ITCMD e o Pagamento de Complementação de Pensão por EFPC. Patricia Linhares

Transcrição

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2 ITCMD e o Pagamento de Complementação de Pensão por EFPC Patricia Linhares

3 ITCMD Limites de incidência Autorização constitucional para os Estados é limitada! Art Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos; (...) 1º O imposto previsto no inciso I: I - relativamente a bens imóveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situação do bem, ou ao Distrito Federal; II - relativamente a bens móveis, títulos e créditos, compete ao Estado onde se processar o inventário ou arrolamento, ou tiver domicílio o doador, ou ao Distrito Federal; III - terá competência para sua instituição regulada por lei complementar: a) se o doador tiver domicilio ou residência no exterior; b) se o de cujus possuía bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventário processado no exterior; IV - terá suas alíquotas máximas fixadas pelo Senado Federal; (...) [3]

4 ITCMD Limites de incidência Autorização constitucional para os Estados é limitada! Elementos indispensáveis para configuração do fato gerador: Existência de transmissão de propriedade em razão de falecimento do proprietário + A transmissão tenha por objeto bens ou direitos, títulos ou créditos Código Tributário Nacional, art. 110: A lei tributária não pode alterar a definição, o conteúdo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituição Federal, pelas Constituições dos Estados, ou pelas Leis Orgânicas do Distrito Federal ou dos Municípios, para definir ou limitar competências tributárias [4]

5 ITCMD Conceito de Bem e Direito A lei tributária não pode alterar a definição dos institutos! Direito Civil: - Bem = objeto que, por sua utilidade física ou ideal, sirva de objeto de relações jurídicas - Patrimônio = conjunto de bens e direitos apreciáveis economicamente - Transmissão de propriedade = transposição de patrimônio entre duas ou mais pessoas - Direitos de propriedade = direitos subjetivos sobre bens (o direito, portanto, decorre do poder do sujeito sobre o bem) Em suma, o Direito Civil entende como bens e direitos transmissíveis objetos sejam disponíveis e apreciáveis economicamente - como bem, interesse ou como uma pretensão (direito) [5]

6 Previdência Complementar Fechada Natureza do benefício previdenciário pago aos sucessores do participante Não há bem e sim direito» Pagamento de benefícios de caráter previdenciário, com base em reservas previamente constituídas e regras fixadas contratualmente entre as partes Recursos recebidos pelos beneficiários têm natureza de benefício Relação jurídica entre EFPC e o beneficiário tem como condição sine qua non a morte do participante Somente a partir do falecimento do participante é que a EFPC passa a ter uma obrigação perante o terceiro (beneficiário) [6]

7 Previdência Complementar Fechada Benefício previdenciário: direito adquirido x expectativa de direito Lei de Introdução às Normas do Direito Brasileiro (Decreto-lei nº 4.657, de 4 de setembro de 1942 Art. 6º A Lei em vigor terá efeito imediato e geral, respeitados o ato jurídico perfeito, o direito adquirido e a coisa julgada. (...) 2º Consideram-se adquiridos assim os direitos que o seu titular, ou alguém por êle, possa exercer, como aquêles cujo comêço do exercício tenha têrmo pré-fixo, ou condição pré-estabelecida inalterável, a arbítrio de outrem. (acentos do original) [7]

8 Previdência Complementar Fechada Benefício previdenciário: direito adquirido x expectativa de direito Lei Complementar nº 109/2001: Art. 68. As contribuições do empregador, os benefícios e as condições contratuais previstos nos estatutos, regulamentos e planos de benefícios das entidades de previdência complementar não integram o contrato de trabalho dos participantes, assim como, à exceção dos benefícios concedidos, não integram a remuneração dos participantes. 1º Os benefícios serão considerados direito adquirido do participante quando implementadas todas as condições estabelecidas para elegibilidade consignadas no regulamento do respectivo plano. (...) g.n. [8]

9 Previdência Complementar Fechada Benefício previdenciário: direito adquirido x expectativa de direito Direito adquirido do beneficiário (que se dá quando do início da concessão da complementação de pensão por falecimento) Direito adquirido (ou expectativa de direito) do participante em vida Participante, em vida, somente teria uma expectativa de direito (na fase de acumulação) ou um direito adquirido à complementação de aposentadoria e não à complementação de pensão [9]

10 Previdência Complementar Fechada e ITCMD À guisa de conclusão Não há que se falar em transmissão de direitos ainda que o participante falecido estivesse em gozo de benefício pago pela EFPC Direito à complementação de pensão não é transformação do direito à complementação de aposentadoria que o participante detinha! Conclusão: A reversão da reserva previdenciária em favor do beneficiário legal ou contratualmente eleito não constitui transmissão de um bem ou direito do de cujus (participante) condição de incidência do ITCMD [10]

11 OBRIGADA! Patricia Bressan Linhares Gaudenzi [11]