Boletim. Previdência Social. Manual de Procedimentos. Situação previdenciária do contribuinte individual (autônomos e empresários)

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1 Boletim Manual de Procedimentos Previdência Social Situação previdenciária do contribuinte individual (autônomos e empresários) SUMÁRIO 1. Introdução 2. Trabalhador autônomo - Vínculo empregatício - Inexistência 3. Empresário - Conceito 4. Enquadramento previdenciário 5. Prestação de serviços à pessoa física - Recolhimento - Responsabilidade 6. Prestação de serviço a outro contribuinte individual equiparado a empresa, missão diplomática e repartição consular de carreira estrangeira 7. Microempreendedor individual 8. Condutor autônomo de veículo rodoviário - Conceito 9. Síndico de condomínio 10. Representante comercial autônomo (agente) 11. Obrigatoriedade de encerramento de inscrição de contribuinte individual após a cessação da atividade 1. INTRODUÇÃO Neste texto, abordaremos os aspectos previdenciários atinentes à contribuição previdenciária individual relativa à prestação de serviços por contribuintes indivi duais (autônomos e empresários). Lembramos que sobre a remuneração correspondente a esses serviços incide, também, a contribuição previdenciária patronal, em geral correspondente à aplicação da alíquota de 20% sobre o valor total pago ou creditado a tais trabalhadores, sem qualquer limitação. 2. TRABALHADOR AUTÔNOMO - VÍNCULO EMPREGATÍCIO - INEXISTÊNCIA O trabalhador autônomo, o empresário e o microempreendedor individual (MEI) são segurados obrigatórios da Previdência Social, enquadrados na categoria de contribuinte individual e, como tal, devem proceder às suas inscrições no Regime Geral de Previdência Social (RGPS) Autônomo, como o próprio nome indica, é o trabalhador que desempenha seu ofício com autonomia, sem que haja uma subordinação típica a outrem, podendo livremente adotar diversos procedimentos disponíveis na execução do seu trabalho. Diferentemente do empregado, não está sujeito a um controle diário de sua jornada de trabalho, bem como não cumpre, necessariamente, uma quantidade rígida de horas de trabalho. Uma notável característica do trabalhador autônomo vincula-se ao fato de poder fazer-se substituir por outrem na execução dos serviços. Em relação ao empregado, a prestação dos serviços é sempre em caráter pessoal. Várias outras características e condições, além das citadas anteriormente, podem ser consideradas para distinguir um trabalho autônomo de um trabalho com vínculo empregatício, como por exemplo, a exclusividade ou não da prestação do serviço autônomo em relação ao seu contratante, a continui- dade ou eventualidade dos serviços prestados, a essencialidade ou não do trabalho a ser desenvolvido na empresa contratante em comparação ao tipo de serviço a ser prestado pelo autônomo contratado etc. Essas características e condi- ções dependerão de cada situação fá- tica e estarão sujeitas a uma eventual análise da fiscalização trabalhista e previdenciária, competindo definitivamente ao Poder Judiciário, quando acionado, a incumbência de declarar se o trabalho executado se dá em caráter autônomo ou com vínculo empregatício. WExemplos Trabalhadores autônomos a) a pessoa física contratada por partido político ou por candidato a cargo eletivo, para, mediante remuneração, prestar serviços em campanhas eleitorais, em razão do disposto no art. 100 da Lei n o 9.504/1997; b) a diarista, assim entendida a pessoa física que, por conta própria, presta serviços de natureza não contínua à pessoa, à família ou à entidade familiar, no âmbito residencial destas, em atividade sem fi ns lucrativos. Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Jun/ Fascículo 25 CT 1

2 Manual de Procedimentos 2.1 Vínculo empregatício - Caracterização A Consolidação das Leis do Trabalho (CLT), art. 3 o, conceitua como empregado toda pessoa física que presta serviços de natureza não eventual a empregador, sob a dependência deste e mediante salário. Desse modo, para a caracterização do vínculo empregatício, exigem-se, dentre outros, os seguintes requisitos: a) prestação de serviço de natureza não eventual a empregador - o trabalho deve ocorrer de forma habitual, devendo ser, portanto, de trato sucessivo; b) subordinação - esta pode ser hierárquica, disciplinar e, conforme o caso, também técnica; isto é, o trabalhador se submete às ordens do empregador, sendo por este dirigido na execução do seu trabalho; c) pessoalidade - o trabalho só pode ser prestado pelo empregado, não podendo este fazerse substituir por outrem; d) pagamento de salário - não se admite trabalho de empregado a título gracioso. Assim, se na relação de trabalho não for verificada a ocorrência dos requisitos mencionados nas letras a a d, não há como caracterizar o vínculo empregatício. 2.2 Trabalho realizado pelo chapa - Natureza jurídica É comum as empresas transportadoras de mercadorias utilizarem serviços de trabalhadores denominados chapas, os quais auxiliam os motoristas no descarregamento e no carregamento de caminhões. Essa situação traz muitas dúvidas relativas ao tratamento trabalhista a ser dispensado a esses trabalhadores, isto é, devem ser considerados empregados da empresa transportadora ou prestadores de serviço autônomo? Para a solução dessas dúvidas, é necessário analisarmos as características do trabalhador autônomo, referidas no item 2 deste texto, e também o conceito legal de empregado, constante do subitem 2.1. Do cotejo entre esses aspectos conceituais, verifica-se que várias são as características e condições que se pode considerar para distinguir um trabalho autônomo de um trabalho com vínculo empregatício. Em relação ao empregado, a prestação dos serviços é sempre em caráter pessoal e habitual, há a subordinação direta do empregado ao empregador, existe o controle da jornada de trabalho, e o empregador dirige a prestação dos serviços. A CLT, art. 2 o, considera empregador a empresa, individual ou coletiva que, assumindo os riscos da atividade econômica, admite, assalaria e dirige a prestação pessoal de serviços. O trabalhador autônomo, por sua vez, exerce sua atividade por conta própria, com independência, sem subordinação. Ante o exposto, entendemos que essas características e condições dependerão de cada situação fática e estarão sujeitas a uma eventual análise da fiscalização trabalhista e da Receita Federal do Brasil, competindo definitivamente ao Poder Judiciário, quando chamado a se manifestar, a incumbência de declarar se o trabalho executado é em caráter autônomo ou com vínculo empregatício. No que tange especificamente à atividade do trabalhador denominado chapa o que se verifica é que, por ocasião das entregas das mercadorias aos seus destinatários, os motoristas de caminhão (normalmente empregados da empresa transportadora), no término do percurso da viagem, contratam os referidos chapas para ajudarem no descarregamento das mercadorias transportadas e, por vezes, no novo carregamento do caminhão. Trata-se, portanto, em geral, de contratação para a realização de um trabalho certo, específico (carregamento e descarregamento de caminhão), exercido eventualmente, sem subordinação, cujo pagamento é efetuado após a conclusão do serviço. Em nosso entender, tal situação caracteriza o trabalho autônomo. Não há que se falar em vínculo empregatício, uma vez que no desenvolvimento do trabalho não se verificam os elementos que o caracterizam. Entretanto, entendemos que se o motorista do caminhão (empregado da empresa transportadora) faz viagens regulares para o mesmo destino e, habitualmente, contrata os serviços do mesmo chapa, o qual executa as atividades sob suas ordens, poderá estar caracterizado o vínculo empregatício entre o chapa e a empresa transportadora, posto que o motorista, nesta hipótese, é preposto da empresa. Observa-se que nessa situação estão presentes os elementos caracterizadores do vínculo empregatício, quais sejam: a habitualidade, a pessoalidade, a subordinação e o pagamento de remuneração. 2 CT Manual de Procedimentos - Jun/ Fascículo 25 - Boletim IOB

3 Manual de Procedimentos Apesar do posicionamento adotado pelo Conselho Técnico IOB, o empregador deve se acautelar diante da ocorrência concreta da situação ora retratada, caso em que é aconselhável, por medida preventiva, consultar antecipadamente o Ministério do Trabalho e Emprego (MTE), bem como o sindicato da respectiva categoria profissional, e lembrar que caberá ao Poder Judiciário a decisão final da controvérsia, caso seja proposta ação nesse sentido. Para melhor compreensão do tema, reproduzimos a seguir algumas decisões judiciais: Decisões favoráveis à caracterização do vínculo empregatício Vínculo de emprego - Chapa - Direito ao trabalho decente - Ao trabalhador contratado na condição de chapa sem intermediação do sindicato próprio e que presta serviços inseridos na atividade-fim da empresa é reconhecido o vínculo empregatício com a tomadora dos serviços. Reconhecimento do direito ao trabalho decente, cujo conceito é definido pela OIT como sendo aquele trabalho exercido de forma digna, sem discriminação de qualquer espécie, em condições de segurança, remunerado de forma adequada, em ambiente seguro, com liberdade, resguardando os laços de sociabilidade e diálogo social, fomentando a equidade e valorizando os direitos fundamentais do trabalho. (TRT-12 a Região - RO a Turma - Rel a Viviane Colucci - J ) Vínculo empregatício - Chapa - É empregado o trabalhador que, apesar de rotulado como chapa, presta serviços com pessoalidade, onerosidade, subordinação jurídica e não eventualidade, estando presentes todos os requisitos previstos no art. 3 o da CLT. O trabalho era necessário ao empreendimento econômico da empresa, desenvolvido no interesse desta e nas suas dependências, tanto que posteriormente veio ela a terceirizar tais serviços. Recurso patronal a que se nega provimento. (TRT-6 a Região - RO a Turma - Rel a Des a Virgínia Malta Canavarro - J ) Recurso ordinário da reclamada - Auxiliar de carga e descarga - Chapa - Trabalho em transportadora - Vínculo de emprego - O trabalho de auxiliar de carga e descarga, conhecido como chapa, prestado à empresa que tem por atividade-fim o transporte ou a organização de distribuição de cargas caracteriza vínculo de emprego, quando a prova dos autos demonstra o trabalho não-eventual prestado em viagens a serviço da reclamada. Provimento negado [...] (TRT 4 a Região - RO Rel a Juíza Cleusa Regina Halfen - J ) Relação de emprego - Chapa - Trabalhador que empresta sua força de modo contínuo, habitual e subordinado, para empresa que se estabelece no ramo do transporte, necessitando contar com empregados que possibilitem o alcance de suas finalidades, não pode ser considerado chapa. (TRT-8 a Região - RO a Turma - Rel. Juiz Francisco Sérgio Silva Rocha - J ) Chapa - Carregamento ou descarregamento de caminhões para uma única empresa - Ajuda na entrega das mercadorias - Não configuração - A prova dos autos demonstra que o trabalhador prestava serviços em determinados dias semanais apenas a uma empresa, de forma subordinada, serviços esses que não consistiam apenas no carregamento ou descarregamento do caminhão, mas, também, na entrega das mercadorias aos clientes em conjunto com o motorista e outro ajudante ao longo do dia. Tal prova não autoriza o reconhecimento do trabalho do reclamante como chapa, posto que o serviço de chapa se configura quanto o trabalhador ativa-se no carregamento ou descarregamento de caminhões a diversos tomadores, sem ligar-se em definitivo a um empregador subordinadamente. Recurso ordinário não provido. (TRT 15 a Região - ROPS (46549/05) - 5 a C. - Rel. Juiz Lorival Ferreira dos Santos - DOE SP , pág. 70) Decisões favoráveis à não caracterização do vínculo empregatício Chapa - Inexistência de vínculo empregatício - Se foi demonstrado nos autos que o obreiro prestava serviço de carga e descarga de mercadorias, típico de atividade avulsa, de forma eventual e autônoma (chapa), não há como reconhecer a existência de vínculo empregatício, pois ausentes os requisitos configuradores da relação empregatícia, previstos nos artigos 2 o e 3 o da CLT. Recurso Ordinário desprovido. (TRT-14 a Região. - RO Rel a Des a Socorro Miranda - DE ) Vínculo de emprego - Chapa - Inocorrência - Não caracteriza relação de emprego a ausência de subordinação jurídica e econômica, com alternância dos beneficiários da prestação de serviços de ajudante geral, em carregamento e descarregamento de mercadorias, conhecidos como chapa, ainda que as mercadorias transportadas sejam vinculadas à atividade-fim da reclamada. (TRT-2 a Região - RO a Turma - Rel a Juíza Rosa Maria Zuccaro - DOE SP ) Chapa - Relação trabalhista sui generis - Não há como ser reconhecido o vínculo empregatício entre o ajudante de carga e descarga e a empresa reclamada, quando o labor se reveste de características específicas, que afastem os pressupostos do art. 3 o da CLT. Não se pode admitir a relação de emprego com aquele que não foi efetivamente eleito por seu suposto empregador ou que sequer freqüenta seu estabelecimento empresarial. Relação de trabalho singular. Apelo a que se nega provimento. (TRT-2 a Região - RO a Turma - Rel a Juíza Lilian Lygia Ortega Mazzeu - DOE SP ) Vínculo de emprego - Chapas - Os trabalhadores que aguardam, à margem das rodovias, a oportunidade de poderem empregar sua força de trabalho, mediante remuneração, no descarregamento de caminhões que por ela transitam, popularmente chamados de Chapas, devem ser considerados trabalhadores eventuais e sua prestação de serviços não caracteriza contrato de trabalho, visto que ausente o requisito da continuidade. (TRT-2 a Região - RO- RS a Turma - Rel. Juiz Adalberto Martins - DOE SP ) Vínculo empregatício - Chapa - Evidenciada pela prova realizada que a atividade do reclamante se enquadra na função conhecida como chapa, cuja principal característica é a plena liberdade de trabalho, sem dia e horário fixos, proporcionando sua força de trabalho a quem a toma no ponto, onde se encontram vários laboristas com igual atividade, não se configura o vínculo empregatício, nos termos Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Jun/ Fascículo 25 CT 3

4 Manual de Procedimentos do art. 3 o, da lei consolidada. Recurso ordinário a que se nega provimento. (TRT-2 a Região - RO a Turma - Rel a Juíza Dora Vaz Treviño - DOE SP ) Vínculo de emprego - Chapa - A atividade do chapa, que auxilia na carga e na descarga de caminhões, não é prestada com subordinação. Ausentes os requisitos do art. 3 o da CLT, não se reconhece a existência de relação de emprego. Recurso ordinário do reclamante ao qual se nega provimento. (TRT 4 a Região - RO Rel a Juíza Inajá Oliveira de Borba - J ) Chapa - Vínculo - Empregatício - Inexistência - Inexiste vínculo empregatício quando o serviço prestado pelo empregado se referir a carga e descarga de veículos, visto que tipifica a atividade avulsa, autônoma, conhecida como chapa, ante a ausência dos requisitos configuradores da relação empregatícia, quais sejam, a subordinação jurídica e a habitualidade. (TRT-14 a Região - RO Rel a Juíza Maria Cesarineide de Souza Lima - DOJT ) Vínculo de emprego - Chapa - Existindo prova de que o autor desenvolvia a função de chapa, ou seja, trabalho braçal que labora na carga e descarga de mercadorias de caminhões, recebendo o pagamento diretamente dos motoristas ou das transportadoras, não há como reconhecer a existência de vínculo empregatício com o tomador dos serviços. O labor executado distancia-se do vínculo hierárquico, uma vez que o prestador goza de plena disposição sobre sua força de trabalho, alienando-a a terceiro como bem lhe aprouver e administrando-a com autonomia. (TRT- 12 a Região - RO-V (09764/2005) - Florianópolis - 3 a Turma - Rel a Juíza Ligia Maria Teixeira Gouvêa - J ) Vínculo empregatício - Chapa - Inexistência - Demonstrado nos autos que o autor prestava serviços de natureza eventual, de descarregamento e carregamento de caminhões, percebendo a contraprestação pelos serviços prestados, sem qualquer subordinação, ou seja, na condição de chapa, não há como se reconhecer a relação de emprego, nos moldes do art. 3 o da norma celetista. (TRT-20 a Região - Proc (3257/05) - Rel. Juiz Carlos de Menezes Faro Filho - J ) 3. EMPRESÁRIO - CONCEITO O art. 966 do Código Civil Brasileiro, instituído pela Lei n o /2002, dispõe: Art Considera-se empresário quem exerce profissionalmente atividade econômica organizada para a produção ou a circulação de bens ou de serviços. Parágrafo único - Não se considera empresário quem exerce profissão intelectual, de natureza científica, literária ou artística, ainda com o concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o exercício da profissão constituir elemento de empresa. A legislação previdenciária (Lei n o 8.212/1991, art. 11, V, f, e Regulamento da Previdência Social (RPS), aprovado pelo Decreto n o 3.048/1999, art. 9 o, V, e, f, g e h ) enquadra na condição de contribuinte individual, entre outros, os seguintes empresários: a) o titular de firma individual, urbana ou rural, atualmente considerado empresário individual de acordo com a Lei n o /2002, art. 931; b) o membro de conselho de administração na sociedade anônima ou o diretor não empregado que, participando ou não do risco econômico do empreendimento, seja eleito por assembleia geral dos acionistas para cargo de direção de sociedade anônima, desde que não mantidas as características inerentes à relação de emprego; c) qualquer sócio nas sociedades em nome coletivo, de capital e indústria; d) o sócio-gerente e o sócio-cotista que recebam remuneração decorrente de seu trabalho e o administrador não sócio e não empregado na sociedade limitada, seja urbana ou rural. Nota Não obstante o exposto nas letras a a d, a Instrução Normativa RFB n o 971/2009, art. 9 o, XII, determina: Art. 9 o - Deve contribuir obrigatoriamente na qualidade de contribuinte individual: [...] XII - desde que receba remuneração decorrente de trabalho na empresa: a) o titular de firma individual urbana ou rural, considerado empresário individual pelo art. 931 da Lei n o , de 2002 (Código Civil); b) qualquer sócio nas sociedades em nome coletivo, de capital e indústria; c) o sócio administrador, o sócio cotista e o administrador nãosócio e não-empregado na sociedade limitada, urbana ou rural, conforme definido na Lei n o , de 2002 (Código Civil); d) o membro de conselho de administração na sociedade anônima ou o diretor não-empregado que, participando ou não do risco econômico do empreendimento, seja eleito por assembléia geral dos acionistas para cargo de direção de sociedade anônima, desde que não mantidas as características inerentes à relação de emprego; e) o membro de conselho fiscal de sociedade ou entidade de qualquer natureza. [...] 4. ENQUADRAMENTO PREVIDENCIÁRIO No âmbito da legislação previdenciária, o trabalhador autônomo e o empresário são enquadrados na condição de contribuinte individual, devendo proceder às suas inscrições no RGPS nessa qualidade. Assim, ficam sujeitos à contribuição previdenciária individual, cujo recolhimento é efetuado mensalmente em decorrência do exercício de sua atividade. 4.1 Contribuição previdenciária A contribuição social previdenciária do segurado contribuinte individual (autônomo ou empresário) cor- 4 CT Manual de Procedimentos - Jun/ Fascículo 25 - Boletim IOB

5 Manual de Procedimentos responde à importância resultante da aplicação da alíquota de 20% sobre a remuneração auferida, durante o mês, observados os limites mínimo e máximo do salário-de-contribuição. (Observar o disposto no subitem adiante.) 4.2 Contribuinte individual contratado por empresa As empresas, inclusive as optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos Pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), que utilizarem os serviços de contribuinte individual, seja ele autônomo ou empresário, ficam obrigadas a arrecadar a contribuição previdenciária desse segurado, mediante desconto a ser efetuado na remuneração correspondente aos serviços prestados, recolher o valor arrecadado juntamente com as contribuições a seu cargo e informar, na Guia de Recolhimento do FGTS e Informações à Previdência Social (GFIP), a respectiva remuneração. Além da mencionada obrigação, as empresas também devem proceder à inscrição do contribuinte individual no Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), caso este ainda não seja inscrito. Tal inscrição poderá ser efetuada pela Internet, no site ou pela Central de Atendimento da Previdência Social, telefone Alíquota de desconto incidente sobre a remuneração paga - Redução Considerando que o contribuinte individual que presta serviço a uma ou mais empresas pode deduzir da sua contribuição mensal 45% da contribuição da empresa efetivamente recolhida ou declarada, incidente sobre a remuneração que esta lhe tenha pago ou creditado, limitada essa dedução a 9% do seu saláriode-contribuição, foi fixada em 11% a alíquota a ser aplicada pela empresa contratante sobre o valor dos serviços prestados para efeito de desconto da contribuição previdenciária do contribuinte individual, ou seja, aplicou-se sobre a alíquota de 20% a dedução máxima permitida (9%), restando uma alíquota de 11%. Assim, por ocasião do pagamento a ser efetuado ao contribuinte individual, a empresa tomadora do serviço deverá descontar do valor a ser pago, a título de contribuição social previdenciária, a quantia equivalente à aplicação da alíquota de 11%, observado o limite máximo do salário-de-contribuição (atualmente R$ ,66). Nota Por meio de Ato TST s/n o de 1 o DJe TST , rep. no DJe TST e no DJe TST , foi divulgada, entre outras, a Orientação Jurisprudencial de n o 398 da Subseção I Especializada em Dissídios Individuais, descrita a seguir: 398. Contribuição previdenciária. Acordo homologado em juízo sem reconhecimento de vínculo de emprego. Contribuinte individual. Recolhimento da alíquota de 20% a cargo do tomador e 11% a cargo do prestador de serviços. Nos acordos homologados em juízo em que não haja o reconhecimento de vínculo empregatício, é devido o recolhimento da contribuição previdenciária, mediante a alíquota de 20% a cargo do tomador de serviços e de 11% por parte do prestador de serviços, na qualidade de contribuinte individual, sobre o valor total do acordo, respeitado o teto de contribuição. Inteligência do 4 o do art. 30 e do inciso III do art. 22, todos da Lei n o 8.212, de WExemplos a) contribuinte individual (trabalhador autônomo), no mês de maio/2011, prestou serviços no valor de R$ 900,00 à empresa contratante. - remuneração paga ao contribuinte individual: R$ 900,00; - desconto a título de contribuição previdenciária a ser efetuado pela empresa contratante: R$ 99,00 (R$ 900,00 0,11); b) os 2 sócios da empresa (contribuintes individuais - empresários), no mês de maio/2011, procederam à retirada, a título de pró-labore, do valor de R$ 7.000,00 cada um. Assim, temos: - remuneração paga ao contribuinte individual: Sócio A = R$ 7.000,00; Sócio B = R$ 7.000,00; - teto máximo do salário-de-contribuição: R$ 3.689,66; - desconto a título de contribuição previdenciária a ser efetuado pela empresa: Sócio A = R$ 405,86 (R$ 3.689,66 0,11); Sócio B = R$ 405,86 (R$ 3.689,66 0,11). 4.3 Prestação de serviços a mais de uma empresa, no decorrer do mês O contribuinte individual que prestar serviços a mais de uma empresa ou concomitantemente exercer atividade como segurado empregado, empregado doméstico ou trabalhador avulso, quando o total das remunerações recebidas no mês for superior ao limite máximo do salário-de-contribuição, deverá, para efeito de controle do limite, informar o fato à empresa em que isto ocorrer, mediante a apresentação dos seguintes documentos: a) comprovante de pagamento fornecido pela empresa, mencionado no subitem 4.4; ou b) comprovantes de pagamento das remunerações como segurado empregado, inclusive o doméstico, relativos à competência anterior à da prestação de serviços, ou declaração, sob as penas da lei, de que é segurado empregado, inclusive o doméstico, consignando o valor sobre o qual é descontada a contribuição naquela atividade ou que a remuneração recebida atingiu o limite máximo do salário-de-contribuição, identificando o nome empresarial da empresa ou empresas, com o Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Jun/ Fascículo 25 CT 5

6 Manual de Procedimentos número do Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica (CNPJ), ou do empregador doméstico que efetuou ou efetuará o desconto sobre o valor por ele declarado. O contribuinte individual que, no mês, teve contribuição descontada sobre o limite máximo do saláriode-contribuição, em uma ou mais empresas, deverá comprovar o fato às demais para as quais prestar serviços, mediante apresentação de um dos documentos previstos nas letras a e b. Quando a prestação de serviços ocorrer de forma regular a pelo menos uma empresa, da qual o segurado como contribuinte individual, empregado ou trabalhador avulso, perceba, mês a mês, remuneração igual ou superior ao limite máximo do salário-de-contribuição, a declaração prevista na letra b poderá abranger um período dentro do exercício, desde que identificadas todas as competências a que se referir, e, quando for o caso, daquela ou daquelas empresas que efetuarão o desconto até o limite máximo do salário-de-contribuição, devendo ser renovada ao término do período indicado na referida declaração ou ao término do exercício em curso, o que ocorrer primeiro. O segurado contribuinte individual é responsável pela declaração prestada na forma da letra b, e, no caso de, por qualquer razão, deixar de receber a remuneração declarada ou receber remuneração inferior à indicada na declaração, deverá recolher a contribuição incidente sobre a soma das remunerações recebidas das outras empresas sobre as quais não houve o desconto em face da declaração por ele prestada, observados os limites mínimo e máximo do salário-de-contribuição e as alíquotas aplicáveis. A contribuição complementar será de 11% sobre a diferença entre o salário-de-contribuição declarado em GFIP, somadas todas as fontes pagadoras no mês, e o salário-de-contribuição sobre o qual sofreu o desconto, ou de 20% quando a diferença de remuneração provém de serviços prestados a outras fontes pagadoras que não contribuem com a cota patronal por dispensa legal ou por isenção. WExemplos a) Contribuinte individual (trabalhador autônomo) prestou serviços a 3 empresas no curso do mês de maio/2011, auferindo as seguintes remunerações: Empresas Remunerações A R$ 2.500,00 B R$ 3.100,00 C R$ 1.500,00 Total auferido no mês R$ 7.100,00 Considerando que o teto máximo da contribuição previdenciária em maio/2011 corresponde a R$ 3.689,66, devem as empresas contratantes efetuar os seguintes descontos a título de contribuição previdenciária: Empresas Descontos A R$ 275,00 (R$ 2.500,00 0,11) B R$ 130,86(R$ 1.189,66 0,11) C R$ 0,00 Total dos descontos R$ 405,86 Observe-se que, nesse exemplo, a empresa A efetuou o desconto sobre o total da remuneração paga, uma vez que este foi inferior ao teto máximo de contribuição. A empresa B descontou a contribuição previdenciária tendo como base de cálculo a diferença entre a remuneração paga pela empresa A e o teto máximo de contribuição em maio/2011, observando, assim, o limite fixado (R$ 3.689,66). A empresa C não efetuou qualquer desconto, uma vez que o limite máximo já havia sido atingido nas empresas anteriores. b) Contribuinte individual (trabalhador autônomo) prestou serviços a 3 empresas no mês de maio/2011, auferindo as seguintes remunerações: Empresas Remunerações A R$ 5.000,00 B R$ 4.000,00 C R$ 1.000,00 Total auferido no mês R$ ,00 Descontos a título de contribuição previdenciária: Empresas Descontos A R$ 405,86 (R$ 3.689,66 x 0,11) B R$ 0,00 C R$ 0,00 Total dos descontos R$ 405,86 Observe-se que, nesse exemplo, a empresa A efetuou o desconto da contribuição previdenciária sobre o teto máximo do saláriode-contribuição em maio/2011, uma vez que o valor dos serviços prestados foi superior a esse teto. Assim sendo, as empresas B e C não efetuarão qualquer desconto a esse título. c) Contribuinte individual prestou, no mês de maio/2011, serviços a 3 empresas, auferindo as seguintes remunerações: Empresas Remunerações A R$ 500,00 B R$ 600,00 C R$ 700,00 Total da remuneração auferida R$ 1.800,00 Descontos a título de contribuição previdenciária: Empresas Descontos A R$ 55,00 (R$ 500,00 x 0,11) B R$ 66,00 (R$ 600,00 x 0,11) C R$ 77,00 (R$ 700,00 x 0,11) Total dos descontos R$ 198,00 Observe-se que, nesse exemplo, todas as empresas efetuaram o desconto da contribuição previdenciária correspondente à aplicação da alíquota de 11% sobre o valor das respectivas remunerações pagas, uma vez que a soma dos valores auferidos não ultrapassou o limite máximo do salário-de-contribuição em maio/2011(r$ 3.689,66). 4.4 Comprovante de pagamento - Fornecimento Por ocasião do pagamento da remuneração devida ao prestador de serviço, a empresa contratante deverá fornecer-lhe o comprovante de pagamento pelo serviço prestado, consignando: a) o valor da remuneração; b) o valor do desconto feito a título de contribuição social previdenciária; c) a identificação completa da empresa contratante, inclusive com o número no CNPJ; 6 CT Manual de Procedimentos - Jun/ Fascículo 25 - Boletim IOB

7 Manual de Procedimentos d) o número de inscrição do contribuinte individual no RGPS; e) o compromisso de que a remuneração paga será informada na GFIP e a contribuição correspondente será recolhida. 4.5 Prestação de serviços a entidade beneficente de assistência social isenta A entidade beneficente de assistência social em gozo da isenção previdenciária é equiparada às empresas em geral, ficando sujeita ao cumprimento das obrigações acessórias, e está obrigada a descontar a contribuição previdenciária individual da remuneração paga ou creditada ao contribuinte individual que lhe prestar serviço, devendo recolher o valor descontado juntamente com as contribuições devidas pelos seus empregados e fornecer ao prestador dos serviços o respectivo comprovante de pagamento, mencionado no subitem 4.4. A alíquota a ser aplicada sobre o valor dos serviços prestados, observado o teto máximo do saláriode-contribuição, é de 20%, posto que nesta hipótese não há possibilidade de redução da alíquota mencionada no subitem deste trabalho. WExemplo Contribuinte individual prestou serviços, no mês de maio/2011, a entidade beneficente de assistência social em gozo de isenção da contribuição previdenciária patronal, auferindo a remuneração de R$ 3.000,00. - Desconto a ser efetuado, a título de contribuição previdenciária, pela entidade contratante = R$ 600,00 (R$ 3.000,00 x 0,20). 4.6 Prestação de serviços a empresa e exercício de atividade por conta própria - Simultaneidade O contribuinte individual que, no mesmo mês, prestar serviços a empresa ou a equiparado e, concomitantemente, exercer atividade por conta própria deverá recolher a contribuição social previdenciária incidente sobre a remuneração auferida pelo exercício de atividade por conta própria, respeitando, no total (remuneração auferida nas empresas mais a auferida pelo exercício da atividade por conta própria), o limite máximo do salário-de-contribuição. WExemplo Contribuinte individual, no exercício da sua atividade por conta própria, auferiu no mês de maio/2011 a remuneração de R$ 2.000,00 e, no mesmo mês, prestou serviços a uma empresa, na condição de trabalhador autônomo, cuja remuneração correspondeu a R$ 2.500,00. Assim, temos: - teto máximo de contribuição em maio/2011 = R$ 3.689,66; - remuneração auferida na empresa contratante = R$ 2.500,00; - desconto sofrido na empresa = R$ 275,00 (R$ 2.500,00 x 0,11); - remuneração pelo serviço executado por conta própria = R$ 2.000,00; - contribuição previdenciária a recolher por iniciativa própria = R$ 237,93 (R$ 1.189,66 x 0,20). Nesse exemplo, considerando que o trabalhador sofreu o desconto da contribuição previdenciária na empresa contratante sobre o valor da remuneração auferida (R$ 2.500,00), ficou obrigado a recolher, por iniciativa própria, a contribuição incidente sobre a diferença entre o limite máximo de contribuição em maio/2011 e o valor auferido na empresa, observando assim o teto do saláriode-contribuição, uma vez que, no total (remuneração auferida na empresa e pelo exercício da atividade por conta própria), ultrapassou o limite do salário-de-contribuição previdenciária. 4.7 Exercício simultâneo das atividades de empregado, empregado doméstico ou trabalhador avulso e contribuinte individual Tratando-se de atividades concomitantes nas condições de segurado contribuinte individual e segurado empregado, empregado doméstico ou trabalhador avulso, deve-se observar que: a) em relação à soma das remunerações como segurado empregado, empregado doméstico e trabalhador avulso: a.1) quando a remuneração global for igual ou inferior ao limite máximo do salário-decontribuição, a contribuição incidirá sobre o total da remuneração recebida em cada fonte pagadora, sendo a alíquota determinada de acordo com a faixa salarial correspondente ao somatório de todas as remunerações recebidas no mês; a.2) quando a remuneração global for superior ao limite máximo do salário-de-contribuição, o segurado poderá eleger qual a fonte pagadora que primeiro efetuará o desconto, cabendo às que se sucederem efetuar o desconto sobre a parcela do salário-de-contribuição complementar até o limite máximo do salário-de-contribuição, observada a alíquota determinada de acordo com a faixa salarial correspondente à soma de todas as remunerações recebidas no mês; b) às demais remunerações decorrentes da atividade de contribuinte individual: b.1) caso a soma das remunerações recebidas não ultrapasse o limite máximo do salário-de-contribuição, cada empresa aplicará, isoladamente, a alíquota de 20% ou 11%, conforme o caso, até o valor correspondente à diferença entre o limite máximo do salário-de-contribuição e o valor obtido na letra a ; Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Jun/ Fascículo 25 CT 7

8 Manual de Procedimentos b.2) se ultrapassado o limite máximo do salário-de-contribuição, a empresa onde isto ocorrer efetuará o desconto da contribuição devida sobre o valor correspondente à diferença entre o limite e o total das remunerações sobre as quais já foram efetuados os descontos, ou seja, até o valor correspondente à diferença entre o limite máximo do salário-de-contribuição e o valor obtido na letra a. Na hipótese de ter sido efetuado primeiro o desconto da contribuição como segurado contribuinte individual, para fins de observância do limite máximo do salário-de-contribuição, o fato deverá ser comunicado à empresa na qual o segurado estiver prestando serviços como empregado ou trabalhador avulso, ou ao empregador doméstico. A empresa deverá manter arquivadas cópias dos comprovantes de pagamento ou a declaração apresentada pelos segurados, para fins de apresentação ao INSS ou à Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), quando solicitado. Nota Observe-se que, por meio da edição da Súmula Vinculante n o 8, o Supremo Tribunal Federal (STF) declarou, entre outros, a inconstitucionalidade dos arts. 45 e 46 da Lei n o 8.212/1991, que fixavam o prazo de 10 anos para a Seguridade Social apurar, constituir e cobrar os seus créditos (os citados arts. da Lei n o 8.212/1991 foram revogados pela Lei Complementar n o 128/2008, art. 13, a ). Relativamente ao prazo prescricional a ser adotado para fins de contribuições previdenciárias, a maioria dos doutrinadores entende que a prescrição de tais contribuições passou a ser prevista no art. 174 do Código Tributário Nacional (CTN), disciplinado pela Lei n o 5.172/1966, que prevê: Art A ação para a cobrança do crédito tributário prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituição definitiva. Parágrafo único - A prescrição se interrompe: I - pelo despacho do juiz que ordenar a citação em execução fiscal; II - pelo protesto judicial; III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; IV - por qualquer ato inequívoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do débito pelo devedor. A Instrução Normativa RFB n o 971/2009, em seu art. 443, determina que a extinção do direito de a RFB apurar e constituir os créditos tributários, bem como o prazo de prescrição da ação para cobrança desses créditos obedecerá ao disposto no CTN. Cada fonte pagadora de segurado empregado, trabalhador avulso, contribuinte individual e empregado doméstico, quando for o caso, deverá informar na GFIP a existência de múltiplos vínculos ou múltiplas fontes pagadoras, adotando os procedimentos previstos no Manual da GFIP. A remuneração recebida pelo segurado na atividade de contribuinte individual não será somada àquela recebida como segurado empregado, empregado doméstico ou trabalhador avulso, para fins de enquadramento na tabela de faixas salariais, visando à aplicação das alíquotas de empregado, doméstico ou avulso, sendo, porém, somada para observância do limite máximo do salário-de-contribuição. WExemplos a) Empregado da empresa A percebeu, no mês de maio/2011, o salário de R$ 2.000,00; contudo, exerce concomitantemente atividade autônoma e, no mesmo mês (maio/2011), prestou serviço nesta condição (autônomo) à empresa B, auferindo a remuneração de R$ 2.500,00. Assim, temos: Desconto da contribuição previdenciária: - teto máximo do salário-de-contribuição em maio/2011 = R$ 3.689,66; - total da remuneração auferida no mês = R$ 4.500,00 (atividades de empregado e contribuinte individual); - empresa A desconta do salário do empregado R$ 220,00 (R$ 2.000,00 x 0,11); - empresa B desconta a quantia de R$ 185,86 (R$ 1.689,66 x 0,11). Observe-se que, nesse exemplo, a empregadora descontou a contribuição previdenciária sobre o total do salário pago, posto que este foi inferior ao teto máximo do salário-de-contribuição, e a empresa B efetuou o referido desconto tendo por base de cálculo a diferença entre o teto máximo do salário-de-contribuição e o valor do salário pago pela empresa A, observando, assim, no somatório, o teto máximo previdenciário. b) Empregado das empresas A e B recebeu, no mês de maio/2011, a título de remuneração, as quantias equivalentes a R$ 545,00 e R$ 1.000,00, respectivamente. No mesmo mês, prestou serviços na condição de contribuinte individual à empresa C, auferindo a título de pagamento o valor de R$ 1.500,00. Assim, temos: Desconto da contribuição previdenciária: - teto máximo do salário-de-contribuição previdenciária em maio/2011 = R$ 3.689,66; - empresa A desconta do salário do empregado R$ 49,05 (R$ 545,00 x 0,09); - empresa B desconta do salário do empregado R$ 90,00 (R$ 1.000,00 x 0,09); - empresa C desconta da remuneração paga ao contribuinte individual R$ 165,00 (R$ 1.500,00 x 0,11). Observe-se que, nas empresas A e B, a alíquota de desconto da contribuição aplicada (9%) observou a soma dos 2 salários pagos (R$ 545,00 + R$ 1.000,00) e a empresa C descontou a contribuição à razão de 11% sobre a remuneração paga ao contribuinte individual. As alíquotas de desconto incidiram sobre o total das respectivas remunerações, uma vez que a soma geral não ultrapassou o limite máximo do salário-de-contribuição em maio/2011. c) Empregado da empresa A recebeu, no mês de maio/2011, remuneração equivalente a R$ 4.000,00. No mesmo mês prestou serviços, na condição de contribuinte individual, à empresa B, auferindo a remuneração de R$ 5.000,00. Assim, temos: Desconto da contribuição previdenciária: - teto máximo do salário-de-contribuição em maio/2011 = R$ 3.689,66; - empresa A descontou a contribuição de R$ 405,86 (R$ 3.689,66 x 0,11); - empresa B não efetua qualquer desconto do contribuinte individual, uma vez que o desconto efetuado pela empregadora já atingiu o teto máximo do salário-de-contribuição. 8 CT Manual de Procedimentos - Jun/ Fascículo 25 - Boletim IOB

9 Manual de Procedimentos d) Empregado da empresa A auferiu, em maio/2011, a remuneração de R$ 1.500,00 e, no mesmo mês, prestou serviços à empresa B, na condição de contribuinte individual, auferindo a remuneração de R$ 4.000,00. Assim, temos: Desconto da contribuição previdenciária: - teto máximo do salário-de-contribuição em maio/2011 = R$ 3.689,66; - empresa A descontou a contribuição equivalente a R$ 135,00 (R$ 1.500,00 x 0,09); - empresa B descontou a contribuição equivalente a R$ 240,86 (R$ 2.189,66 x 0,11). Nesse exemplo, a empregadora efetuou o desconto da contribuição previdenciária sobre o total do salário do empregado (R$ 1.500,00) observando a aplicação da alíquota correspondente a este (9 %). Isso porque, para efeito de apuração da alíquota a ser aplicada à remuneração do empregado, não é somada a remuneração de contribuinte individual. A empresa B, por sua vez, descontou a contribuição previdenciária de 11% tendo por base de cálculo a quantia de R$ 2.189,66, o que equivale à diferença entre o teto máximo do salário-de-contribuição em maio/2011 e o valor auferido na condição de empregado (R$ 3.689,66 - R$ 1.500,00), observando, assim, no somatório das 2 remunerações (empregado e contribuinte individual), o teto máximo de contribuição. Portanto, para fins de observância desse teto, somam-se as remunerações de empregado e contribuinte individual. 4.8 Remuneração auferida inferior ao limite mínimo do salário-de-contribuição Quando o total da remuneração recebida pelo contribuinte individual por serviços prestados a uma ou mais empresas for inferior ao limite mínimo do salário-de-contribuição, o segurado deverá recolher diretamente a complementação da contribuição incidente sobre a diferença entre o limite mínimo do salário-decontribuição e a remuneração total por ele recebida ou a ele creditada, aplicando sobre a parcela complementar a alíquota de 20%. WExemplo Total da remuneração auferida no mês de maio/2011 por contribuinte individual (ex-segurado trabalhador autônomo) que prestou serviço a uma só empresa: - remuneração paga ao contribuinte individual = R$ 300,00; - desconto a título de contribuição previdenciária a ser efetuado pela empresa contratante: R$ 33,00 (R$ 300,00 0,11); - valor da contribuição complementar a ser recolhida diretamente pelo contribuinte individual na GPS: R$ 49,00 (R$ 545,00 - R$ 300,00 = R$ 245,00) = R$ 245,00 0, PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS A PESSOA FÍSICA - RECOLHIMENTO - RESPONSABILIDADE O segurado contribuinte individual, quando exercer atividade econômica por conta própria ou prestar serviço a pessoa física, ficará obrigado a recolher a sua contribuição previdenciária individual, por iniciativa própria, correspondente à aplicação da alíquota de 20% sobre o total da remuneração auferida, observado o limite máximo do salário-de-contribuição. O recolhimento deve ser efetuado no dia 15 do mês seguinte àquele a que as contribuições se referirem, prorrogando-se o vencimento para o dia útil subsequente quando não houver expediente bancário no dia 15. Não obstante o anteriormente exposto, por meio da Lei Complementar n o 123/2006, foi renumerado o parágrafo único, o qual passou a ser 1 o, e acrescidos os 2 o e 3 o ao art. 21 da Lei n o 8.212/1991, para possibilitar que o segurado contribuinte individual que trabalhe por conta própria, sem relação de trabalho com empresa ou equiparado, e o segurado facultativo optem pela exclusão do direito ao benefício de aposentadoria por tempo de contribuição, situação em que ficarão sujeitos à contribuição previdenciária de 11% sobre o valor correspondente ao limite mínimo mensal do salário-de-contribuição. O Decreto n o 6.042/2007 acresceu o art. 199-A ao RPS para determinar que, a partir da competência em que o segurado fizer a opção pela exclusão do direito ao benefício de aposentadoria por tempo de contribuição, é de 11%, sobre o valor correspondente ao limite mínimo mensal do salário-de-contribuição, a alíquota de contribuição: a) do segurado contribuinte individual que trabalhe por conta própria, sem relação de trabalho com empresa ou equiparado; b) do segurado facultativo. Rezava ainda o mencionado art. 199-A que também era de 11% a alíquota de contribuição do microempreendedor individual (MEI) que fizesse a opção em comento, cuja contribuição deveria ser recolhida na forma regulamentada pelo Comitê Gestor do Simples Nacional (veja item 7 adiante). Posteriormente, a Medida Provisória n o 529/2011, a qual produz efeitos desde 1 o , alterou a redação dos 2 o e 3 o do art. 21 da Lei n o 8.212/1991 para determinar que: a) caso o segurado opte pela exclusão do direito ao benefício de aposentadoria por tempo de contribuição, a alíquota de contribuição, incidente sobre o limite mínimo mensal do saláriode-contribuição, será de: a.1) 11%, no caso do segurado contribuinte individual, ressalvado o disposto na letra a.2, que trabalhe por conta própria, sem relação de trabalho com empresa ou equiparado, e do segurado facultativo; e a.2) 5%, no caso do MEI de que trata o art. 18-A da Lei Complementar n o 123/2006; b) o segurado que fizer a opção de contribuição nos referidos termos e pretender futuramente Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Jun/ Fascículo 25 CT 9

10 Manual de Procedimentos contar o tempo de contribuição correspondente para fins de obtenção da aposentadoria por tempo de contribuição ou da contagem recíproca do tempo de contribuição a que se refere o art. 94 da Lei n o 8.213/1991 deverá complementar a contribuição mensal mediante o recolhimento, sobre o valor correspondente ao limite mínimo mensal do salário-de-contribuição em vigor na competência a ser complementada, da diferença entre o percentual pago e o de 20%, acrescido dos juros moratórios correspondentes. Referida contribuição complementar será exigida a qualquer tempo, sob pena de indeferimento do benefício. Observa-se, portanto, que até abril/2011 a alíquota de contribuição do MEI que optou pela exclusão do direito ao benefício de aposentadoria por tempo de contribuição foi de 11% e a partir de maio/2011 esta alíquota passou a ser de 5%. Considera-se formalizada a opção pela utilização, no ato do recolhimento, do código de receita específico para a opção aposentadoria apenas por idade, previsto no Anexo Único do Ato Declaratório Executivo Codac n o 79/2010. Nota É facultado ao segurado contribuinte individual, cujo salário-de-contribuição seja igual ao valor de 1 salário-mínimo, optar pelo recolhimento trimestral das contribuições previdenciárias, com vencimento no dia 15 do mês seguinte ao de cada trimestre civil, prorrogando-se o vencimento para o dia útil subsequente quando não houver expediente bancário no dia PRESTAÇÃO DE SERVIÇO A OUTRO CONTRIBUINTE INDIVIDUAL EQUIPARADO A EMPRESA, MISSÃO DIPLOMÁTICA E REPARTIÇÃO CONSULAR DE CARREIRA ESTRANGEIRA Quando houver contratação de contribuinte individual por outro contribuinte individual equiparado a empresa, ou por produtor rural pessoa física ou por missão diplomática e repartição consular de carreira estrangeira, bem como quando houver contratação de brasileiro civil que trabalhe para a União no exterior, em organismo oficial internacional do qual o Brasil seja membro efetivo, o desconto da contribuição previdenciária devida não será efetuado sobre o valor da remuneração paga ou creditada, ficando o próprio prestador dos serviços responsável pelo recolhimento de sua contribuição, por iniciativa própria, até o dia 15 do mês seguinte àquele a que as contribuições se referirem, prorrogando-se o vencimento para o dia útil subsequente quando não houver expediente bancário no dia 15. Nessas hipóteses, pode o contribuinte individual prestador dos serviços deduzir da sua contribuição mensal 45% da contribuição patronal do contratante, efetivamente recolhida ou declarada, incidente sobre a remuneração que lhe tenha sido paga ou creditada, no respectivo mês, limitada a 9% do respectivo salário-de-contribuição. Para efeito dessa dedução, considera-se contribuição declarada a informação prestada na GFIP, ou a declaração fornecida pela empresa ao segurado, na qual constem, além de sua identificação completa, inclusive com o número no CNPJ, o nome e o número de inscrição do contribuinte individual, o valor da remuneração paga e o compromisso de que a essa remuneração será incluída na GFIP e a contribuição correspondente será recolhida. Caso o contribuinte individual não comprove a regularidade da referida dedução, ficará sujeito à glosa do valor indevidamente deduzido, devendo complementar as contribuições com os devidos acréscimos legais. 7. MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL O MEI poderá optar pelo Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos abrangidos pelo Simples Nacional (Simei), independentemente da receita bruta por ele auferida no mês, na forma da Resolução CGSN n o 58/2009, alterada pela Resolução CGSN n o 87/2011. Considera-se MEI o empresário individual que atenda cumulativamente às seguintes condições: a) tenha auferido receita bruta acumulada no ano-calendário anterior de até R$ ,00; b) seja optante pelo Simples Nacional; c) exerça tão somente atividades constantes do Anexo Único da Resolução CGSN n o 58/2009, na redação dada pela Resolução CGSN n o 67/2009 e pela Resolução CGSN n o 78/2010; d) possua um único estabelecimento; e) não participe de outra empresa como titular, sócio ou administrador; f) não contrate mais de um empregado. A opção pelo Simei importa opção simultânea pelo recolhimento da contribuição para a Seguridade Social, relativa à pessoa do empresário, na qualidade de con- 10 CT Manual de Procedimentos - Jun/ Fascículo 25 - Boletim IOB