Workshop RESOLUÇÃO DO SENADO FEDERAL Nº 13/2012 E NORMAS COMPLEMENTARES

Transcrição

1 Workshop RESOLUÇÃO DO SENADO FEDERAL Nº 13/2012 E NORMAS COMPLEMENTARES

2 Workshop Resolução 13/2012 I INTRODUÇÃO Guerra dos Portos Guerra Fiscal - Retrospectiva

3 Guerra Fiscal e Guerra dos Portos Guerra Fiscal Tema sempre atual provocada pelos incentivos fiscais concedidos pelos Estados para atrair investimentos no seu território. Característica do ICMS Base de tributação: operações de circulação de mercadoria internas e interestaduais; diferencial de alíquota na aquisição bens e material para consumo em outra unidade federada; prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal; prestação de serviços de comunicação Competência dos Estados e do Distrito Federal

4 Guerra Fiscal e Guerra dos Portos Guerra Fiscal Característica do ICMS Não cumulativo, mecanismo que permite a compensar o que for devido em cada operação ou prestação, com o montante cobrado nas etapas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal (art. 155, 2º, I, Const. Fed.). Mecanismo de proteção que evita dupla incidência tributária do imposto (não-cumulatividade) neutralidade fiscal» Benefícios fiscais não neutros concedidos unilateralmente: crédito presumido e financiamento do saldo devedor do ICMS

5 Concessão de Benefícios Constituição Federal Cabe à lei complementar regular a forma como, mediante deliberação dos Estados e do Distrito Federal, isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados (art. 155, 2º, XII, g ) Lei Complementar 24/75 (arts. 1º a 7º) as isenções do ICMS serão concedidas ou revogadas nos termos de convênios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal, aplicando-se suas disposições a quaisquer outros incentivos ou benefícios fiscais relativos a este tributo, tais como redução de base de cálculo ou concessão de créditos presumidos. A concessão de benefícios dependerá sempre de decisão unânime das unidades federadas representadas e a sua revogação total ou parcial dependerá de aprovação de quatro quintos, pelo menos, dos representantes presentes.

6 Concessão de Benefícios de forma Consequências unilateral Proibição do crédito na entrada (I) Cobrança da diferença entre o valor do imposto destacado e o valor do imposto efetivamente recolhido.

7 Benefícios Fiscais e Financeiros Benefício Fiscal Vinculado ao imposto Concedido antes do pagamento do imposto (interrompe o fato gerador) Isenção, redução da base de cálculo, crédito presumido, crédito outorgado Diferimento prorrogação do recolhimento Incentivo Financeiro Não vinculado ao imposto mais a receita tributária Concedido após o pagamento do imposto Utiliza fonte de recursos orçamentários Financiamento total ou parcial do ICMS Fonte Guerra Fiscal na Importação Ciesp 2012 DRT/5 - Campinas

8 Tipos de benefícios Fiscais Anistia Remissão de débito Isenção Redução da base de cálculo Perdão da multa tributária Perdão do débito tributário Imposto deixa de ser cobrado nas operações ou prestações Imposto deixa de ser cobrado através da redução em percentual da base de cálculo. Aplica-se o mesmo tratamento dado a isenção Crédito presumido Em substituição ao débito e crédito (conta gráfica), opção que leva ao recolhimento de carga tributária estipulada através de acordo entre Estado e Contribuinte

9 Crédito Presumido

10 Alíquota do ICMS Produtos Finalidade Importados Por fim a chamada Guerra dos Portos devido a concessão de benefícios fiscais que acaba eliminando parte da incidência do ICMS para produtos importados Concede diferimento do ICMS no desembaraço da mercadoria e exige o ICMS somente quando da saída da mercadoria Concede benefício com recolhimento real entre 3% a 5%

11 Alíquota do ICMS Regras Constitucionais Senado Federal pode estabelecer alíquotas interestaduais Não tem poderes para fixar alíquota na importação

12 Alíquota do ICMS Regras Constitucionais A alíquota interestadual com não contribuinte é regra constitucional, portanto não está sujeita a alíquota de 4% prevista na Resolução do Senado 13/12

13 Alíquota do ICMS Resolução 22/89 Senado Federal

14 Alíquota do ICMS Produtos Importados Alíquota importação de mercadorias ou bens 4% - quatro por cento Nacionalização tributação normal 17%, 18%, 19% ou regra especifica Aplicação aos bens e mercadorias importados do exterior, após o desembaraço - saída Bens e mercadorias não submetidos a processo de industrialização Bens e mercadorias submetidos a qualquer processo de transformação, beneficiamento, montagem, acondicionamento, reacondicionamento, renovação ou recondicionamento, que resultem em mercadorias ou bem com Conteúdo de Importação superior a 40% Art. 1º, Res. Senado Federa 13/12; Cláusula primeira, Ajuste Sinief 19/12

15 Alíquota do ICMS Produtos Importados Inteligência da regulamentação Estabelece a alíquota após o desembaraço que é o limite constitucional de atuação do Senado Federal. Não altera as alíquotas praticadas no momento do desembaraço (17%, 18%, 19%... ou regra específica conforme legislação estadual)

16 Alíquota do ICMS Produtos Importados até 31/12/2012 Benefícios Fiscais nos Estados Deixa de cobrar ICMS na entrada importação (diferimento) Destaque de 7% ou 12% na saída mas concedia crédito presumido carta tributária 2% a 5%

17 Alíquota do ICMS Produtos Importados 01/01/2013

18 Alíquota do ICMS Itens fabricados com produto Importados 01/01/2013

19 Exceções não aplicação do Conteúdo de Importação.Bens ou mercadorias importados do exterior sem similar nacional, definidos em lista editada pelo CAMEX Conselho de Ministros da Câmara de Comércio Exterior Bens produzidos na Zona Franca de Manaus (DC 288/67), bens abrangidos pela Lei de Informática e programa de apoio tecnológico, das indústrias de semicondutores e equipamentos para TV Digital (Decreto-Lei nº 288, de 28 de fevereiro de 1967,e as Leis nºs 8.248, de 23 de outubro de 1991, 8.387, de 30 de dezembro de 1991,10.176, de 11 de janeiro de 2001, e11.484, de 31 de maio de 2007) Gás importado do exterior à outros Estados

20 Exceções não aplicação do Conteúdo de Importação.Resolução CAMEX 79/12 Para fins da Resolução do Senado Federal 13/12, a lista de bens e mercadorias importado sem similar nacional compreende:

21 Resolução CAMEX Não similaridade Bens relacionados na Resolução CAMEX 79/12 Não pode ser considerado sem similar nacional insumos ou componentes que segundo nossa visão não existe no Brasil. A definição de não similaridade é estabelecida na Resolução CAMEX: Bens e mercadorias sujeitos a alíquota zero ou dois por cento do Imposto de Importação, previstos nos Anexos I, II e III

22 Resolução CAMEX Não similaridade Não pode ser considerado sem similar nacional insumos ou componentes que segundo nossa visão não existe no Brasil. Bens e mercadorias sujeitos a alíquota de zero ou dois por cento do Imposto de Importação, conforme previsto nos anexos I, II e III da Resolução Camex nº 94, de 8 de dezembro de 2011, e que estejam classificados nos capítulos 25, 28 a 35, 37 a 40, 48, 54 a 56, 68 a 70, 72 e 73, 84 a 88 e 90 da NCM ou nos códigos , , , , , , , , , , , , ,

23 Resolução CAMEX Não similaridade Não pode ser considerado sem similar nacional insumos ou componentes que segundo nossa visão não existe no Brasil. bens e mercadorias relacionados em destaques "Ex" constantes do anexo da Resolução Camex nº 71, de 14 de setembro de 2010; e III - bens e mercadorias objeto de concessão de extarifário em vigor estabelecido na forma das Resoluções Camex nº 35, de 22 de novembro de 2006, e nº 17, de 3 de abril de 2012.

24 Conteúdo de Importação Certificado de Conteúdo de Importação CI - Conteúdo de importação CI é o percentual correspondente ao quociente entre o valor da parcela importada do exterior e o valor total que decorrer a saída O CONFAZ baixará normas para definição dos critérios e procedimentos a serem observados no processo de CCI Certificado de Conteúdo de Importação. Cláusula quarta, Ajuste Sinief 19/12

25 Conteúdo de Importação Recalculo CI - Conteúdo de importação Deve ser recalculado sempre que, após a última aferição, mercadoria ou bem objeto da operação de industrialização tenha sido submetido a novo processo de industrialização Filial faz industrialização parcial e transfere para outra unidade para complementar processo e finalizar o produto. Industrialização encomendada junto a terceiro, quando aplicado produto importado Cláusula quarta, Ajuste Sinief 19/12

26 Conteúdo de Importação Revenda sem industrialização No valor das saídas interestaduais não incluir o ICMS ST (inclusão somente dos tributos da operação própria) (Cláusula quarta, 2º, I e II, Ajuste Sinief 19/12)

27 Conteúdo de Importação consumo no processo industrial No valor das saídas interestaduais não incluir o ICMS ST (inclusão somente dos tributos da operação própria) (Cláusula quarta, 2º, I e II, Ajuste Sinief 19/12)

28 Conteúdo de importação Possibilidades Mercadoria importada para revenda produto acabado Percentual obtido em relação ao valor da parcela importada do exterior e o valor total da saída interestadual

29 Conteúdo de importação Definições Valor da parcela importada do exterior Valor da importação que corresponde ao valor da base de cálculo do ICMS (art. 13, V, LC 87/96) Importação com isenção, diferimento valor exonerado é incluído para cálculo do PIS e da COFINS sem definição.. Valor total da operação de saída interestadual Valor total do bem ou mercadoria, incluídos os tributos incidentes na operação própria do remetente Cláusula Quarta Ajuste Sinief 19/10

30 Definição CI Conteúdo de Importação Para fins de cálculo do CI considera-se.

31 CI Revenda - Entrada

32 CI Revenda Saída

33 CI Revenda Saída

34 CI Revenda Saída

35 CI Revenda Saída

36 Conteúdo de importação Possibilidades Mercadoria ou bem submetido a processo de industrialização (transformação, beneficiamento, montagem, acondicionamento ou reacondicionamento e renovação ou recondicionamento) Percentual obtido em relação ao valor da parcela importada, excluído o valor da mão de obra e dos insumos nacionais, e o valor total da saída interestadual Necessidade de desenvolver relatórios no sistema para cálculo

37 Conteúdo de importação Industrialização

38 Conteúdo de importação Industrialização

39 Conteúdo de Importação - Processos rotinas - relatórios Identificar o item consumido no processo Cuidado e rastreabilidade quando no processo há consumo de item nacional e importado simultaneamente com mesma função/código

40 F.C.I Ficha de Conteúdo de Importação Bens ou mercadorias importados quando submetidos a processo de industrialização, o contribuinte industrializador deverá preencher a FCI Industrialização por encomenda indicação pelo industrializador e pelo destinatário na saída do produto final ou do novo produto industrializado Na importação para revenda deverá ser calculado o conteúdo de importação mas não deverá ser apresentada a FCI

41 F.C.I Informações I Descrição da mercadoria ou bem resultante do processo de industrialização (produto final acabado ou semi-elaborado) II. Código de Classificação da mercadoria na NCM/SH - Nomenclatura Comum do MERCOSUL III. Código do bem ou da mercadoria IV. O código GTIN (Numeração Global de Item Comercial), quando o bem ou mercadoria possuir; V. Unidade de medida; VI. Valor da parcela importada do exterior ; VII. Valor total da saída interestadual; VIII. Conteúdo de importação calculado nos termos da cláusula quarta. Cláusula Quinta Ajuste Sinief 19/20

42 FCI Elaboração e apresentação Com base nas informações relacionadas, a FCI deverá ser preenchida e entregue em meio magnético: I de forma individualizada por bem ou mercadoria produzidos (revendedor não entrega) II Utilizando-se o valor unitário, que será calculado pela média aritmética ponderada, praticado no último período de apuração (mês anterior) Cláusula quinta e sexta Ajuste Sinief 19/12

43 FCI Elaboração e apresentação Deverá ser apresentada nova FCI quando houver alteração em percentual superior a 5% do Conteúdo de Importação, ou que implique alteração da alíquota interestadual Controles Gerar mensalmente e comparar com os dados da FCI do período anterior. Se a variação for inferior a 5% não apresentar nova FCI. Se houver alteração no índice de material aplicado que obriga a adotar alíquota de 4% ou deixar de adotar deve ser apresentada nova FCI. Se houve inclusão de novos produtos não declarados na FCI anterior deve ser apresentada. Não informação na base de dados Cláusula quinta, Ajuste Sinief 19/12

44 FCI Elaboração e apresentação Para preenchimento da FCI deverá ser observado disposto em ATO COTEPE A apresentação será em arquivo digital via internet, com certificado digital, para a Unidade Federada de origem da mercadoria. A apresentação será feita através de software desenvolvido ou adquirido pelo contribuinte ou disponibilizado pela administração tributária. Cláusula Sexta, Ajuste Sinief 19/12

45 FCI Elaboração e apresentação Apresentado o arquivo será automaticamente expedido Recibo de Entrega e o Número de Controle da FCI que deverá ser indicado pelo contribuinte nos documentos fiscais de saída que realizar com o bem ou mercadoria informado na FCI. Indicação em todos documentos (operação interna e interestadual, operações mercantis e não mercantis...) A FCI apresentada será disponibilizada para as Unidades Federadas envolvidas na operação Cláusula Sexta, Ajuste Sinief 19/12

46 FCI Recepção - Validação A recepção da FCI não implica em reconhecimento da sua veracidade e legitimidade das informações prestados, ficando sujeitas a homologação posterior pela administração tributária A entrega está sujeita a fiscalização nos próximos cinco anos Cláusula Sexta, Ajuste Sinief 19/12

47 FCI Indicação nos documentos fiscais Deverá ser informado no campo próprio da NF-E Cláusula Setima, Ajuste Sinief 19/12

48 Conteúdo de Importação - Recálculo O CI - Conteúdo de Importação deverá ser recalculado sempre que após a última aferição, a mercadoria ou bem objeto de operação interestadual tenha sido submetido a novo processo de industrialização. Industrialização parcial (transferências) Item semi-elaborado no estoque

49 FCI Ficha de Controle de Importação Deverá ser apresentada em meio magnético individualizada por item para a unidade federada de origem da mercadoria, com assinatura digital. Utilizar o valor unitário que será calculado com base na média ponderada praticada no último período de apuração Reapresentação: toda vez que houver alteração superior a 5% do Conteúdo de Importação

50 Recepção pela SEFAZ e indicação na NFE.Após a transmissão e recepção pela SEFAZ será expedido automaticamente recibo de entrega da FCI com número de controle. O número de controle será indicado nos documentos fiscais de saídas nas operações que o contribuinte realizar com mercadorias relacionadas na FCI. A FCI transmitida será disponibilizada para outras Unidades Federadas Recepcionada a FCI não significa reconhecer a sua veracidade, pois poderá ser objeto de fiscalização no prazo de 5 anos O contribuinte deverá manter documentos e relatórios para comprovação do conteúdo de importação pelo prazo de 5 anos

51 Indicação na NFE Deverá ser informado na NF-e com base na FCI apresentada: Produtos submetidos a processo de industrialização no estabelecimento emitente Valor da parcela importada Bens importados não submetidos a processo de industrialização Valor da importação (base de cálculo do ICMS) Número da última FCI apresentada Conteúdo de Importação expresso percentualmente Cláusula sétima e décima, Ajuste Sinief 19/12 Enquanto não forem criados campos próprios na NF-e, informar no Campo Dados Adicionais por item: Valor da parcela importada, número da FCI e o Conteúdo da Importação ou o valor da importação do correspondente item da NF-e, com a expressão: : " Resolução do Senado Federal no. 13/12, Valor da Parcela Importada - R$, Número da FCI, Conteúdo de Importação %, Valor da Importação R$

52 Indicação na NFE Indicação por parte do atacadista (adquirente de mercadoria importada pelos fornecedores) Deve ser preenchida em toda cadeia de circulação da mercadoria Modelo de relatório/ficha da FCI

53 Indicação na NFE

54 Comprovação do cálculo do Conteúdo de Importação O contribuinte que realizar operações interestaduais com bens ou mercadorias importados com Conteúdo de importação deverá manter sob sua guarda pelo prazo decadencial os documentos que comprovem o valor da importação ou, quando for o caso o cálculo do Conteúdo de Importação

55 Fiscalização das operações As Secretarias de Fazendas e Finanças das Unidades Federadas prestação assistência mútua para fiscalização das operações abrangidas.

56 Estoque em 31/12/2012 Levantar estoque em 31/12/2012 de itens importados e itens que contenham componentes importados Na impossibilidade de se determinar o valor da importação ou o Conteúdo de Importação, poderá ser considerado o valor da última importação Avaliar estrutura de produtos e rastreabilidade das informações. Avaliar com logística vendas de produtos no estoque para reduzir o levantamento e controle Examinar rotinas para identificar novos CST parte A Origem do Produto Desenvolver rotinas para cálculo do valor médio de estoque com os tributos próprios

57 Tabela de CST ICMS Origem da mercadoria. Avaliar processo e rotinas para coleta da CST na entrada da mercadoria. Examinar a existência de códigos nacional e importado mesmo item na estrutura de produtos ou na atividade para criar forma de rastrear o consumo Pode adotada para definir o cálculo do Conteúdo e Valor da Importação, bem como definição da alíquota do ICMS

58 Tabela de CST ICMS Origem da mercadoria. Alterar rotinas e procedimentos internos para adoção a partir de 01/01/2013

59 Não aplicação da alíquota de 4%.O Convênio ICMS 123/2012, estabelece que na operação interestadual com bem ou mercadoria importados do exterior ou com Conteúdo de Importação, sujeitos a alíquota de 4% do ICMS conforme previsto na Resolução do Senado Federal 13/12, não se aplica benefício fiscal, anteriormente concedido, exceto se: I. de sua aplicação em 31/12/2012 resultar carga tributária menor que 4% (quatro por cento). Deverá ser mantida a carga tributária prevista em 31/12/2012 II. Tratar-se de isenção.

60 Planejamento Tributário Planejamento Tributário para evitar saldo credor do ICMS Avaliar alternativas possíveis avaliados os riscos envolvidos para evitar a ocorrência. Logística de entrega Avaliar o negócio, planejamento das compras, reestruturação das plantas industriais, política de distribuição

61 Logística de Importação Simulação preliminar Avaliar possíveis reflexos na logística de importação especialistas afirma que deve aumentar as importações através do Porto de Santos. Simulação de cálculo Necessita de aprofundamento, definição de novas regras e avaliação com as demais áreas envolvidas.

62 ADI SFT A mesa diretora da Assembleia Legislativa do Estado do Espírito Santo ingressou com ação direta de inconstitucionalidade, questionando a Resolução do Senado Federal 13/2012 Apesar do pedido de urgência ainda se encontra pendente de julgamento ADI Andamento

63 Prorrogação - remota Não há ato legal prorrogando a aplicação, apenas negociação através do CONFAZ Contatamos INDI/SEFAZ MG e o Estado está adotando medidas para implantação da nova alíquota do ICMS

64 Prorrogação remota?????

65 Conclusões Discussões das questões previamente apresentadas Sugestão de relatórios de controles. Outros temas identificados durante o debate Unificação da alíquota de 4% do ICMS Cumprido o prazo para unificação das alíquotas as informações e controles tornam-se desnecessários

66 Contatos GTA - Gestão Tributária Administrativa GTACONSULT Gestão Tributária e Inteligência Fiscal 55 (11) Gilberto Tadeu Alves 55 (11) Oswaldo B. Souza Filho 55 (11) Priscila Alves 55 (11)