira via do documento ser enviada ao transportador; b) após receber o documento referido na alínea "a", o transportador deverá emitir um CT-e substituto, referenciando o CT-e emitido com erro e consignando a expressão "Este documento substitui o CT-e número e data em virtude de (especificar o motivo do erro)"; 3

4 3. Análise da Consultoria Título do documento No momento da contratação da prestação de serviços, os contraentes definem todos os detalhes referentes ao serviço a ser prestado, valor cobrado, tempo de execução, prazo para pagamento, cláusula penal em caso em inobservância do estipulado, entre outros pontos. Não obstante, podem ocorrer situações que causem divergência entre as partes em função da inexecução do contrato. Geralmente, isso ocorre pelo fato de o contratante não concordar com o valor cobrado ou de os serviços não serem prestados conforme previsto em contrato, ou sem a anuência do contratante, ou, ainda, alteração unilateral do contrato. A portaria CAT nº 55/2009 que dispõe sobre a emissão do CT-e e dá outras providências, está alinhada ao Ajuste SINIEF nº 02/2008 que foi regulamentado pelo Estado de São Paulo, pelo Decreto nº /2008, que acrescentou o art. 206-B ao RICMS-SP: Artigo 206-B - No caso de o documento fiscal referente à prestação de serviço de transporte de cargas ter sido emitido com erro nos valores que determinam o montante do imposto, o contribuinte poderá efetuar a anulação desses valores, desde que o erro seja devidamente comprovado e não descaracterize a prestação, devendo ser observado o seguinte: (Redação dada ao "caput" do artigo, mantidos os seus incisos, pelo Decreto , de , DOE ) I - na hipótese de o tomador de serviço ser contribuinte: a) o tomador deverá emitir documento fiscal próprio, pelo valor total do serviço, sem destaque do imposto, consignando como natureza da operação "Anulação de valor relativo à aquisição de serviço de transporte", informando o número do documento fiscal emitido com erro, os valores anulados e o motivo, devendo a primeira via do documento ser enviada ao prestador de serviço de transporte; b) após receber o documento referido na alínea "a", o prestador de serviço de transporte deverá emitir outro Conhecimento de Transporte, referenciando o documento original emitido com erro, consignando a expressão "Este documento está vinculado ao documento fiscal número... e data... em virtude de (especificar o motivo do erro)"; II - na hipótese de o tomador de serviço não ser contribuinte: a) o tomador deverá emitir declaração mencionando o número e data de emissão do documento fiscal original, bem como o motivo do erro; b) após receber o documento referido na alínea "a", o prestador de serviço de transporte deverá emitir Conhecimento de Transporte, pelo valor total do serviço, sem destaque do imposto, consignando como natureza da operação "Anulação de valor relativo à prestação de serviço de transporte", informando o número do documento fiscal emitido com erro e o motivo; c) o prestador de serviço de transporte deverá emitir outro Conhecimento de Transporte, referenciando o documento original emitido com erro, consignando a expressão "Este documento está vinculado ao documento fiscal número... e data... em virtude de (especificar o motivo do erro)". 1º - O prestador de serviço de transporte e o tomador deverão estornar eventual débito ou crédito relativo ao documento fiscal emitido com erro, observadas as disposições do Capítulo IV do Título III do Livro I deste regulamento. 2º - O disposto neste artigo não se aplica quando o erro for passível de correção mediante emissão de documento fiscal complementar ou carta de correção, conforme previsto nos artigos 182 e 183, 3º. 4

5 Como expresso no art. 206-B do RICMS/SP-2000, entendemos que o procedimento seja adotado para os casos em que o valor do frete for superior ao contratado, posto que para outras situações, que não digam respeito às situações proibidas, adotar-se-á a carta de correção, como asseverado no parágrafo 2 do mesmo dispositivo legal. Com relação ao destaque, nos termos do artigo supracitado para a ANULAÇÃO de valores referentes à prestação de serviço de transporte de cargas, em virtude de erro na emissão do documento fiscal, e desde que não descaracterize a prestação, o tomador deverá emitir documento fiscal próprio, pelo valor total do serviço, sem destaque do imposto. Nos termos do parágrafo 1º do artigo 206-B o prestador de serviço de transporte e o tomador deverão estornar eventual débito ou crédito relativo ao documento fiscal emitido com erro. Então, entendemos que o estorno do débito do ICMS, quando tal fato se relacione com o destaque a maior. Considerando que o tomador dos serviços é contribuinte inscrito no ICMS/SP, deverá utilizar o CFOP ou 6.206, conforme o caso, na forma das notas explicativas do Anexo V do RICMS/SP Caso se trate de tomador não contribuinte, deverão ser tomados os procedimentos do inciso II do artigo 206-B, sendo que entendemos que o CFOP para a anulação de valores será 1.206/ O estorno deverá ser efetivado por meio do seu lançamento diretamente no livro Registro de Apuração do ICMS, nos quadros "Débito do Imposto" - "Estornos de Créditos" ou "Crédito do Imposto" - "Estornos de Débitos", no caso de o documento fiscal anulado ter sido lançado no livro Registro de Entradas com crédito pelo tomador do serviço, ou no livro Registro de Saídas com débito, pelo prestador do serviço. O procedimento ora descrito não se aplica quando o erro for passível de correção mediante emissão de documento fiscal complementar ou carta de correção, conforme previsto nos arts. 182 e 183, 3º do RICMS-SP/2000. Para cada CT-e emitido com erro, somente é possível a emissão de um CT-e de anulação e um substituto, que não poderão ser cancelados. O prazo para a emissão do documento de anulação de valores será de 60 dias contados da data da autorização de uso do CT-e a ser corrigido. O prazo para emissão do CT-e substituto, por sua vez, será de 90 dias contados da data da autorização de uso do CT-e a ser corrigido. Base Legal: (Ajuste Sinief nº 9/2007, Cláusula décima sétima.). No projeto do conhecimento de transporte eletrônico (CTe), os documentos emitidos com o intuito de sanar erros em documentos anteriores são aqueles emitidos com a finalidade de Anulação e Substituição. Para emissão de um CTe de Anulação ou Substituição devemos analisar primeiramente se o tomador (aquele que paga o frete) do conhecimento de transporte eletrônico é ou não contribuinte de ICMS. Vejamos alguns exemplos práticos e o procedimento de anulação para cada caso. 5

6 CTe Anulação de Valores quando o tomador for contribuinte Título do do imposto documento Suponhamos que uma transportadora tenha sido contratada para realizar a seguinte prestação de serviço de transporte: Com base nessas informações a transportadora emitiu o seguinte CTe para documentar a prestação: 6

7 Comparando o CTe gerado com os dados básicos da prestação, nota-se que a transportadora cometeu um erro na emissão do CT-e: O CNPJ e razão social do destinatário do CT-e difere do que consta na NF-e do remetente. Consequentemente o CFOP e natureza de operação também foram lançados errados: CFOP 6353 ao invés de 6352 pois o destinatário da mercadoria é uma indústria. Como o cancelamento e a carta de correção não se aplicam ao caso, pois está fora do prazo e o transporte já circulou, o procedimento a ser adotado é uma anulação de valores através de documentos fiscais eletrônicos que serão emitidos tanto pelo tomador quanto pelo transportador: a) O tomador contribuinte deverá emitir um documento fiscal de anulação de valor. Esse documento deverá ser uma nota fiscal em papel modelo 1 ou 1A, ou ainda uma nota fiscal eletrônica (NF-e modelo 55) contendo as seguintes informações: 7

8 Título do documento NOTA: O tomador deverá encaminhar uma via da nota fiscal eletrônica à transportadora que emitiu o CT-e com erros. b) Após receber a nota fiscal acima, o prestador de serviço de transporte deverá emitir um CT-e de Substituição relacionando o CT-e emitido com erro, destacando as seguintes informações: 8

9 3.1. EFD Contribuições escrituração No que diz respeito à prestação de serviços, vendas canceladas correspondem à anulação de valores registrados como receita bruta de serviços, fato que ocorre quando o contratante não concorda com o valor cobrado (no todo ou em parte), seja porque os serviços não foram prestados de acordo com o contrato, seja porque os serviços prestados, sem a sua anuência, não foram contratados, ou seja porque o valor cobrado não tem previsão contratual. Nesse caso, a contratada não é detentora do direito de receber pagamento (no todo ou em parte) pelos serviços prestados. Consequentemente, ainda que ela registre esses valores como receita, eles não passam a assumir tal condição, já que não se consideram como receitas realizadas e, por conseguinte, como receitas auferidas. Na ótica do tomador ou contratante do serviço, registrou o documento fiscal, apurando os créditos de PIS/Pasep e COFINS no regime não cumulativo que são informados nos Blocos A, C, D e F, conforme o tipo de aquisição/contratação/gasto ou despesa e, posteriormente, consolidados no Bloco M (Apuração das Contribuições). Percebendo divergências em relação ao CT-e anterior, o contratante emite NF-e para fins de Anulação de Valores relativos a prestação de serviços de transporte tomados em meses anteriores em que descontou os créditos de PIS/COFINS (1,65% e 7,6%) com o registro do CT-e no Bloco D e respectivos blocos ligados ao reconhecimento do crédito. Com a emissão da NF-e esse crédito apropriado em período anterior deve ser estornado e ajustado no período em que foi emitida a NF-e com objetivo de anular os valores, seguindo com os ajustes no Bloco M da EFD-Contribuições. NA VISÃO DO CONTRATANTE/TOMADOR DO SERVIÇOS: Semelhantemente como acontece na Devolução de Compras, a anulação de valores não deixa de ser um desfazimento de negócio e por falta de previsão no manual de orientação compartilhamos o texto disposto no Guia Prático versão 1.21 de outubro/2015 na página 77: A NF-e emitida de saída com o CFOP ou 6.206, será escriturada no Bloco C, porém com CST 49 Outras (tabela 4.3.3) e o ajuste do crédito deverá ser realizado no bloco M, afim de estornar/anular o crédito tomado anteriormente, sendo os ajustes efetuados no bloco M, conforme demonstraremos em tela: 9

10 Título do documento 10

11 Respectivamente esses ajustes devem ser realizados nos Blocos correspondentes ao COFINS que são (M500) e (M510). 11

12 4. Conclusão Título do documento Diante as informações acima entendemos, que o tomador do serviço de transporte, na condição de ANULAR OS VALORES por algum motivo ou discordância da cobrança de valores pela prestação de serviços, deve emitir a NF-e, desde que comprove a não descaraterização da prestação de serviço conforme previsão contida no RICMS-SP. Respondendo ao questionamento: 01. Está correto o procedimento de geração de nota fiscal modelo 55 para anulação de valores de um CT-e, nota modelo 57? R: Sim de acordo com a Portaria CAT 55/2009 art. 22-A, I, e o Art. 206-B do RICMS, o tomador do serviço deve emitir documento próprio para anulação de valores. No cenário apresentado sendo Industria o mesmo não tem autorização para emissão de CT-e mod. 57 devendo neste caso emitir a NF-e modelo 55 para fins de anulação de valores encaminhando a via ao prestador de serviço de transporte. 02. Sendo positiva a operação declarada na questão 01. Esta nota tem força para anular os valores de PIS e COFINS? Sim. Deve ser lançada no Bloco C com o Código de Situação Tributária 49 Outros e anular o crédito no Bloco M. 03. Se os valores de PIS e COFINS puderem ser anulados, como deve ser declarada estas informações nos registros do Bloco C, D e M para anulações dentro e fora do período? O lançamento da NF-e será efetuado no Bloco C e os ajustes respectivo no Bloco M - Registros (M100) e (M110) para as operações relativas ao PIS/Pasep e para o COFINS no registro (M500) e (M510) conforme demonstramos no desenvolvimento deste parecer. 5. Informações Complementares Não existem informações complementares. 6. Referências

13 7. Histórico de Alterações ID Data Versão Descrição Chamado AM 13/11/ EFD-Contribuições Anulação de Valores do CT-e / e Escrituração pela empresa tomadora do serviço - ICMS/SP TTSBLB 13