Imposto de Renda Retido na Fonte Municipal (IRRF-M)

Transcrição

1 Imposto de Renda Retido na Fonte Municipal () IV SENAM São Paulo -SP Ricardo Almeida Ribeiro da Silva Procurador do Município do Rio de Janeiro Consultor Jurídico da Associação Brasileira das Secretarias de Finanças das Capitais - ABRASF

2 Roteiro Imposto de Renda Retido na Fonte Municipal 1. Fundamento Constitucional 2. Disciplina Infraconstitucional 3. Implantação e Procedimentos Instrumentais

3 1. Fundamento Constitucional Art.158,incisoIdaConstituiçãode1988 Art Pertencem aos Municípios: I - o produto da arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem;

4 1. Fundamento Constitucional Art.158,incisoIdaConstituiçãode1988 Sentido da Norma Constitucional Princípio Federativo Instrumento paralelo ou desdobramento da Imunidade Tributária

5 1. Fundamento Constitucional Art.158,incisoIdaConstituiçãode1988 Titularidade da Parcela do Imposto Municípios e Distrito Federal Doutrina. A posição do STF.

6 1. Fundamento Constitucional Art.158,incisoIdaConstituiçãode1988 Alcance do Campo de Titularidade Rendimentos Pagos a Qualquer Título Incidente na Fonte Possibilidades: Todo o percentual do IR Limites: Definição de fonte(hipóteses e percentuais) cometida às normas infraconstitucionais Similar à cota-parte dos Municípios no ICMS Cf.decidiuoSTFnoRE (Mun.Timbó-SC)

7 2. Disciplina Infraconstitucional Definição de Rendimentos Imposto de Renda na Constituição Art. 153, III: renda e proventos de qualquer natureza Rendimentos na Constituição Rendimentos do Trabalho e Rendimentos do Capital Vide art. 150, II; 195, I, letra a, 81 caput e 1º do ADCT; e dos revogados arts. 153, 2º, II; 155, II da Constituição Rendimentos no RIR(Decreto Federal n /99) Várias espécies de rendimentos ainda mais ampla

8 2. Disciplina Infraconstitucional Definição de Rendimentos Rendimentos no RIR(Decreto Federal n /99) 1. Rendimentos e Ganhos de Capital (art. 2º e outros do RIR/99); 2. Rendimentos distribuídos ao sócios ou ao titular de empresa (art. 206 do RIR/99); 3. Rendimentos auferidos em Fundos de Investimento (art. 620 RIR/99); 4. Rendimentos sujeitos a alíquotas específicas (ex. limpeza, conservação, segurança, vigilância; mediação de negócios, propaganda e publicidade arts. 649 e 651 do RIR/99);

9 2. Disciplina Infraconstitucional Definição de Rendimentos Conceito Jurídico-Normativo de Rendimento ultrapassa o próprio conceito de renda tributável Ex.: Todos os Rendimentos informados na Declaração Anual deajustedoimpostoderenda. *Rendimentosnãosecingemaosvalorespagosatítulode remuneração, salário, provento ou outras rendas de caráter estipendial, ALCANÇANDO TODO E QUALQUER RECEBIMENTO QUE REPRESENTE ACRÉSCIMO PATRIMONIAL OBTIDO POR PESSOA FÍSICA OU JURÍDICA.

10 2. Disciplina Infraconstitucional Hipóteses de Retenção na Fonte 1. Funcionários Públicos, contratados e terceirizados em atividades-fim(art. 24, par. 3º da LRF) 2. Prestadores de Serviços(atividades-meio) 3. Aquisição de Bens(Produtos/ Mercadorias)

11 2. Disciplina Infraconstitucional Exclusões das Hipóteses de Retenção na Fonte Isentos (ex.: Estagiários bolsa; Juros e Encargos Dívida) Simples Nacional Entidades sem Fins Lucrativos Pessoa Jurídica sediada no Exterior (salvo se o pagamento for intermediado) IN 480/04(art. 29) Pessoa Jurídica amparada por medida judicial IN 480/04(art. 30)

12 2. Disciplina Infraconstitucional Hipóteses de Retenção na Fonte Disciplina na Legislação Federal Lei 9.249/95 Lei 9.430/96 Instrução Normativa SRF 480/2004 Instrução Normativa SRF 539/2005 Aplicação do Princípio da Simetria. Orientação do STF. Princípio Federativo. Titularidade Municipal.

13 2. Disciplina Infraconstitucional Solução de Consulta nº 6, de 28 de março de 2011 RFB -3ª Região Fiscal DOU.: 30/03/2011 Assunto: Normas Gerais de Direito Tributário EMENTA: CREA. NATUREZA JURÍDICA. IN SRF Nº 480, de Os conselhos de fiscalização de profissões regulamentadas são entes autárquicos que exercem atividades típicas do Estado, dotados de personalidade jurídica de direito público, regulados por leis específicas, estando obrigados a efetuar a retenção na fonte dos tributos previstos no art. 64 da Lei Nº 9.430, de Dispositivos Legais: Lei n.º 5.194, de 24 de dezembro de 1966, Lei Nº 9.430/96, de 27 de dezembro de 1996; Lei n.º 9.649, de 27 de maio de 1998, Ação Direta de Inconstitucionalidade (ADIN) Nº /DF; e IN SRF Nº 480, de 15 de dezembro de RAIMUNDO VALNÊ BRITO SIEBRA Chefe

14 2. Disciplina Infraconstitucional Decisão n. 125/2002 do Tribunal de Contas da União, Plenário do TCU A Constituição destinou aos entes ali mencionados o produto da arrecadação do imposto sobre a renda incidente na fonte sobreospagamentos por ele efetuados. Os ajustes que decorram da legislação ordinária, efetuados quando da declaração anual, não devem afetar a posição dos entes que já retiveram o tributo na fonte, uma vez que a Constituição destina, nos arts. 157, inciso I, e 158, inciso I, o "produto da arrecadação do imposto da União sobre a renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos aqualquer título, por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem"(grifei). Explico. Para a apuração do valor do imposto incidente sobre os rendimentos do trabalho a ser retido na fonte, o legislador prevê alguns fatores que devem ser considerados pelo responsável tributário, como os limites de isenção, as faixas de contribuição, as deduções por dependente, as importâncias pagas a título de alimentos, as contribuições para a previdência social. Esses fatores, como afetam a arrecadação na fonte, devem sempre ser observados pelo responsável tributário quando da retenção do tributo. PORÉM, OUTRAS DEDUÇÕES, QUE SÃO TRADICIONALMENTE PERMITIDAS PELA LEGISLAÇÃO ORDINÁRIA APENAS QUANDO DA DECLARAÇÃO DE AJUSTE, COMO DESPESAS MÉDICAS, DESPESAS COM INSTRUÇÃO ETC., NÃO DEVEM SER OBJETO DE NENHUM AJUSTE POSTERIOR ENTRE UNIÃO E ENTES FEDERADOS, POIS NÃO DIZEM RESPEITO AO CÁLCULO DO IMPOSTO QUE INCIDE NA FONTE.Na maior parte das vezes, são essas deduções, cujo objetivo é assegurar o caráter pessoal e contributivo do imposto, na forma do 1 do art. 145 da Constituição Federal, que geram os grandes volumes de restituições anuais. ESSA INTERPRETAÇÃO PARECE-ME SER A MAIS CORRETA, POIS NÃO IGNORA O TERMO "INCIDENTE NA FONTE", POR MEIO DO QUAL O CONTRIBUINTE FIXOU COM PRECISÃO A PARCELA DA ARRECADAÇÃO QUE CABE AOS ENTES MENCIONADOS NOS ARTS. 157 E 158 DA CONSTITUIÇÃO.De outro lado, não implica a atribuição de dupla significação ao termo "produto da arrecadação" -que também consta do art. 159 da Lei Maior -, como sugere a instrução. De fato, "produto da arrecadação" refere-se ao resultado líquido da arrecadação -arrecadação total ajustada pelas restituições/devoluções/ retificações, que podem, inclusive, resultar em arrecadação complementar. Obviamente, esse deve ser o significado tanto nos arts. 157 e 158 da quanto no art. 159 da Constituição Federal. EM RELAÇÃO AOS DOIS PRIMEIROS DISPOSITIVOS, IMPLICA DIZER QUE PERTENCE AOS ESTADOS, AO DISTRITO FEDERAL E AOS MUNICÍPIOS A ARRECADAÇÃO LÍQUIDA DO IMPOSTO DE RENDA INCIDENTE NA FONTE SOBRE OS RENDIMENTOS PAGOS POR ELES, SUAS AUTARQUIAS E FUNDAÇÕES.Contudo, no caso dos arts. 157 e 158, os ajustes a serem feitos na arrecadação devem referir-se exclusivamente à tributação na fonte, e não à totalidade do imposto de renda, por força do mandamento constitucional. Ajustes que não decorram da legislação relativa à retenção na fonte do imposto sobre a renda na fonte -ou seja,os ajustes que decorram da declaração anual do contribuinte, como despesa de instrução, despesa médica, etc. -não podem ser considerados para fins de apuração do "produto da arrecadação do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte", pelo simples fato de não se referirem à arrecadação na fonte.

15 2. Disciplina Infraconstitucional Hipóteses de Retenção na Fonte Pessoa Física Tabela Progressiva(RIR Dec. 3000/99)

16 IRPF- Exercício 2010, ano-calendário 2009 Base de cálculo mensal em R$ Alíquota % Parcela a deduzir do imposto em R$ Até 1.434, De 1.434,60 até 2.150,00 7,5 107,59 De 2.150,01 até 2.866,70 15,0 268,84 De 2.866,71 até 3.582,00 22,5 483,84 Acima de 3.582,00 27,5 662,94 IRPF- Exercício 2011, ano-calendário 2010 Base de cálculo mensal em R$ Alíquota % Parcela a deduzir do imposto em R$ Até 1.499, De 1.499,16 até 2.246,75 7,5 112,43 De 2.246,76 até 2.995,70 15,0 280,94 De 2.995,71 até 3.743,19 22,5 505,62 Acima de 3.743,19 27,5 692,78

17 2. Disciplina Infraconstitucional Hipóteses de Retenção na Fonte Pessoa Jurídica Exclusiva ou Definitiva na fonte Percentuais de Adiantamento(RIR Dec. 3000/99) Setor Público IN 480/2004 alterada pela IN 539/2005 Tabelas

18 3. Procedimentos Instrumentais Procedimentos Específicos Construção por empreitada e Serviços Hospitalares: verificar a redução da basedecálculonoart.32 IN480/2004; AgênciasdeViagenseTurismo(art.10 IN480/2004); Seguros(art.11 IN480/2004); Telefonia(arts.13e14 IN480/2004); Propaganda e Publicidade(art. 15 IN 480/2004); Consórcio(art.16 IN480/2004); Refeição-convênio, vale-transporte e vale-combustível(art. 17 IN 480/2004); Derivados do petróleo e álcool etílico hidratado carburante (art. 18 IN 480/2004); Produtos farmacêuticos, perfumaria e higiene pessoal(art. 19 IN 480/2004); Máquinas,veículos,autopeçaspneusecâmarasdear(art.20 IN480/2004); Água, refrigerante e cerveja(art. 21 IN 480/2004); Bensimóveis(art.22 IN480/2004); Cooperativas e Associações de Profissionais e Assemelhadas (art. 23 a 27 - IN 480/2004); Alugueldeimóveis(art.28 IN480/2004).

19 3. Procedimentos Instrumentais Classificação Orçamentária Portaria n. 163/2001 Código de Receita: Comunicação ao beneficiário do pagamento (até final de Fevereiro do ano seguinte) Declaração de Imposto de Renda Retido na Fonte(DIRF) Instrução Normativa(IN) n. 539/2005 IN480/2004 AnexoV ComunicaçãoàRFB DIRF:atéoúltimodiadomêsdeFevereirodo ano seguinte) DIRF Declaração de Imposto Retido na Fonte

20 Imposto de Renda Retido na Fonte Municipal () OBRIGADO! IV SENAM Ricardo Almeida Ribeiro da Silva