Germano Marques da Silva. Professor da Faculdade de Direito Universidade Católica Portuguesa

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1 Germano Marques da Silva Professor da Faculdade de Direito Universidade Católica Portuguesa DIREITO PENAL TRIBUTÁRIO (RELATÓRIO) SOBRE AS RESPONSABILIDADES DAS SOCIEDADES E DOS SEUS ADMINISTRADORES CONEXAS COM O CRIME TRIBUTÁRIO (Lição de síntese) UNIVERSIDADE CATÓLICA EDITORA LISBOA 2009

2 «O maior jugo de um reino, a mais pesada carga de uma república, são os imoderados tributos. Se queremos que sejam leves, se queremos que sejam suaves, repartam-se por todos. Não há tributo mais pesado que o da morte e contudo todos o pagam e ninguém se queixa porque é tributo de todos». «E como a lei é comum sem excepção de pessoas e igual sem diferença de preceito, modera-se tanto o pesado no comum e o violento no igual que, ainda que a lei seja rigorosa, é jugo suave, ainda que tenha preceitos dificultosos, é carga leve». Padre António Vieira, Sermão de Santo António, pregado na Igreja das Chagas de São Francisco, em Lisboa, a 14 de Setembro de 1642, na véspera da reunião das Cortes. DIREITO PENAL TRIBUTÁRIO (CÁTEDRA PROFESSOR DOUTOR ANTÓNIO SOUSA FRANCO) (Programa, conteúdos e métodos de ensino)

3 7 I O PROGRAMA A EXPOSIÇÃO DIREITO PENAL TRIBUTÁRIO (CÁTEDRA PROFESSOR DOUTOR ANTÓNIO DE SOUSA FRANCO) INTRODUÇÃO 1. Conceito e âmbito do Direito Penal Tributário 2. Assento legal do Direito Penal Tributário 3. Legitimidade do discurso criminalizador 4. Panorama da criminalização das infracções tributárias dos Estados Membros da União Europeia 5. Objecto de estudo na disciplina e plano geral do curso

4 8 DIREITO PENAL TRIBUTÁRIO PARTE GERAL CAPÍTULO I AS NORMAS PENAIS TRIBUTÁRIAS 6. O Carácter especial da legislação penal tributária 7. A formulação dos tipos legais 8. O bem jurídico tutelado (sentido dogmático) 9. Lugar e momento da prática dos crimes tributários Sucessão de leis incriminadoras 10. Categorias de crimes tributários. Distinção entre crimes e contra-ordenações tributárias CAPÍTULO II A RESPONSABILIDADE PENAL TRIBUTÁRIA 11. Os sujeitos activos do crime tributário 12. Responsabilidade tributária pelo imposto evadido e responsabilidade penal tributária 13. Efeitos do pagamento do imposto evadido na responsabilidade penal tributária 14. As penas aplicáveis aos crimes tributários e perda de instrumentos, produtos e vantagens 15. Extinção da responsabilidade penal tributária CAPÍTULO III QUESTÕES PROCESSUAIS 16. Especialidades relativas ao processo penal comum 17. A garantia da não auto-incriminação em matéria penal tributária 18. Prescrição do procedimento criminal por crimes tributários e causas especiais de suspensão

5 I O PROGRAMA Necessidade de intervenção no processo como sujeito processual dos eventuais responsáveis a título de responsabilidade substitutiva 20. O processo de adesão relativo ao imposto em falta PARTE ESPECIAL OS CRIMES TRIBUTÁRIOS EM ESPECIAL Capítulo I Crimes tributários comuns 21. Burla tributária 22. Frustração de créditos 23. Associação criminosa 24. Desobediência qualificada 25. Violação de segredo Capítulo II Crimes aduaneiros 26. Contrabando 27. Contrabando de circulação 28. Contrabando de mercadorias de circulação condicionada em embarcações 29. Fraude no transporte de mercadorias em regime suspensivo 30. Introdução fraudulenta no consumo 31. Crimes de contrabando, fraude no transporte e introdução fraudulenta no consumo qualificados 32. Violação das garantias aduaneiras 33. Violação de marcas e selos 34. Receptação de mercadorias objecto de crime aduaneiro

6 10 DIREITO PENAL TRIBUTÁRIO 35. Auxílio material 36. Crimes de contrabando previstos em disposições especiais Capítulo III Crimes fiscais 37. Fraudes fiscais 38. Fraude fiscal qualificada 39. Abuso de confiança fiscal Capítulo IV Crimes contra a segurança social 40. Fraude contra a segurança social 41. Abuso de confiança contra a segurança social Capítulo V O crime de branqueamento 42. O crime de branqueamento

7 351 ÍNDICE RELATÓRIO I. O PROGRAMA A) A EXPOSIÇÃO 7 B) JUSTIFICAÇÃO DA DISCIPLINA E DO PROGRAMA As razões da escolha da disciplina Justificação da autonomia curricular do Direito Penal Tributário O programa do Curso 18 II. OS CONTEÚDOS A) A EXPOSIÇÃO 21 B) JUSTIFICAÇÃO 33 INTRODUÇÃO Conceito e âmbito do Direito Penal Tributário Assento legal do Direito Penal Tributário Legitimidade do discurso criminalizador Referência à criminalização das infracções tributárias nos Estados Membros da União Europeia Objecto de estudo na disciplina e plano geral do curso 65 PARTE GERAL CAPÍTULO I AS NORMAS PENAIS TRIBUTÁRIAS 6. O carácter especial da legislação penal tributária A formulação dos tipos legais O bem jurídico tutelado (sentido dogmático) Lugar e momento da prática dos crimes tributários. Sucessão de leis incriminadoras Categorias de crimes tributários. Distinção entre crimes e contra-ordenações tributárias 96

8 352 DIREITO PENAL TRIBUTÁRIO CAPÍTULO II A RESPONSABILIDADE PENAL TRIBUTÁRIA 11. Os sujeitos activos do crime tributário Responsabilidade tributária pelo imposto evadido e responsabilidade penal tributária Efeitos do pagamento do imposto evadido na responsabilidade penal tributária As penas aplicáveis aos crimes tributários e perda de instrumentos, produtos e vantagens Extinção da responsabilidade penal tributária 142 CAPÍTULO III QUESTÕES PROCESSUAIS 16. Especialidades relativas ao processo penal comum A garantia da não auto-incriminação em matéria penal tributária Prescrição do procedimento criminal por crimes tributários e causas especiais de suspensão Necessidade de intervenção no processo como sujeito processual dos eventuais responsáveis a título de responsabilidade substitutiva O processo de adesão relativo ao imposto em falta 183 PARTE ESPECIAL OS CRIMES TRIBUTÁRIOS EM ESPECIAL CAPÍTULO I CRIMES TRIBUTÁRIOS COMUNS 21. Burla tributária Frustração de créditos Associação criminosa Desobediência qualificada Violação de segredo 203 CAPÍTULO II CRIMES ADUANEIROS 26. Contrabando Contrabando de circulação 212

9 ÍNDICE Contrabando de mercadorias de circulação condicionada em embarcações Fraude no transporte de mercadorias em regime suspensivo Introdução fraudulenta no consumo Crimes de contrabando, fraude no transporte e introdução fraudulenta no consumo qualificados Violação das garantias aduaneiras Violação de marcas e selos Receptação de mercadorias objecto de crime aduaneiro Auxílio material Crimes de contrabando previstos em disposições especiais 226 CAPÍTULO III CRIMES FISCAIS 37. Fraude fiscal Fraude fiscal qualificada Abuso de confiança fiscal 241 CAPÍTULO IV CRIMES CONTRA A SEGURANÇA SOCIAL 40. Fraude contra a segurança social Abuso de confiança contra a segurança social 252 CAPÍTULO V O CRIME DE BRANQUEAMENTO 42. O crime de branqueamento 255 III. MÉTODOS DE ENSINO E DE AVALIAÇÃO A) MÉTODOS DE ENSINO 275 B) AVALIAÇÃO 277 IV. ANEXOS Anexo I 282 Anexo II 283

10 354 DIREITO PENAL TRIBUTÁRIO LIÇÃO DE SÍNTESE INTRODUÇÃO 1. A razão do tema Explicação sumária do título Esquema da lição 293 I. A RESPONSABILIDADE PENAL TRIBUTÁRIA 1. Responsabilidade penal tributária das sociedades e dos seus administradores. A responsabilidade cumulativa Colocação do problema A responsabilidade cumulativa dos administradores e das sociedades O princípio da responsabilidade cumulativa ou paralela Justificação do princípio da responsabilidade cumulativa Inexistência de bis in idem da responsabilidade cumulativa A responsabilidade penal tributária dos administradores Responsabilidade funcional por acção e omissão Responsabilidade por omissão e o dever de garante Responsabilidade do administrador de direito e do administrador de facto Responsabilidade dos administradores nos órgãos de composição plural Responsabilidade penal tributária das sociedades Responsabilidade por facto dos administradores (órgãos) ou representantes Em particular: a culpa das sociedades 312 II. RESPONSABILIDADE CIVIL EMERGENTE DO CRIME TRIBUTÁRIO DAS SOCIEDADES E DOS SEUS ADMINISTRADORES 1. Autonomia da responsabilidade civil emergente do crime tributário 314

11 ÍNDICE O regime da indemnização dos danos emergentes do crime Excurso. A responsabilidade civil dos comparticipantes nos crimes tributários e dos agentes que não sejam sujeitos passivos da obrigação tributária Responsabilidade civil dos administradores pelas multas aplicadas às sociedades 327 III. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA CONEXA COM A RESPONSABILIDADE PENAL TRIBUTÁRIA 1. Autonomia da responsabilidade tributária Responsabilidade tributária dos administradores por dívida da sociedade Conexões entre as três categorias de responsabilidade: penal tributária, tributária e civil emergente do crime tributário A conexão em geral Dispensa e atenuação especial da pena Suspensão da execução da pena e suspensão provisória do processo 339 CONCLUSÃO 340