Parecer Consultoria Tributária Segmentos Restituição de ICMS ST em MG de produtos Excluídos da Lista do Convênio /03/16

Transcrição

1 Lista d Cnvêni /03/16

2 Sumári Títul d dcument 1. Questã Nrmas Apresentadas pel Cliente Análise da Cnsultria Layut ds registrs 88 d Sintegra Cnclusã Infrmações Cmplementares Referências Históric de alterações

3 1. Questã A empresa, uma distribuidra de prduts farmacêutics, estabelecida n Estad de Minas Gerais, slicita api na geraçã ds registrs 88TITNF e 88STES, já que adquiriu prduts cm incidência de ICMS retid pr Substituiçã Tributária, fra da sua Unidade Federativa e alguns destes prduts fram excluíds desta sistemática cm a vigência d cnvêni 146/15. Estes prduts estavam em seu estque após 01/01/16, (data pela qual passu a vigrar referid cnvêni), e de acrd cm cliente, usuári da linha de prduts Micrsiga-Prtheus, a distribuidra pssui direit à restituiçã de ICMS ST, e para ist precisa entregar s registrs 88TITNF e 88STES brigatriamente. 2. Nrmas Apresentadas pel Cliente O cliente apresenta cm embasament legal a seu entendiment as seguintes nrmas: RESOLUÇÃO Nº 4.855, DE 29 DE DEZEMBRO DE 2015 (MG de 30/12/2015) Dispõe sbre a apuraçã d estque e d respectiv impst, em decrrência da inclusã u exclusã de mercadrias n regime de substituiçã tributária e de situações a elas crrelatas. O SECRETÁRIO DE ESTADO DE FAZENDA,n us das atribuições que lhe cnfere 1º d art. 93 da Cnstituiçã Estadual e cnsiderand dispst n art. 46, 7º, da Parte 1 d Anex XV d Regulament d ICMS (RICMS), aprvad pel Decret nº , de 13 de dezembr de 2002, RESOLVE: CAPÍTULO I DAS DISPOSIÇÕES GERAIS Art. 1º Esta Resluçã disciplina a apuraçã d estque de mercadrias e d respectiv impst, em decrrência da inclusã u da exclusã das mesmas n regime de substituiçã tributária, para s fins de pagament u de restituiçã. Parágraf únic. O dispst nesta Resluçã aplica-se, também, nas hipóteses de: I - aument u reduçã da carga tributária após a retençã, apuraçã u pagament d impst devid a títul de substituiçã tributária; II - cncessã u de cassaçã, revgaçã, nã renvaçã u qualquer utra circunstância que interrmpa a vigência de regime especial de tributaçã de atribuiçã da respnsabilidade, na cndiçã de substitut tributári, pela retençã e reclhiment d ICMS devid pelas saídas subsequentes. 3

4 A resluçã apresentada, altera s dispsitivs d Anex Títul XV d Regulament d dcument de ICMS Estad de Minas Gerais, intrduzind as regras para a restituiçã ds valres de ICMS retid pr Substituiçã Tributária, pr cntribuintes ptantes pel regime d Simples Nacinal, pel regime nrmal de apuraçã e pr um regime especial. Anex XV d RICMS de MG CAPÍTULO V DA RESTITUIÇÃO EM VIRTUDE DA EXCLUSÃO DE MERCADORIA DO REGIME DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Art. 23. O cntribuinte que pssuir em seu estabeleciment mercadrias cujas perações deixaram de ser alcançadas pel regime de substituiçã tributária será restituíd d ICMS que incidiu sbre perações cm a mercadria, a títul de peraçã própria u pr substituiçã tributária. 1º O valr a ser restituíd crrespnderá: I - a valr d impst destacad a títul de peraçã própria e a valr retid pr substituiçã tributária, n cas em que cntribuinte tenha adquirid a mercadria diretamente daquele que efetuu a retençã; II - a valr d impst destacad a títul de peraçã própria e a valr reclhid a títul de substituiçã tributária, n cas em que cntribuinte tenha apurad impst devid pr casiã da entrada da mercadria em territóri mineir u n estabeleciment; III - a valr d impst que incidiu nas perações cm a mercadria, infrmad na nta fiscal, n cas em que cntribuinte tenha adquirid a mercadria de cntribuinte substituíd u de cntribuinte que tenha apurad impst devid a títul de substituiçã tributária pr casiã da entrada da mercadria em territóri mineir u n estabeleciment. 2º Nã send pssível estabelecer crrespndência entre a mercadria em estque e seu respectiv recebiment, a restituiçã será efetuada cm base n valr d impst retid, reclhid u infrmad, cnfrme cas, crrespndente às últimas entradas anterires à mudança d regime de tributaçã, até a quantidade infrmada n inventári. 3º Será restituíd, também, valr d impst decrrente de reduçã de carga tributária relativamente às mercadrias em estque n dia anterir à vigência da reduçã. 4º Os cntribuintes ptantes pel regime d Simples Nacinal terã direit apenas à restituiçã d impst devid a títul de substituiçã tributária crrespndente à parcela d fat geradr presumid que nã se realizu. 5º O regime de reclhiment a ser bservad para fins de restituiçã é d dia de iníci da exclusã d regime de substituiçã tributária u da reduçã da carga tributária da mercadria. 6º Na hipótese de cncessã de regime especial de tributaçã de atribuiçã da respnsabilidade, na cndiçã de substitut tributári, pela retençã e reclhiment d ICMS devid pelas saídas subsequentes, cntribuinte deverá, para fins de restituiçã, bservar dispst n art. 25. (1) 7 Para s efeits d dispst neste artig, também se cnsidera em estque a mercadria cuja saída d estabeleciment remetente tenha crrid até dia anterir àquele em que tenha deixad de ser alcançada pel regime de substituiçã tributária, e cuja entrada n estabeleciment destinatári tenha crrid cm a retençã u reclhiment d impst a títul de substituiçã tributária. 4

5 Art. 24. O impst será restituíd: I - para s cntribuintes que adtam regime nrmal de apuraçã d ICMS: a) mediante creditament na escrita fiscal d cntribuinte, na hipótese de exclusã de mercadria d regime de substituiçã tributária; b) na frma prevista n Anex XV d RICMS, na hipótese de reduçã de carga tributária após a retençã, apuraçã u pagament d impst devid a títul de substituiçã tributária; II - para as micrempresas u empresas de pequen prte, mediante cmpensaçã cm valr ICMS devid em cada mês. 1º Para a restituiçã de que trata incis II d caput, cntribuinte deverá: I - preencher n Prgrama Geradr d Dcument de Arrecadaçã d Simples Nacinal (PGDAS), camp destinad a infrmar a parcela de receita d ICMS cm isençã n quadr Exigibilidade suspensa, Imunidade, Isençã/Reduçã, Lançament de Ofíci da atividade Revenda de Mercadrias Excet para Exterir, cm valr suficiente para a cmpensaçã d ICMS devid n mês, limitad a valr a ser restituíd; II - cas valr ttal a ser restituíd seja superir a mntante de ICMS devid n mês, sald remanescente será utilizad ns meses subsequentes, bservad dispst n incis I deste parágraf. Art. 25. O estabeleciment d cntribuinte que bteve regime especial de tributaçã de atribuiçã da respnsabilidade, na cndiçã de substitut tributári, pela retençã e reclhiment d ICMS devid pelas saídas subsequentes pderá se aprpriar integralmente na EFD, bservad dispst na legislaçã relativamente a creditament d impst, ds valres d ICMS crretamente destacads nas ntas fiscais de aquisiçã das mercadrias sujeitas à substituiçã tributária, bem cm ds valres calculads mediante a aplicaçã da alíquta interna sbre a base de cálcul crrespndente a valr de entrada da mercad- ria, n cas de aquisiçã junt a cntribuinte substituíd u que tenha efetuad reclhiment d impst na frma d art. 14 da Parte 1 d Anex XV d RICMS, limitad a valr d ICMS cbrad nas perações anterires e crretamente infrmad na nta fiscal de entrada, ns terms d art. 37 da Parte 1 d Anex XV d RICMS, sem prejuíz a dispst n 4º. 1º Para fins d dispst n caput, estabeleciment detentr d regime deverá prmver: I - lançament d ICMS crretamente destacad nas ntas fiscais de aquisiçã, n camp 07 d registr C190 da EFD; II - lançament d valr d ICMS calculad mediante a aplicaçã da alíquta interna sbre a base de cálcul crrespndente a valr de entrada da mercadria, n cas de aquisiçã junt a cntribuinte substituíd u que tenha efetuad reclhiment d impst na frma prevista n art. 14 da parte 1 d Anex XV d RICMS, n camp 07 d registr C197 da EFD, utilizand n camp 02 códig de ajuste pr dcument fiscal MG º Para fins d dispst n incis II d 1º, a base de cálcul crrespndente a valr de entrada da mercadria, n cas de aquisiçã junt a cntribuinte substituíd u que tenha efetuad reclhiment d impst na frma prevista n art. 14 da parte 1 d Anex XV d RICMS será limitada à imprtância sbre a qual incidiu impst, que crrespnderá a valr que serviu de base de cálcul d ICMS devid a títul de substituiçã tributária. 3º O dispst n caput deste artig nã se aplica a valr d ICMS crretamente destacad nas ntas fiscais de aquisiçã, bem cm as valres calculads mediante a aplicaçã da alíquta interna sbre a base de cálcul crrespndente a valr de entrada da mercadria, n cas de aquisiçã junt a cntribuinte substituíd u que tenha efetuad reclhiment d impst na frma d art. 14 da Parte 1 d Anex XV d RICMS, nas perações cm mercadrias nã abrangidas pel regime. 5

6 Títul d dcument 4º Na hipótese de entrada de mercadrias que sejam alcançadas pr reduçã de base de cálcul u decrrentes de perações interestaduais, cujs remetentes estejam beneficiads cm incentivs fiscais cncedids em desacrd cm a legislaçã de regência d impst, valr d impst relativ à aquisiçã u recebiment da mercadria deverá ser calculad cm as limitações previstas n RICMS u em resluçã da Secretaria de Estad de Fazenda. Art. 26. O cntribuinte que adtar regime nrmal de apuraçã d ICMS, para s efeits de restituiçã, deverá: I - entregar à Delegacia Fiscal a que estiver circunscrit arquiv eletrônic u demnstrativ, bservad dispst ns arts. 25 e 26 da Parte 1 d Anex XV d RICMS; II - transmitir arquiv digital que deverá cnter s dads relativs à Escrituraçã Fiscal Digital (EFD), se brigatória, ds registrs d Blc H, incluind registr H005, utilizand n camp 04 mtiv 02 Na mudança da frma de tributaçã da mercadria (ICMS), bem cm registr H010 e registr H020; III - emitir, após verificaçã das infrmações pela Delegacia Fiscal, Nta Fiscal, para apsiçã de vist, cntend as seguintes indicações: a) cm destinatári, própri emitente; b) cm natureza da peraçã, Restituiçã de ICMS ST/Estque; c) cm CFOP, códig 1.603; d) n camp Infrmações Cmplementares a expressã: Restituiçã de ICMS/ST/Estque - art. 26 da Resluçã nº 4855/2015. e) n camp Valr Ttal da Operaçã, valr d ICMS a ser creditad; 1º Na emissã de NF-e deverá ser preenchida cm finalidade de emissã 3 - NF-e de ajuste, cnfrme Manual de Orientaçã d Cntribuinte, dispnibilizad n Prtal Nacinal da Nta Fiscal Eletrônica. 2º A Nta Fiscal emitida na frma d incis III d caput será escriturada, n períd de apuraçã de sua emissã, ns registrs C100 e filhs da Escrituraçã Fiscal Digital (EFD), n camp 06, cm códig de situaçã 08, devend cntribuinte inclusive apresentar registr C195 crrespndente a bservaçã Nta Fiscal - art. 26 da Resluçã nº 4855/2015 e lançar um ajuste de dcument referente a Outr Crédits cm códig MG n registr C197, camp 2, e valr d ICMS creditad, n camp 7. 3º O valr d ICMS a ser creditad será lançad n camp 70 d quadr Outrs Crédits da DAPI 1. Art. 27. O cntribuinte ptante pel Simples Nacinal, para s efeits de restituiçã, deverá: I - entregar à Delegacia Fiscal a que estiver circunscrit arquiv eletrônic u demnstrativ, bservad dispst ns arts. 25 e 26 da Parte1 d Anex XV d RICMS; II - entregar à Delegacia Fiscal Resum d Demnstrativ de Apuraçã d Estque de Mercadrias e d Impst Devid a Títul de Substituiçã Tributária, impress a partir d prgrama a que se refere art. 17; III - emitir, após verificaçã das infrmações pela Delegacia Fiscal, Nta Fiscal, para apsiçã de vist, cntend as seguintes indicações: a) cm destinatári, própri emitente; b) cm natureza da peraçã, Restituiçã de ICMS ST/Estque; c) cm CFOP, códig 1.603; d) n camp Infrmações Cmplementares a expressã: Restituiçã de ICMS/ST/Estque - art. 26 da Resluçã nº 4855/2015. e) n camp Valr Ttal da Operaçã, valr d ICMS a ser restituíd; 6

7 Art. 28.Frmulad pedid de restituiçã e nã havend deliberaçã n praz de 90 (nventa) dias, cntads da data de seu prtcl, cntribuinte pderá se restituir d valr bjet d pedid. Art. 29.O dispst n artig anterir bem cm vist n dcument fiscal emitid para fins de restituiçã d impst nã implicam recnheciment da legitimidade ds crédits nem hmlgam s lançaments efetuads pel cntribuinte. 3. Análise da Cnsultria É precis avaliarms algumas cnsiderações e esclarecerms alguns cnceits sbre a restituiçã d ICMS retid pr substituiçã tributária, antes de dispnibilizarms um parecer sbre assunt: O que é a restituiçã d ICMS retid pr substituiçã tributária? A substituiçã tributária em regra geral, prevê a restituiçã d ICMS pag pr antecipaçã nas hipóteses em que fat geradr presumid nã acntece, u seja, quand a saída subsequente que deveria crrer e que enseju a retençã nã acntece. O fat geradr nã realizad se caracteriza pela nã crrência de uma peraçã psterir pr mtiv de perda, rub, quebra, extravi, inutilizaçã u cnsum de mercadria, salv dispsiçã em cntrári previst em legislaçã específica estadual. Na crrência de qualquer destas situações, cada Estad estabelece as nrmas que aplicará para restituir impst as cntribuintes que reclheram antecipadamente. N iníci e n términ d regime de substituiçã tributária, é necessári que s cntribuintes substituíds atacadistas/distribuidres/varejistas), u seja, aqueles que recebem as mercadrias cm ICMS retid, u s que fazem pagament pela entrada, enquadrads u nã n Simples Nacinal, devem levantar s estques ds prduts que irã entrar n regime u que dele sairã. O estque que é levantad n final d expediente d dia anterir a términ d regime de substituiçã tributária tem cm finalidade determinar ICMS que detentr deste estque tem para aprveitar cm crédit, pis, a partir dali, tributará as saídas de tais prduts. Ist prque, estque que ele pssui a final deste últim dia já teve seu ICMS pag pr substituiçã tributária. Este prcediment evita que a mercadria seja tributada nvamente. Quem tem direit a esta restituiçã? 7

8 As perações sujeitas à substituiçã tributária nrmalmente Títul nã geram d crédit dcument para adquirente, pis a supsiçã é de que este fará suas vendas psterires utilizand a mesma frma de tributaçã, u seja, cnsiderand que ICMS devid em tda a cadeia de cmercializaçã d prdut já fi reclhid. Assim, as situações em que uma peraçã sujeita à substituiçã tributária pde gerar crédit d ICMS para adquirente sã aquelas nas quais adquirente realizará psterires perações cm tributaçã nrmal, u seja, sem aplicaçã da substituiçã tributária, quebrand a cadeia de tributaçã iniciada cm a retençã. Desta frma, estabeleciment que receber mercadria sujeita a substituiçã tributária pde ser restituíd d valr d impst pag, se crrer uma das seguintes situações: 1) Saída para estabeleciment de cntribuinte situad em utra unidade da Federaçã; 2) Saída amparada pr isençã u nã-incidência; 3) Pereciment, furt, rub u qualquer utr tip de perda. Tem direit a restituiçã deste impst as empresas que: Optaram pel regime de nrmal de apuraçã Optaram pel regime d Simples Nacinal Optaram pel regime Especial Cm cntribuinte pderá se restituir d valr d ICMS retid pr Substituiçã Tributária? N Estad de Minas Gerais cntribuinte pderá se restituir d valr pag de ICMS ST da seguinte frma: Ressarciment junt a sujeit passiv pr substituiçã inscrit n Cadastr de Cntribuintes d ICMS deste Estad; Art. 27. Na hipótese de restituiçã mediante ressarciment junt a sujeit passiv pr substituiçã, cntribuinte emitirá nta fiscal tend aquele cm destinatári e a apresentará à Delegacia Fiscal a que estiver circunscrit para autrizaçã de ressarciment, que será exarada na própria nta fiscal, u n respectiv DANFE. 1º A nta fiscal de que trata caput cnterá, ns camps própris, as seguintes indicações, vedada qualquer indicaçã n camp destinad a destaque d impst: I - nme, endereç e númers de inscriçã n Cadastr de Cntribuintes d ICMS deste Estad e n CNPJ d sujeit passiv pr substituiçã; II - cm natureza da peraçã: Ressarciment de ICMS ; III - n camp Infrmações Cmplementares da nta fiscal: 8

9 a) valr d impst bjet de ressarciment; b) a expressã: Ressarciment de ICMS/ST - art. 27 da Parte 1 d Anex XV d RICMS. (570) 2º O dcument fiscal de que trata este artig, após a autrizaçã de ressarciment, será escriturad: I - pel emitente, n livr Registr de Saídas, nas clunas Dcuments Fiscais e Observações, fazend cnstar nesta a seguinte expressã: Ressarciment de ICMS/ST ; II - pel destinatári, n livr Registr de Apuraçã d ICMS (RAICMS), em flha destinada à apuraçã d impst pr substituiçã tributária devid a este Estad, n quadr Outrs Crédits u Impst Creditad, lançand n camp Observações a expressã: Crédit pr Ressarciment de ICMS/ST n valr de R$ (indicaçã d valr). Abatiment de impst devid pel própri cntribuinte a títul de substituiçã tributária; Art. 28. Na hipótese de restituiçã mediante abatiment de impst devid pel cntribuinte a títul de substituiçã tributária, cntribuinte emitirá nta fiscal em seu própri nme e a apresentará à Delegacia Fiscal a que estiver circunscrit para autrizaçã de restituiçã, que será exarada na própria nta fiscal. 1º A nta fiscal de que trata caput deverá cnter, ns camps própris, as seguintes indicações, vedada qualquer indicaçã n camp destinad a destaque d impst: (570) I - cm natureza da peraçã: Restituiçã de ICMS/ST ; (570) II - n camp Infrmações Cmplementares da nta fiscal: a) valr d impst bjet de restituiçã; b) a expressã: Restituiçã de ICMS/ST- art. 28 da Parte 1 d Anex XV d RICMS. 2º O dcument fiscal de que trata este artig, após a autrizaçã de restituiçã, será escriturad pel emitente, n livr Registr de Apuraçã d ICMS (RAICMS), em flha destinada à apuraçã d impst pr substituiçã tributária devid a este Estad, n quadr Outrs Crédits, lançand n camp Observações a expressã: Crédit pr restituiçã de ICMS/ST n valr de R$ (indicaçã d valr). Creditament na escrita fiscal d cntribuinte. Art Na hipótese de restituiçã mediante creditament na escrita fiscal, cntribuinte emitirá nta fiscal em seu própri nme e a apresentará à Delegacia Fiscal a que estiver 9

10 circunscrit para autrizaçã de restituiçã, que será exarada na própria nta fiscal, u Títul d dcument n respectiv DANFE. 1º A nta fiscal de que trata caput deverá cnter, ns camps própris, as seguintes indicações, vedada qualquer indicaçã n camp destinad a destaque d impst: I - cm natureza da peraçã: Restituiçã de ICMS/ST ; II - n camp Infrmações Cmplementares da nta fiscal: a) valr d impst bjet de restituiçã; b) a expressã: Restituiçã de ICMS/ST - art. 29 da Parte 1 d Anex XV d RICMS. 2º O dcument fiscal de que trata este artig, após a autrizaçã de restituiçã, será escriturad pel emitente, n livr Registr de Apuraçã d ICMS (RAICMS), em flha destinada à apuraçã d impst devid pr suas próprias perações u prestações, n quadr Outrs Crédits, lançand n camp Observações a expressã: Crédit pr Restituiçã de ICMS/ST n valr de R$ (indicaçã d valr). Quais s requisits para cntribuinte slicitar a restituiçã a ente tributári? Para que cntribuinte pssa slicitar a restituiçã d ICMS retid pr Substituiçã Tributária, deverá apresentar n pst da Sefaz a qual esteja vinculad, s seguintes dcuments: Requeriment de Restituiçã de Tributs - frmulári mdel , preenchid e assinad de acrd cm dcument de identidade u cm firma recnhecida (em 02 vias); Originais das ntas fiscais preenchidas, cnfrme cas, ns terms ds Artigs 27, 28 u 29, tds d Anex XV RICMS/02. Deve ser emitida uma nta fiscal para cada períd de referência; Planilha Resum d Pedid de Restituiçã de ICMS/ST, em arquiv eletrônic e de frma impressa cnfrme mdel dispnibilizad pela SEF-MG (brigatória para cntribuintes que nã emitem dcuments fiscais pr prcessament eletrônic de dads); Planilha Resum Geral pr Prdut, em arquiv eletrônic e de frma impressa cnfrme mdel dispnibilizad pela SEF-MG (brigatória para cntribuintes que emitem dcuments fiscais pr prcessament eletrônic de dads); Planilha de Ntas Fiscais de Saídas Restituíveis, que justificam a slicitaçã de restituiçã, em arquiv eletrônic e de frma impressa cnfrme mdel dispnibilizad pela SEF-MG; Cmprvante de entrega d (s) arquiv (s) eletrônic (s) cntend s registrs brigatóris prevists n anex VII d RICMS/02, inclusive s tips 88STES e 88STITNF; 10

11 Outrs dcuments que justifiquem a slicitaçã de restituiçã; Ns cass de ST firmada pr mei de prtcl u cnvêni, cópia da GNRE relativa a impst retid em favr da UF destinatária (se a mercadria tiver saída para estabeleciment de cntribuinte situad em utr Estad); Declaraçã de Exprtaçã averbada, quand fr cas (para saídas de mercadrias isentas u cm nã incidência); Bletim de Ocrrência, em se tratand de rub u sinistr (pereciment, furt, rub u perda); Laud de Perícia/Bmbeir, em se tratand de incêndi, enchente e desmrnament (pereciment, furt, rub u perda); Laud da Vigilância Sanitária, n cas de deteriraçã de aliments/bebidas, medicaments u raçã (pereciment, furt, rub u perda); Laud da Seguradra (pereciment, furt, rub u perda); De acrd cm Secretaria da Fazenda d Estad de MG, esclarece em seu Perguntas e Respstas a brigatriedade de geraçã ds registrs 88TITNF e 88STES, da brigaçã acessória SINTEGRA: Registr brigatóri para efeits de restituiçã d ICMS devid a títul de substituiçã tributária (ICMS ST) relativamente a fat geradr que nã se realizu. Será gerad pel cntribuinte que faça jus à restituiçã de ICMS ST e deverá cmpr arquiv eletrônic cm a ttalidade das perações e prestações, transmitid mensalmente. O Registr Tip 88STES será gerad smente para prdut bjet de peraçã que ensejar pedid de restituiçã d ICMS ST. Deve ser gerad pel mens um registr para cada tip de prdut cnstante d estque, cdificand de acrd cm sistema de cntrle de estque/emissã de nta fiscal utilizad pel cntribuinte. Será gerad um registr 88TITNF para cada item da nta fiscal relativa à entrada d prdut cuja peraçã de saída ensejar pedid de restituiçã d ICMS ST. Cas haja estque anterir d item, infrmar este registr para as últimas entradas crridas anterirmente à data d estque inicial, até a quantidade infrmada. Art. 25. Para s efeits de restituiçã, cntribuinte entregará arquiv eletrônic cntend s registrs 10, 11, 88STES, 88STITNF e 90, bservad dispst na Parte 2 d Anex VII. Art. 26. Em substituiçã à brigaçã de que trata artig anterir, a critéri d titular da Delegacia Fiscal, cntribuinte apresentará demnstrativ cntend as seguintes infrmações relativas à mercadria cuj fat geradr presumid nã se realizu: I - discriminaçã; II - númer e data de emissã da nta fiscal de recebiment; III - razã scial e númers de inscriçã estadual e n CNPJ d frnecedr; IV - quantidade da mercadria cnstante da nta fiscal de recebiment; (902) V - valr unitári e valr ttal d ICMS relativ à peraçã própria d remetente; 11

12 VI - valr unitári e valr ttal ICMS retid u apurad a títul de substituiçã tributária Títul d dcument e valr unitári infrmad a títul de reembls; VII - nas hipóteses ds inciss I e II d caput d art. 23 desta Parte: a) númer e data da nta fiscal que acbertu a peraçã de saída; b) razã scial e númers de inscriçã estadual e n CNPJ d destinatári, u númer de inscriçã n CPF, se fr cas; c) unidade da Federaçã destinatária; d) quantidade; e) valr d ICMS retid para a unidade da Federaçã de destin u valr d impst crrespndente à diferença entre a alíquta interna estabelecida na unidade federada de destin e a alíquta interestadual, se fr cas; VIII - mtiv d pedid de restituiçã Parágraf únic. As infrmações de que trata caput pderã ser exigidas em arquiv eletrônic. O regulament de ICMS d Estad também prevê que, a carg da Delegacia Fiscal, s registrs 88STES e 88TITNF, pderã ser substituíds pr um demnstrativ cntend as infrmações estabelecidas n artig 26, pdend ainda estas infrmações serem exigidas em arquiv eletrônic. 3.1 Layut ds registrs 88 d Sintegra 25D - REGISTRO 88STES - Infrmações Referentes a Estque de Prduts Sujeits a Regime de Substituiçã Tributária 25D.1 - OBSERVAÇÕES: 25D Registr brigatóri para efeits de restituiçã d ICMS devid a títul de substituiçã tributária (ICMS ST) relativamente a fat geradr que nã se realizu. Será gerad pel cntribuinte que faça jus à restituiçã de ICMS ST e deverá cmpr arquiv eletrônic cm a ttalidade das perações e prestações, transmitid mensalmente; 25D O registr será gerad smente para prdut bjet de peraçã que ensejar pedid de restituiçã d ICMS ST. Deve ser gerad pel mens um registr para cada tip de prdut cnstante d estque, cdificand de acrd cm sistema de cntrle de estque/emissã de nta fiscal utilizad pel cntribuinte; 25D Camp 4 - Infrmar a data d últim dia d mês anterir a períd a que se refere a restituiçã; 12

13 25D Camp 5 - Infrmar a cdificaçã utilizada n sistema de cntrle de estque/emissã de nta fiscal d cntribuinte; 25D Camp 6 - Infrmar a quantidade d prdut em estque n últim dia d mês anterir a períd a que se refere a restituiçã, utilizand a unidade de medida de cmercializaçã cnstante da tabela de prduts/serviçs, cnfrme registr tip 75; 25D Camp 7 - Preencher cm valr d ICMS ST, limitad a valr d reembls de subsituiçã tributária, referente a prdut em estque, assim cnsiderad valr unitári d ICMS ST, pr prdut, multiplicad pela respectiva quantidade. Apurar valr d ICMS ST crrespndente às últimas entradas anterires à data d estque indicada n camp 4, até a quantidade infrmada; 25D Camp 8 - Preencher cm valr d ICMS da peraçã própria relativ à aquisiçã d prdut em estque, a que se refere subitem anterir. Apurar valr d ICMS peraçã própria crrespndente às últimas entradas anterires à data d estque indicada n camp 4, até a quantidade infrmada. 25E.1 - OBSERVAÇÕES: 25E Registr brigatóri para efeits de restituiçã d ICMS devid a títul de substituiçã tributária (ICMS ST) relativamente a fat geradr que nã se realizu. Será gerad pel cntribuinte que faça jus à restituiçã de ICMS ST e deverá cmpr arquiv eletrônic cm a ttalidade das perações e prestações, transmitid mensalmente; 13

14 Títul d dcument 25E Será gerad um registr para cada item da nta fiscal relativa à entrada d prdut cuja peraçã de saída ensejar pedid de restituiçã d ICMS ST. Cas haja estque anterir d item, infrmar este registr para as últimas entradas crridas anterirmente à data d estque inicial, até a quantidade infrmada; 25E Infrmar tdas as entradas d prdut d períd em que crrer a peraçã que der direit à restituiçã d ICMS ST; 25E Camp 4 - Preencher cm códig cnstante da tabela de mdels de dcuments fiscais, cnfrme subitem 3.3.1; 25E Camp 5 - Valem as bservações d subitem ; 25E Camp 7 - Infrmar Códig Fiscal de Operações e Prestações (CFOP); 25E Camp 8 - Preencher cm Códig da Situaçã Tributária d prdut, cnfrme estabelecid na Parte 3 d Anex V; 25E Camp 9 - Indicar a psiçã seqüencial de cada prdut na nta fiscal; 25E Camp 10 - Infrmar a data efetiva da entrada física da mercadria n estabeleciment destinatári; 25E Camp 11 - Infrmar a cdificaçã utilizada n sistema de cntrle de estque/emissã de nta fiscal d cntribuinte, listand esta cdificaçã e s demais dads d prdut/mercadria através d registr tip 75. Se cntribuinte nã utilizar cdificaçã própria e empregar códig EAN-13 u equivalente, infrmar esta cdificaçã; 25E Camp 12 - Infrmar a quantidade d prdut utilizand a unidade de medida cnstante da tabela de prduts/serviçs, infrmada n registr tip 75; será utilizada a unidade de medida cnstante da nta fiscal que lhe deu rigem; 25E Camp 13 - Preencher cm valr brut d prdut, assim cnsiderad valr unitári multiplicad pela quantidade; 25E Camp 14 - Será preenchid cm valr de descnt cncedid para item da nta fiscal; utilizar critéri de ratei prprcinal, quand se tratar de descnt generalizad sbre ttal da nta fiscal; 25E Camp 15 - Infrmar valr da base de cálcul d ICMS referente à peraçã própria relativa à entrada d prdut, assim cnsiderad valr unitári multiplicad pela quantidade. Para btençã da base de cálcul d ICMS, havend despesas acessórias e existind mais de um prdut, valr ttal das despesas acessórias será distribuíd prprcinalmente a valr de cada prdut, e a base de cálcul será smatóri entre valr da prdut e valr d ratei; 25E Camp 16 - Infrmar valr da base de cálcul d ICMS ST, assim cnsiderad valr unitári multiplicad pr quantidade. Para btençã da base de cálcul d ICMS ST deverã ser incluíds s valres de tdas as despesas necessárias para a clcaçã d prdut n estabeleciment destinatári, acrescid d IPI, quand fr cas; 25E Camp 17 - Infrmar a alíquta interna d prdut a ser aplicada na apuraçã d ICMS ST; 25E Camp 18 - Infrmar a alíquta d ICMS incidente na peraçã própria (nta fiscal de entrada); 25E Camp 19 - Infrmar valr d IPI (valr unitári multiplicad pr quantidade), se huver, destacad n dcument fiscal (valr ttal pr prdut). Após analisarms tdas as nrmas que envlvem a questã, sbre tratament da restituiçã d ICMS retid pr substituiçã tributária, verificams que nenhuma nrma indica qual é cálcul a ser realizad para infrmar valr deste impst n registr 88TITNF u 88STES, relativ as entradas sem que se tenha crrid a cmercializaçã d prdut n períd e tend este, psterirmente sid excluíd da sistemática de substituiçã tributária, uma vez que para a btençã d valr é necessári realizar uma média pnderada, na qual cada entrada deverá crrespnder quantitativamente a alguma saída efetiva, da seguinte frma: 14

15 Data Dct Entrada Saída Sald Qtde Valr Unitári Qtde Valr Unitári Qtde Valr Unitári 15/ ,00 1, ,00 1,50 25/ ,00 1, ,00 1,49 Se fr cnsiderada a média pnderada de R$ 1,49, quand multiplicada pela quantidade 102 terems mesm valr d sald R$ 152,00. Agra, se cnsiderar a média simples de R$ 1,25 ((1,50 + 1,00) /2 entradas), quand multiplicada pela quantidade 102 terems apenas R$ 127,50, que nã representa valr efetiv d ICMS-ST das entradas aqui apresentadas. Para gerar registr 88STES é imprtante bservar as rientações d manual. Especificamente para camp nr. 7 desse registr, manual pede que: Camp 7 - Preencher cm valr d ICMS ST, limitad a valr d reembls de substituiçã tributária, referente a prdut em estque, assim cnsiderad valr unitári d ICMS ST, pr prdut, multiplicad pela respectiva quantidade. Apurar valr d ICMS ST crrespndente às últimas entradas anterires à data d estque indicada n camp 4, até a quantidade infrmada Observe que para apurar valr d ICMS-ST devem ser cnsideradas as últimas entradas anterires à data infrmada n camp nr. 4. Iss significa que na geraçã desse registr se deve buscar as últimas entradas até que a sma das quantidades crrespnda àquela quantidade infrmada n camp nr. 6. Obtend as entradas, se deve entã prceder a apuraçã d ICMS-ST unitári, cm base na média pnderada, para depis multiplicar pela quantidade infrmada n camp nr. 6. Essa regra de cálcul pde nã chegar a mesm valr unitári que se bteria em uma ficha de cntrle de estque, pis n cálcul slicitad pel manual d arquiv se deve cnsiderar smente as últimas entradas, que pdem apresentar um ICMS-ST unitári diferente cas fssem cnsideradas tdas as entradas. Simulams abaix uma situaçã para exemplificar cas. Tmand cm base esta ficha, supnd que a geraçã d arquiv crrespndesse a períd de Març/15, n registr 88STES deveria ser infrmad sald em 29/02, que é de 50 unidades. O valr d ICMS-ST (camp 7), seguind a regra d manual de geraçã d arquiv, seria 50 x R$ 1,90 = R$ 95,00. O valr de R$ 1,90 fi encntrad cnsiderand as duas últimas entradas que smadas as suas quantidades apresentam ttal de 60 unidades. Data Dct Entrada Saída Sald 15

16 Qtde Valr Unitári Qtde Títul Valr d Unitári dcument Qtde Valr Unitári 15/ ,00 1, ,00 1,50 20/ ,00 1, ,00 1,61 10/ ,00 1, ,00 1,61 15/ ,00 1, ,00 1,53 20/ ,00 2, ,00 1,57 25/ ,50 1, ,50 1,58 29/ ,00 1, ,50 1,63 Este é um exempl d cálcul que hje deve ser cnsiderad para a apresentaçã d registr 88STES e md cm qual, sistema da linha de prduts Micrsiga-Prtheus realiza a geraçã deste registr. A resluçã 4855/15, apresentada pel cliente cm embasament a seu entendiment, nã trata da emissã da brigaçã acessória Sintegra e sim da EFD ICMS/IPI, estabelecend a frma de apresentaçã ds registrs desta brigaçã da seguinte frma: Para ptantes d Simples Nacinal: Optantes d Simples Nacinal deverã seguir a determinaçã d artig 24 que estabelece: Art. 24. O impst será restituíd: II - para as micrempresas u empresas de pequen prte, mediante cmpensaçã cm valr ICMS devid em cada mês. 1º Para a restituiçã de que trata incis II d caput, cntribuinte deverá: I - preencher n Prgrama Geradr d Dcument de Arrecadaçã d Simples Nacinal (PGDAS), camp destinad a infrmar a parcela de receita d ICMS cm isençã n quadr Exigibilidade suspensa, Imunidade, Isençã/Reduçã, Lançament de Ofíci da atividade Revenda de Mercadrias Excet para Exterir, cm valr suficiente para a cmpensaçã d ICMS devid n mês, limitad a valr a ser restituíd; II - cas valr ttal a ser restituíd seja superir a mntante de ICMS devid n mês, sald remanescente será utilizad ns meses subsequentes, bservad dispst n incis I deste parágraf. Fica brigad entã este cntribuinte a: Gerar PGDAS cm valr d ICMS que cmpensará valr devid d períd, limitad a valr de restituiçã. 16

17 Se valr a restituir fr superir a devid n mês pderá ser utilizad ns períds subsequentes Entregar Resum d Demnstrativ de Apuraçã d Estque de Mercadrias e d Impst Devid a Títul de Substituiçã Tributária Emitir, após análise d Fisc a qual esteja vinculad, dcument fiscal cntend: Cm destinatári, própri emitente; Cm natureza da peraçã, Restituiçã de ICMS ST/Estque; Cm CFOP, códig 1.603; N camp Infrmações Cmplementares a expressã: Restituiçã de ICMS/ST/Estque - art. 26 da Resluçã nº 4855/2015. N camp Valr Ttal da Operaçã, valr d ICMS a ser restituíd; Para ptantes de Regime Nrmal de Apuraçã Os ptantes d regime nrmal de apuraçã d ICMS deverã atender a dispst n artig 26 da Resluçã 4855/15, que diz: Art. 26. O cntribuinte que adtar regime nrmal de apuraçã d ICMS, para s efeits de restituiçã, deverá: I - entregar à Delegacia Fiscal a que estiver circunscrit arquiv eletrônic u demnstrativ, bservad dispst ns arts. 25 e 26 da Parte 1 d Anex XV d RICMS; II - transmitir arquiv digital que deverá cnter s dads relativs à Escrituraçã Fiscal Digital (EFD), se brigatória, ds registrs d Blc H, incluind registr H005, utilizand n camp 04 mtiv 02 Na mudança da frma de tributaçã da mercadria (ICMS), bem cm registr H010 e registr H020; III - emitir, após verificaçã das infrmações pela Delegacia Fiscal, Nta Fiscal, para apsiçã de vist, cntend as seguintes indicações: a) cm destinatári, própri emitente; b) cm natureza da peraçã, Restituiçã de ICMS ST/Estque; c) cm CFOP, códig 1.603; d) n camp Infrmações Cmplementares a expressã: Restituiçã de ICMS/ST/Estque - art. 26 da Resluçã nº 4855/2015. e) n camp Valr Ttal da Operaçã, valr d ICMS a ser creditad; 1º Na emissã de NF-e deverá ser preenchida cm finalidade de emissã 3 - NF-e de ajuste, cnfrme Manual de Orientaçã d Cntribuinte, dispnibilizad n Prtal Nacinal da Nta Fiscal Eletrônica. 17

18 Títul d dcument 2º A Nta Fiscal emitida na frma d incis III d caput será escriturada, n períd de apuraçã de sua emissã, ns registrs C100 e filhs da Escrituraçã Fiscal Digital (EFD), n camp 06, cm códig de situaçã 08, devend cntribuinte inclusive apresentar registr C195 crrespndente a bservaçã Nta Fiscal - art. 26 da Resluçã nº 4855/2015 e lançar um ajuste de dcument referente a Outr Crédits cm códig MG n registr C197, camp 2, e valr d ICMS creditad, n camp 7. 3º O valr d ICMS a ser creditad será lançad n camp 70 d quadr Outrs Crédits da DAPI 1. Art. 27. O cntribuinte ptante pel Simples Nacinal, para s efeits de restituiçã, deverá: I - entregar à Delegacia Fiscal a que estiver circunscrit arquiv eletrônic u demnstrativ, bservad dispst ns arts. 25 e 26 da Parte1 d Anex XV d RICMS; II - entregar à Delegacia Fiscal Resum d Demnstrativ de Apuraçã d Estque de Mercadrias e d Impst Devid a Títul de Substituiçã Tributária, impress a partir d prgrama a que se refere art. 17; III - emitir, após verificaçã das infrmações pela Delegacia Fiscal, Nta Fiscal, para apsiçã de vist, cntend as seguintes indicações: a) cm destinatári, própri emitente; b) cm natureza da peraçã, Restituiçã de ICMS ST/Estque; c) cm CFOP, códig 1.603; d) n camp Infrmações Cmplementares a expressã: Restituiçã de ICMS/ST/Estque - art. 26 da Resluçã nº 4855/2015. e) n camp Valr Ttal da Operaçã, valr d ICMS a ser restituíd; Desta frma, fica estabelecid na nrma, que cntribuinte ptante d Regime Nrmal de apuraçã deverá: Entregar a brigaçã acessória Sintegra, cm s registrs 10, 11, 88STES, 88STITNF e 90, u Entregar demnstrativ cm as infrmações das mercadrias, cuj fat geradr d presumid impst nã se realizu Transmitir a EFD, cntend as seguintes infrmações: Blc H - registr H005 - camp 04 mtiv 02 Na mudança da frma de tributaçã da mercadria (ICMS) Blc H - registr H010 Blc H - registr H020 18

19 Emitir dcument fiscal, após análise d pst fiscal a qual esteja vinculad, cntend: Cm destinatári, própri emitente; Cm natureza da peraçã, Restituiçã de ICMS ST/Estque; Cm CFOP, códig 1.603; N camp Infrmações Cmplementares a expressã: Restituiçã de ICMS/ST/Estque - art. 26 da Resluçã nº 4855/2015. N camp Valr Ttal da Operaçã, valr d ICMS a ser creditad; Finalidade de emissã 3 - NF-e de ajuste Escriturar dcument acima na EFD ICMS /IPI da seguinte frma: Registrs C100 e filhs - camp 06, cm códig de situaçã 08 Registr C195 - Nta Fiscal - art. 26 da Resluçã nº 4855/2015 Registr C197 - camp 2 Outr Crédits códig de ajuste MG , e valr d ICMS creditad, n camp 7 Este valr lançad na EFD cm Outrs crédits deverá também cnstar na brigaçã acessória denminada DAPI MG, n camp 70 d quadr Outrs Crédits Para ptantes de Regime Especial Optantes de regime especial deverã seguir determinad n artig 25 da Resluçã 4855/15, que diz Art. 25. O estabeleciment d cntribuinte que bteve regime especial de tributaçã de atribuiçã da respnsabilidade, na cndiçã de substitut tributári, pela retençã e reclhiment d ICMS devid pelas saídas subsequentes pderá se aprpriar integralmente na EFD, bservad dispst na legislaçã relativamente a creditament d impst, ds valres d ICMS crretamente destacads nas ntas fiscais de aquisiçã das mercadrias sujeitas à substituiçã tributária, bem cm ds valres calculads mediante a aplicaçã da alíquta interna sbre a base de cálcul crrespndente a valr de entrada da mercad- ria, n cas de aquisiçã junt a cntribuinte substituíd u que tenha efetuad reclhiment d impst na frma d art. 14 da Parte 1 d Anex XV d RICMS, limitad a valr d ICMS cbrad nas perações anterires e crretamente infrmad na nta fiscal de entrada, ns terms d art. 37 da Parte 1 d Anex XV d RICMS, sem prejuíz a dispst n 4º. 1º Para fins d dispst n caput, estabeleciment detentr d regime deverá prmver: 19

20 I - lançament d ICMS crretamente destacad nas ntas fiscais de aquisiçã, n Títul dcument camp 07 d registr C190 da EFD; II - lançament d valr d ICMS calculad mediante a aplicaçã da alíquta interna sbre a base de cálcul crrespndente a valr de entrada da mercadria, n cas de aquisiçã junt a cntribuinte substituíd u que tenha efetuad reclhiment d impst na frma prevista n art. 14 da parte 1 d Anex XV d RICMS, n camp 07 d registr C197 da EFD, utilizand n camp 02 códig de ajuste pr dcument fiscal MG º Para fins d dispst n incis II d 1º, a base de cálcul crrespndente a valr de entrada da mercadria, n cas de aquisiçã junt a cntribuinte substituíd u que tenha efetuad reclhiment d impst na frma prevista n art. 14 da parte 1 d Anex XV d RICMS será limitada à imprtância sbre a qual incidiu impst, que crrespnderá a valr que serviu de base de cálcul d ICMS devid a títul de substituiçã tributária. 3º O dispst n caput deste artig nã se aplica a valr d ICMS crretamente destacad nas ntas fiscais de aquisiçã, bem cm as valres calculads mediante a aplicaçã da alíquta interna sbre a base de cálcul crrespndente a valr de entrada da mercadria, n cas de aquisiçã junt a cntribuinte substituíd u que tenha efetuad reclhiment d impst na frma d art. 14 da Parte 1 d Anex XV d RICMS, nas perações cm mercadrias nã abrangidas pel regime. 4º Na hipótese de entrada de mercadrias que sejam alcançadas pr reduçã de base de cálcul u decrrentes de perações interestaduais, cujs remetentes estejam beneficiads cm incentivs fiscais cncedids em desacrd cm a legislaçã de regência d impst, valr d impst relativ à aquisiçã u recebiment da mercadria deverá ser calculad cm as limitações previstas n RICMS u em resluçã da Secretaria de Estad de Fazenda. Send assim, cntribuinte que tiver direit a restituiçã d ICMS retid pr substituiçã tributária deverá realizar: Aprpriaçã integral diretamente pela EFD ICMS / IPI Lançament d valr destacada n dcument fiscal n camp 07 - VL_ICMS d Registr C190 da EFD. Quand a mercadria fr adquirida de cntribuinte substituíd, lançar valr d ICMS n camp 07 d registr C197 da EFD, cm códig de ajuste pr dcument fiscal MG , n camp COD_AJ. 20

21 4 Cnclusã Analisads s dispsitivs acima demnstrads e exemplificads, entendems que nenhuma das nrmas apresentadas respndem a seguinte pergunta: Numa peraçã nde nã fi realizada a venda n períd e s prduts adquirids cnstam n estque, na data em que passa a vigrar Cnvêni 146/15, cm deverá ser realizad cálcul da média pnderada ds prduts que fram excluíds d regime de substituiçã tributária? Quais s valres deverã ser infrmads n registr 88STES? Smente que se refere as últimas entradas? A respsta a estes questinaments se faz primrdialmente necessárias, uma vez que nã é pssível realizar cálcul da média pnderada sem a saída destas mercadrias, cnfrme demnstra nss exempl. Além dist, cntribuinte deverá verificar se neste cas, registr é realmente brigatóri, vist que a resluçã esclarece que a própria delegacia tributária pde autrizar a emissã de um Demnstrativ para s prduts que permitem a cntribuinte a restituiçã d valr. Nssa sugestã é que cliente prcure pst da Secretaria que esteja vinculad para que ns sejam esclarecids s seguintes pnts: É pssível enviar a declaraçã n lugar ds registrs 88 d arquiv magnétic Sintegra. Qual prcediment para esta autrizaçã? Se cliente nã puder enviar este Demnstrativ, cm deverá ser realizad cálcul para camp 7 d registr 88STES, d arquiv magnétic Sintegra? 5 Infrmações Cmplementares Desenvlvedres das linhas de prdut Ttvs, atençã ns seguintes prcesss: Na visã ds prcesss junt a ERP, sugerims as desenvlvedres das linhas de prduts Ttvs, atençã as seguintes prcesss: 21

22 Deve ser bservad pel prdut, a frma de cálcul dispnível Títul hje d n dcument sistema padrã para a geraçã d arquiv magnétic Sintegra, uma vez que sua alteraçã implica tds s cntribuintes d Estad de MG, ptantes pel Regime Nrmal de Apuraçã e cm direit a restituiçã deste impst. Nã encntrams nas nrmas apresentadas, u nas utras que cnsultams da Sefaz de MG, nenhum embasament que ns demnstre s cálculs a serem realizads para a frma crreta de apresentaçã d referid registrs. Pr este mtiv nssa recmendaçã é que cliente realize uma cnsulta frmal n pst fiscal. Pr utr lad, realizams uma cnsulta infrmal, via fale cnsc, na Secretaria da Fazenda de MG e uma cnsultria externa, a qual aguardams retrn. 6 Referências Históric de alterações ID Data Versã Descriçã Chamad LFA 28/03/ Lista d Cnvêni TUVIV8 22