A guerra fiscal e a substituição tributária

Transcrição

1 A guerra fiscal e a substituição tributária Prof. Marcelo Jabour Rios Sócio da Jabour Rios e Brandão Advogados e Consultores Sócio da Lex Legis Consultoria Tributária

2 Abscissa:guerra fiscal Ordenada: substituição tributária

3 Pacto Federativo Opção pelo Federalismo: reflexos no sistema tributário nacional. Ampla repartição de competência: a riqueza consumo é tributada pela União, Estados, DF e Municípios.

4 Riquezas Mundialmente Tributadas Renda Patrimônio Consumo bens/mercadorias/serviços IVA X modelo brasileiro

5 Tributação do Consumo Compartilhada: (i) Conflitos de competência (ii) Guerra Fiscal ( ICMS) (iii) Desrespeito aos princípios constitucionais = Insegurança jurídica = Renúncia de competência e de receita

6 Desvantagens: Plano jurídico interno: a) Resquícios de cumulatividade; b) Aumento do custo das mercadorias e serviços em razão da excessiva carga tributária sobre o consumo. Plano internacional a) Aumento do custo produtos exportados: Apesar das imunidades na exportação, os exportadores não conseguem reaver os tributos suportados na aquisição. Perda de competitividade internacional. b) Entrave ao acordos internacionais de livre comércio e também de constituição de um mercado comum.

7 Guerra fiscal Guerra fiscal entre os Estados: Concessão de benefícios fiscais sem a anuência do CONFAZ. Objetivo: atrair contribuintes para o seu território.

8 ICMS GUERRA FISCAL Proibição da guerra fiscal: CR 88 art. 155,2º,XXII, g e Lei Complementar 24/75. Atualmente, o benefício fiscal* em matéria de ICMS requer aprovação unânime no CONFAZ. *isenção, incentivo, redução de alíquota, de base de cálculo, crédito presumido, dispensa de pagamento, ou qualquer outro benefício relativo ao ICMS.

9 ICMS GUERRA FISCAL Reações dos Estados: (i) Ações diretas de inconstitucionalidade; (ii) Concessão dos mesmos benefícios ilegais; (iii) Vedação dos créditos de ICMS oriundos de Estados que praticam a guerra fiscal, na mesma proporção do tributo dispensado na origem.

10 ICMS GUERRA FISCAL LEI COMPLEMENTAR Nº 24, DE 7 DE JANEIRO DE 1975 Art. 2º - [...] 2º - A concessão de benefícios dependerá sempre de decisão unânime dos Estados representados; a sua revogação total ou parcial dependerá de aprovação de quatro quintos, pelo menos, dos representantes presentes. Art. 8º - A inobservância dos dispositivos desta Lei acarretará, cumulativamente: I - a nulidade do ato e a ineficácia do crédito fiscal atribuído ao estabelecimento recebedor da mercadoria; Il - a exigibilidade do imposto não pago ou devolvido e a ineficácia da lei ou ato que conceda remissão do débito correspondente.

11 ICMS GUERRA FISCAL Posição do Supremo Tribunal Federal: a guerra fiscal é inconstitucional. Necessário decidir: (i) sobre a modulação dos efeitos e (ii) sobre a ofensa ao princípio da não cumulatividade. Repercussão Geral: Recurso Extraordinário Eletrônico RE

12 Origem: Relator: RECTE.(S) ADV.(A/S) RECDO.(A/S) PROC.(A/S)(ES) RS - RIO GRANDE DO SUL MIN. JOAQUIM BARBOSA GELITA DO BRASIL LTDA MARCELO SILVA POLTRONIERI E OUTRO(A/S) ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL PROCURADOR-GERAL DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL Decisão: Retirado de pauta em razão da aposentadoria do Relator. Presidência do Ministro Ricardo Lewandowski, Vice- Presidente no exercício da Presidência. Plenário,

13 Análise complementar: (i) Proposta de súmula vinculante 69 do STF. Verbete: qualquer isenção, incentivo, redução de alíquota ou de base de cálculo, crédito presumido, dispensa de pagamento ou outro benefício fiscal relativo ao ICMS, sem prévia aprovação em convênio celebrado no âmbito do CONFAZ é inconstitucional. (ii) PLS 130 Projeto de Lei Complementar do Senado. (aprovado por 63x7) Altera o quórum e convalida benefícios já concedidos. (iii) Convênio 70/2014 Promessas de fim da guerra fiscal?

14 Jurisprudência (i) CC/MG Acatam o estorno do crédito, mesmo sem a Declaração de Inconstitucionalidade proferida pelo STF. (ii) STJ: Admissível a glosa de créditos somente se os incentivos forem declarados inconstitucionais. Veja: AgRg no RMS / MG AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EM MANDADODESEGURANÇA 2013/ e RMS / MG RECURSO ORDINÁRIO EM MANDADODE SEGURANÇA 2012/ (i) STF: Repercussão geral RE

15 2. Substituição Tributária A substituição tributária do ICMS é uma hipótese de responsabilidade tributária. 15 Prof. Marcelo Jabour Rios

16 Prospectiva ou progressiva: A Substituição Tributária prevista na Constituição Federal de 1988, após Emenda Constitucional (EM 3/93) Art Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: {...} 7º - A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido. 16 Prof. Marcelo Jabour Rios

17 Cálculo do imposto devido por substituição Tributária Progressiva Definição da Base de Cálculo da ST: LC 87/96 art. 8º o preço praticado pelo remetente*, adicionado da MVA (original ou ajustada). *acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos, contribuições, royalties relativos a franquia e outros encargos transferíveis ou cobrados do destinatário, ainda que por terceiros. 17 Prof. Marcelo Jabour Rios

18 Cálculo do imposto devido por substituição Tributária Progressiva Definição da Alíquota a ser utilizada no Cálculo da ST: A alíquota será aquela prevista para as operações internas praticadas pelo destinatário da mercadoria. 18 Prof. Marcelo Jabour Rios

19 ST - Progressiva Cálculo da Substituição Tributária : 19 Prof. Marcelo Jabour Rios

20 ICMS ST = FÓRMULA ICMS ST = {[(VOP+S+F+E) X 1.MVA] x alíquota interna no destino} ICMS OP Legenda: Base de cálculo x alíquota VOP: Valor da operação. S: Seguro. F: Frete. E: Outros encargos cobrados ou transferíveis aos adquirentes ou tomadores de serviço ICMS OP: ICMS devido pela operação própria do substituto. 20

21 Exclusão de remetentes comprovação de não aproveitamento do benefício pelo remetente Próprio CCMG buscou informações com o fisco do RJ Acórdão: /09/3ª Rito: Sumário PTA/AI: Impugnação: Impugnante: Lojas Rede Comercial Ltda. IE: Coobrigado: José Machado Veríssimo Proc. S. Passivo: José Antônio de Almeida Origem: DF/BH-4 - Belo Horizonte 21 Marcelo Jabour Rios

22 Exclusão de multa isolada transferência de crédito inciso XXV do artigo 55 da Lei 6.763/75 Acórdão: 3.875/12/CE Rito: Ordinário PTA/AI: Recurso de Revisão: , Recorrente: Gazin Indústria e Comércio de Móveis e Eletrodomésticos Ltda. IE: Fazenda Pública Estadual Recorrida: Fazenda Pública Estadual, Gazin Indústria e Comércio de Móveis e Eletrodomésticos Ltda. Proc. S. Passivo: Leonardo Sperb de Paola/Outro(s) Origem: Núcleo de Contribuintes Externos 1/Rio de Janeiro 22 Marcelo Jabour Rios

23 Exclusão de multa isolada aproveitamento indevido de crédito - inciso XXVI do artigo 55 da Lei 6.763/75 Acórdão: 3.711/11/CE Rito: Ordinário PTA/AI: Recurso de Revisão: Recorrente: Fazenda Pública Estadual Recorrida: MG Vidros Automotivos Ltda. Proc. S. Passivo: Denilson Nascimento Lima Origem: DF/ BH-4 - Belo Horizonte 23 Marcelo Jabour Rios

24 OBRIGADO! 24 Marcelo Jabour Rios